工业会计成本核算实例会计学堂.docx
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工业会计成本核算实例会计学堂
成本会计第二讲
实训：
要素的归集和分配材料费用的归集和分配
外购动力费用的归集和分配
工资费用的分配
折旧费用的归集和分配
一、材料费用的归集
（一）材料费用的归集应根据领料单
限额领料单
领料汇总表
等审核无误的发料凭证进行
1、制造业的领料、发料流程
1）填写领料单（自制的一次性原始凭证）
①
生产部门申请领料（根据生产工艺）仓储部门
填写领料单审核发料（根据生产工艺）审核领料单
②样表：
领料单
领料部门：
**车间年月日发料仓库：
材料编号
材料名称
规格
单位
数量
请领实发
价格
单价金额
A材料
用途
备注
部门主管：
会计：
仓库：
领料人：
样表领料单
领料部门：
**部门年月日发料仓库：
材料编号
材料名称
规格
单位
数量
请领实发
价格
单价金额
B材料
用途
备注
部门主管：
会计：
仓库：
领料人：
请领数量：
按生产工艺申请要领的数量；
实发数量：
仓库实际发料的数量。
请领数量≥实发数量（严把物料控制关）
注：
领料单一式三份（领用、仓储、财务各一份）
2）领料汇总表（自制的汇总原始凭证），
①领料汇总表是由材料会计、仓库管理人员将一定时期内反映的经济内容相同的若干张原始凭证，按一定标准综合填制的原始凭证。
②样表：
发料凭证汇总表
年月
借方科目
材料
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
合计
A材料
B材料
合计
审核：
制表：
注：
发料凭证汇总表一式三份（成本会计、材料会计、仓库主管各一份）
3）限额领料单（自制的累计原始凭证）领料、发料流程
①限额领料单是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单。
生产部门申请领料（根据生产工艺）仓储部门
填写领料单审核发料（根据生产工艺）审核领料单
②样表：
限额领料单
领料部门：
**车间年月日发料仓库：
材料编号
材料名称
规格
计量单位
单价
领用限额全月实额
数量金额
领用日期
请领数量
实发数量
领料人
发料人限额结余数量
部门主管：
会计：
仓库：
领料人：
（二）材料费用的分配
1、原材料（构成产品实体的主要材料）费用分配的核算
①原材料生产成本（借方，直接用于产品生产的材料）
发料制造费用（借方，用于生产设备维修的材料）
在建工程（借方，用于建造固定资产的材料）
管理费用（借方，用于组织、管理的材料）
销售费用（借方，用于销售活动的材料）
②用于生产单一产品的原材料，根据领料单直接计入该产品成本（比如买了一斤肉馅，目的很明确只是为了做饺子）；
用于生产多种产品的原材料，根据领料单和生产工艺（消耗定额比例）分配计入各产品成本；
（比如买了一袋5kg的面粉，既可以用来包饺子、还可以用来做其他的面食）。
③账务处理
借：
生产成本
制造费用
在建工程
管理费用
销售费用
贷：
原材料---A材料
---B材料
2、燃料费用分配的核算
①一般的制造企业，应设“燃料动力”账户来核算燃料和动力费用（如，服装加工厂需要高压蒸汽来熨烫服装）。
②燃料费用比重较大的制造企业，应专设“燃料”账户（如，大型的炼钢厂生产过程中需要付出大量的燃料费用）。
③用于生产单一产品的燃料，根据领料单直接计入该产品成本（比如这一餐，很简单只是做了饺子）；
用于生产多种产品的燃料，根据领料单和生产工艺（消耗定额比例）分配计入各产品成本；
（比如这一餐，很丰盛既做了饺子、又做了其他的美食）。
④燃料辅助生产成本（借方，直接用于产品生产的燃料）
发料制造费用（借方，生产车间一般消耗的燃料）
在建工程（借方，用于建造固定资产的燃料）
管理费用（借方，用于组织、管理的燃料）
销售费用（借方，用于销售活动的燃料）
3、周转材料的处理
①周转材料核算价值不高、可以反复使用的包装物和低值易耗品等材料。
②周转材料和固定资产（有一定价值，可以使用一个会计年度以上）的区别
例：
小刘同学过生日，为了犒劳自己，买了一部iphone7，这部iphone7深受小刘同学喜爱（就是会计里的固定资产），而跟着iphone7一起被小刘同学买回的包装盒可能很快就会被当做垃圾丢掉（就是会计里的周转材料）。
③周转材料的摊销法
一次摊销法：
在领用时一次摊销进成本（如，今天买了5个苹果，虽然准备在今明两天食用，但是因为价值不大，所以计入今天的生活成本）。
五五摊销法：
在购入、领用时分两次平均摊销进成本（如，今天买了6个苹果，打算在今明两天食用，所以平均计入今明两天的生活成本）。
分次摊销法：
在每次领用时计入领用当期的成本（（如，今天买了10个苹果，打算在以后的五天食用，在实际食用当天，按实际食用量计入当天的生活成本）。
（三）外购动力费用的归集和分配
①外购动力费用有水、电、蒸汽等。
②按各受益部门和受益数量进行分配和归集（与燃料相同）。
样表（）月电费分配表
用电部门
抄表电量
分摊电损
计量电量
计费单价
分摊电费
生产部门
行政部门
销售部门
合计
复核：
制单：
样表（）月水费分配表
用电部门
抄表电量
分摊电损
计量电量
计费单价
分摊电费
生产部门
行政部门
销售部门
合计
复核：
制单：
样表（）月水电费分配汇总计算表
部门
借方科目
金额
生产车间
管理部门
销售部门
合计
账务处理：
借：
制造费用---水电费
管理费用---水电费
销售费用---水电费
贷：
相关科目
二、工资费用的分配
1、工资费用的归集
员工考勤表（各部门考勤员、审核人员根据考勤制度严把关）
工资结算表（按员工的岗位、出勤天数、基本工资、绩效工资、补贴、奖金、代扣社保、代扣个税、代扣其他款等计算、填列）
工资结算汇总表（按车间、部门编制）
1员工考勤表月末由考勤人员从打卡机汇总打印
2样表（）月工资结算表
**车间
姓名
职务
应发项目
基本津贴奖金绩效计件
工资工资工资
应发合计
代扣款项
社保个税其他
实发合计
合计
复核：
制单：
样表（）月工资结算表
**部门
姓名
职务
应发项目
基本津贴奖金绩效计件
工资工资工资
应发合计
代扣款项
社保个税其他
实发合计
合计
复核：
制单：
3样表：
（）月工资汇总表
人员类别
应发项目
基本津贴奖金绩效计件
工资工资工资
应发合计
代扣款项
社保个税其他
实发合计
管理人员
销售人员
车间管理人员
生产人员
合计
复核：
制单：
2、
①工资分配的账务处理：
谁受益谁分摊，按受益部门和受益人员分别计入：
生产成本（借方，直接参与生产加工人员的工资）
制造费用（借方，用于生产设备维修人员的工资）
在建工程（借方，用于建造固定资产人员的工资）
管理费用（借方，组织、管理人员的工资）
销售费用（借方，销售人员的工资）
②工资业务账务处理步骤：
分配、发放两步。
分配（计提、归集）工资费用（这一步是算账，算清楚工资费用是多少，应该付给谁）
借：
生产成本（直接参与生产加工人员的工资）
制造费用（用于生产设备维修人员的工资）
在建工程（用于建造固定资产人员的工资）
管理费用（组织、管理人员的工资）
销售费用（销售人员的工资）
贷：
应付职工薪酬（应付未付的工资费用）
发放工资费用（这一步是根据算过的账，实际发放到员工手里）
借：
应付职工薪酬（应付已付的工资费用）
贷：
银行存款
三、折旧费用的归集和分配
1、①折旧费用的归集：
谁受益谁分摊，按受益部门和受益岗位分别计入：
制造费用（借方，用于生产设备维修资产的折旧）
在建工程（借方，用于建造固定资产资产的折旧）
管理费用（借方，行政管理部门资产的折旧）
销售费用（借方，行政管理部门资产的折旧）
②折旧费用的计提原则：
当月购进、当月不提折旧，次月起计提折旧；当月报废、当月照提折旧。
2、样表（）月固定资产折旧计算明细表
序号
名称
数量
预计使用年限
预计净残值率
原值
已计提月份数
月折旧额
累计计提折旧
净值
使用部门
1
电刨子
8
8
5%
40000.00
16
生产
2
电锯
5
8
5%
30000.00
16
生产
3
烘干机
2
5
5%
20000.00
16
生产
4
柜式空调
2
5
5%
14400.00
10
生产
5
卡车
1
5
5%
90000.00
15
销售
6
电脑
4
3
10%
16800.00
15
管理
7
打印机
2
3
10%
2400.00
15
管理
8
分体空调
2
5
5%
4800.00
管理
合计
218400.00
复核：
制单：
样表（）月固定资产折旧汇总计算表
部门
借方科目
本月折旧额
生产车间
管理部门
销售部门
合计
复核：
制单：
3、计提折旧费用的账务处理：
借：
制造费用（借方，用于生产设备维修资产的折旧）
在建工程（借方，用于在建工程固定资产的折旧）
管理费用（借方，行政管理部门资产的折旧）
销售费用（借方，行政管理部门资产的折旧）
贷：
累计折旧
会计学堂问答：
出师表
两汉：
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：
愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：
愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。
先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也
。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。
后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。
受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。
今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。
若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。
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