中级会计师第九章金融工具专题.docx
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中级会计师第九章金融工具专题
第九章金融工具
一、单项选择题
1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债投资的初始入账金额为（）万元。
A、1510
B、1490
C、1500
D、1520
2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款
2078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12
月31日的未来现金流量现值为1900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。
A、76
B、172.54
C、2072.54
D、2083.43
3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其
中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。
该项金融资产的入账价值为（）万元。
A、206
B、200
C、204
D、210
4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A、以摊余成本计量的金融资产
B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。
A、2
B、6
C、8
D、1.5
6、甲公司2×18年12月25日支付价款2060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年12月28日，收到利息60万元。
2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2105万元。
假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。
甲公司2×18年
因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。
A、95
B、105
C、115
D、125
7、2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A、30
B、20
C、50
D、80
8、最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
其中，交易费用是指（）。
A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费
B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费
C、企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用
D、企业发行股票发生的佣金
9、甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲
公司该项投资的入账价值为（）万元。
A、145
B、150
C、155
D、160
10、资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。
A、营业外支出
B、信用减值损失
C、其他综合收益
D、投资收益
11、出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（）。
A、留存收益
B、资本公积
C、投资收益
D、营业外收入
12、2×18年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购买该股票另支付手续费等2.8万元。
2×18年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于2×19年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，按净利润的10%提取盈余公积。
则该业务对2×19年半
年度中期报表留存收益的影响是（）万元。
A、35.2
B、67.2
C、30
D、65.2
13、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。
A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
B、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
C、收取该金融资产现金流量的合同权利终止
D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
14、下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。
A、将未到期的票据背书转让
B、将未到期的票据贴现将应收款项向第三方出售
C、对应收款项计提坏账准备
D、出售应收款项
二、多项选择题
1、公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括（）。
A、活跃市场中类似金融资产的报价
B、非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
C、除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等
D、市场验证的输入值等
2、企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（）。
A、企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标
B、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
C、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
D、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
3、下列各项中，关于债权投资处置的说法正确的有（）。
A、处置时要将原确认的信用减值损失冲减
B、按照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入
C、处置时点要结转持有期间计提的减值准备
D、摊余成本与账面价值相等
4、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述正确的有（）。
A、应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B、持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为
应收项目
D、资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益
5、下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（）。
A、其他权益工具投资
B、交易性金融资产
C、债权投资
D、其他债权投资
6、处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（）。
A、处置其他债权投资时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整
B、企业收回或处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投
资收益
C、处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额
7、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。
A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调
整其他综合收益
B、将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计
入其他综合收益
C、因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计
入其他综合收益
D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积
8、下列各项中，应计入当期损益的有（）。
A、金融资产发生的减值损失
B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额
C、债权投资取得时的交易费用
D、其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额
9、金融资产的合同现金流量包括（）。
A、已偿付本金计算的利息
B、本金的支付
C、以未偿付本金金额为基础的利息的支付
D、额外的损失
10、企业发生的下列事项中，不会影响“投资收益”科目金额的有（）。
A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B、交易性金融资产在期末确认的公允价值变动
C、处置权益法核算的长期股权投资时，持有期间发生的其他权益变动金额
D、取得其他债权投资发生的交易费用
11、对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（）。
A、已偿还的本金
B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C、已计提的累计信用减值准备
D、取得时所付价款中包含的应收未收利息
12、关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有（）。
A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量
B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益
C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成
本进行后续计量
D、企业对其金融负债，可以自行选择后续计量方法
13、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（）。
A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目
B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目
C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销
D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用
三、判断题
1、在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以摊余成本计量的金融负债处理。
（）
2、企业对债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。
（）
3、企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。
（）
4、处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益。
（）
5、企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
（）
6、如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（）
7、处置其他债权投资时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。
（）
8、其他债权投资与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。
（）
9、如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（）
10、金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
（）
11、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。
（）
四、计算分析题
1、A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还
本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。
2×19年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不
属于暂时性的公允价值变动）。
2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。
2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
其他资料：
A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
<1>、编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
<2>、编制2×19年1月5日收到利息时的会计分录。
<3>、编制2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。
<4>、计算2×19年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。
<5>、编制2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。
<6>、编制2×20年2月20日出售债券的会计分录。
2、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
企业有关金融资产投资资料如下：
（1）2×18年3月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，直接指定
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2×18年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2×19年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。
（5）2×19年3月21日，收到现金股利。
（6）2×19年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：
<1>、编制有关交易性金融资产的会计分录。
答案部分
、单项选择题
1、
B
债权投资的初始入账金额＝1500－20＋10＝1490（万元）。
以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
正确答案】A
【答案解析】2×18年利息调整摊销额＝2000×5%－2088.98×4%＝16.44（万元），2×18年12月31日摊余成本＝2088.98－16.44＝2072.54（万元）。
2×18年12月31日计提减值准备＝2072.54－1900＝172.54（万元）。
2×19年12月31日应确认的利息收入＝1900×4%＝76（万元）。
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号12900581,点击提问】
3、
【正确答案】B
【答案解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。
所以，计入交易性金融资产的入账金额＝206－6＝200（万元）。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12900803,点击提问】
4、
【正确答案】D
【答案解析】如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
【答疑编号12900862,点击提问】
5、
【正确答案】A
答案解析】2×20年4月20日出售分录：
借：
银行存款
108
贷：
交易性金融资产——
成本
100
——公允价值变动
6
投资收益
2
故处置时确认的投资收益为
2万元，选项A正确。
该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】答疑编号12901010,点击提问】
6、
【正确答案】A
2105－（2060
知识点进行考
20是重分类时确认
答案解析】甲公司2×18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额＝＋10－60）＝95（万元）。
该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量”核】
【答疑编号12901183,点击提问】
7、
【正确答案】C
【答案解析】本题涉及到的分录：
730
700
30
借：
银行存款贷：
其他债权投资投资收益借：
其他综合收益20
贷：
投资收益20
所以，出售时确认的投资收益50（30＋20）万元；其中，结转的其他综合收益
的其他综合收益。
该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】
答疑编号12901413,点击提问】
8、
【正确答案】C
【答案解析】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。
交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。
企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。
【该题针对“金融资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12901567,点击提问】
9、
【正确答案】C
【答案解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额＝10×（15－0.5）＋10＝155（万元）。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12902322,点击提问】
10、
【正确答案】C
【答案解析】资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号12902386,点击提问】
11、
【正确答案】A
【答案解析】将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12902461,点击提问】
12、
【正确答案】A
【答案解析】该业务对半年度中期报表的留存收益的影响额＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万
元）。
出售时的分录为：
借：
银行存款378（19.5×20－12）
盈余公积3利润分配——未分配利润27贷：
其他权益工具投资——成本342.8
——公允价值变动65.2
借：
其他综合收益65.2
贷：
盈余公积6.52利润分配——未分配利润58.68
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算
（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12902551,点击提问】
13、
【正确答案】C
【答案解析】选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。
【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】
【答疑编号12902562,点击提问】
14、
【正确答案】C
【答案解析】选项C，对应收款项计提坏账准备，是正常事项，不是金融资产转移。
【该题针对“金融资产转移概述”知识点进行考核】
【答疑编号12902563,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【该题针对“公允价值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12900553,点击提问】
2、
【正确答案】BD
【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
【答疑编号12900576,点击提问】
3、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，处置时不需要将原确认的信用减值损失冲减，直接结转其账面价值即可；处置时处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入。
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12900638,点击提问】
4、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】【答疑编号12900926,点击提问】
5、
【正确答案】ACD
【答案解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及
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