企业会计准则38条.docx
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企业会计准则38条
企业会计准则第1号--存货
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第一章总则
第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企
业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资
产》。
（二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第
15号——建造合同》。
第二章确认
第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或
商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用
的材料和物料等。
第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
2
第三章计量
第五条存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成
本、加工成本和其他成本。
第六条存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、
装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
第七条存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分
配的制造费用。
制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费
用。
企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种
产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在
各种产品之间进行分配。
第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货
成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段
所必需的费用）。
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3
第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第
17号——借款费用》处理。
第十一条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约
定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第十二条收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组
和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号
——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企
业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企
业合并》确定。
第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接
人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价
法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定
发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以
及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价
准备也应当予以结转。
第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低
计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当
4
期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时
估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据
为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成
本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的
可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
第十七条为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变
现净值应当以合同价格为基础计算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货
的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌
价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终
用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货
跌价准备。
第十九条资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
以
前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，
并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
益。
5
第二十条企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易
耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。
第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价
值和相关税费后的金额计入当期损益。
存货的账面价值是存货成本扣
减累计跌价准备后的金额。
存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
第四章披露
第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：
（一）各类存货的期初和期末账面价值。
（二）确定发出存货成本所采用的方法。
（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，
当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，
以及计提和转回的有关情况。
（四）用于担保的存货账面价值。
企业会计准则第2号--长期股权投资
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第一章总则
第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披
露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号
——外币折算》。
（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第
22号——金融工具确认和计量》。
第二章初始计量
第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定
其初始投资成本：
（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金
资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并
方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长
期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承
2
担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减
的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取
得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投
资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资
成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公
积不足冲减的，调整留存收益。
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企
业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投
资的初始投资成本。
第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的
长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购
买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直
接相关的费用、税金及其他必要支出。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权
益性证券的公允价值作为初始投资成本。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约
定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资
成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当
3
按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
第三章后续计量
第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成
本法核算：
（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活动中获取利益。
投资企业能够对被投资单位实施控制
的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报
表的合并范围。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本
法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅
在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投
资方一致同意时存在。
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制
的，被投资单位为其合营企业。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权
力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
投
资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企
4
业。
第六条在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，
应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、
当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成
本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位
宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投
资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，
所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的
收回。
第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长
期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核
算。
第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投
资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投
资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位
可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整
长期股权投资的成本。
被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则
第20号——企业合并》的有关规定确定。
第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分
担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权
5
投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股
利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期
股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长
期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未
确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
第十二条投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，
应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，
对被投资单位的净利润进行调整后确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应
当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进
行调整，并据以确认投资损益。
第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益
的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
第十四条投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有
共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期
股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响
但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资
的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
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确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
第十五条按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有
报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企
业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理；其他按照本准
则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——
资产减值》处理。
第十六条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差
额，应当计入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资
单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置
该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损
益。
第四章披露
第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的
下列信息：
（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册
地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负
债、收入、费用等合计金额。
（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情
况。
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（四）当期及累计未确认的投资损失金额。
（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
企业会计准则第3号--投资性房地产
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第一章总则
第一条为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披
露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼
有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
第三条本准则规范下列投资性房地产：
（一）已出租的土地使用权。
（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（三）已出租的建筑物。
第四条下列各项不属于投资性房地产：
（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持
有的房地产。
（二）作为存货的房地产。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业代建的房地产，适用《企业会计准则第15号——建
造合同》。
2
（二）投资性房地产的租金收入和售后租回，适用《企业会计准
则第21号——租赁》。
第二章确认和初始计量
第六条投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
第七条投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可
直接归属于该资产的其他支出。
（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定
可使用状态前所发生的必要支出构成。
（三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准
则的规定确定。
第八条与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规
定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足本准则第六条
规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
第三章后续计量
第九条企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地
3
产进行后续计量，但本准则第十条规定的除外。
采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第
4号——固定资产》。
采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准
则第6号——无形资产》。
第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可
靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：
（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市
场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的
估计。
第十一条采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折
旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础
调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
第十二条企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意
变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》
处理。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式
转为成本模式。
4
第四章转换
第十三条企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列
条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转
换为投资性房地产：
（一）投资性房地产开始自用。
（二）作为存货的房地产，改为出租。
（三）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。
（四）自用建筑物停止自用，改为出租。
第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为
转换后的入账价值。
第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用
房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价
值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的
投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换
当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日
的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
第五章处置
第十七条当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不
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能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性
房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计
入当期损益。
第六章披露
第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列
信息：
（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。
（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值
准备的计提情况。
（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及
公允价值变动对损益的影响。
（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。
（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
企业会计准则第4号--固定资产
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第一章总则
第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根
据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号
——投资性房地产》。
（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资
产》。
第二章确认
第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产
所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
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（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同
方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别
将各组成部分确认为单项固定资产。
第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的
确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确
认条件的，应当在发生时计入当期损益。
第三章初始计量
第七条固定资产应当按照成本进行初始计量。
第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固
定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、
装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固
定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成
本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融
资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付
的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17
号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损
3
益。
第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可
使用状态前所发生的必要支出构成。
第十条应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则
第17号——借款费用》处理。
第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第十二条非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁
取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非
货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会
计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》
确定。
第十三条确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
第四章后续计量
第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折
旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧
额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净
残值后的金额
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