会计的概念与特征.docx

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会计的概念与特征

　　第一章总论

　　本章是全书的纲领。

主要讲述会计的概念和特征，基本职能以及会计的内容，会计核算的方法及会计核算的基本前提和会计信息质量要求。

通过本章的学习，要求掌握会计的概念、特点，了解会计内容和会计核算的方法以及新会计准则。

　　第一节会计的涵义

　　一、会计的产生和发展

　　会计是由于管理生产过程的需要而产生的。

　　整个会计的历史可以分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

　　㈠古代会计阶段（从旧石器时代的中晚期到封建社会末期）

　　会计运用的技术方法主要有：

原始计量记录法、单式簿记和初创时期的复式记账法。

　　㈡近代会计阶段（１４９４年到２０世纪四十年代）

　　两个主要的里程碑

　　①１４９４年意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒的著作《算术几何比及比例概要》一书出版。

　　②英国爱丁堡会计师公会的成立（１８５４年）

　　㈢现代会计阶段

　　两个质的飞跃

　　①现代电子技术与会计相结合，会计逐步由手写簿记系统发展为电子数据处理系统。

　　②传统会计分为两个分支：

财务会计和管理会计。

　　我国会计的发展：

　　产生于西周：

"会计"一词的出现

　　发展于唐宋：

宋朝的"四柱清册"（旧管＋新收－开除＝实在）

　　完善于明清：

明末清初的"龙门账"，清朝时和"天地合账"

　　1945－1957年：

会计核算体系开始建立，并逐步走向完善

　　1958－1961年：

"无账会计""以表代账"过分强调简化会计核算

　　1962－1965年：

会计工作恢复正常

　　1978年：

国务院重新颁发《会计人员职权条例》

　　1980年：

成立中国会计学会

　　1985年：

颁布《中华人民共和国会计法》

　　1992年：

颁布《企业会计准则》并于1993年7月1日起实施

　　1993年和1999年修定《中华人民共和国会计法》

　　2000年12月颁布《企业会计制度》

　　2001年11月颁布《金融企业会计制度》

　　2006年2月颁布新修订的《企业会计准则》10月颁布《企业会计准则-应用指南》，新会计准则从2007年1月1日起施行。

　　二、会计的概念

（1）会计管理工具论

（2）会计信息系统论

　　（3）会计管理活动论

　　会计是以货币计量为主要计量单位，通过采用一系列专门方法，对经济活动进行核算和监督，目的在于向内外部信息使用者提供反映财务状况、经营成果和现金流量等相关信息的一种管理活动。

　　理解：

　　①会计是一种管理活动

　　会计是人们管理生产过程的一种实践活动，是一项管理工作；会计既为管理提供经济信息，又直接履行管理职能。

　　②其基本特征是以货币计量为主要计量单位

　　③主要内容是处理财务信息

　　④其目的是提高经济效益

　　⑤会计具有一系列专门方法

　　⑥基本职能是核算和监督

　　三、会计的特点

　　1、以货币为主要计量单位

　　2、有一套完整的方法体系

　　3、具有连续性、系统性、全面性、综合性

　　四、会计的职能：

　　　基本职能是核算和监督

　　第三节会计的内容

　　会计的内容是会计核算与监督的内容，也即会计的对象。

　　一、会计的一般内容：

商品经济中的价值运动。

　　二、会计的具体内容：

　　不同的会计主体，其经营活动范围和类型会有所不同，就工业企业来说，包括筹资活动、投资活动和经营活动，经营活动的资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出三个阶段，资金运用又包括供应活动、生产活动和销售活动三个过程。

　　1、资产

　　概念：

过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。

　　特点：

　　分类：

　　按流动性分：

　　①流动资产：

包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等

　　②长期投资：

指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其他投资等

　　③固定资产：

包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等

　　④无形资产：

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等

　　⑤其它资产：

如长期待摊费用等

　　2、负债

　　概念：

过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。

　　特点：

　　分类：

　　按偿还期长短分：

　　①流动负债：

包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、应付利润、其他应付款、等

　　②长期负债：

包括长期借款、应付债券、长期应付款等

　　3、所有者权益：

　　概念：

是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　与负债的区别：

　　内容：

　　投入资本：

　　资本公积：

包括捐赠公积、资本或股本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额等

　　盈余公积：

按规定从企业税后利润中提取

　　未分配利润：

　　4、收入

收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。

　　按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）

　　五、费用

　　费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

　　直接材料费直接人工费其他直接费制造费用等

　　期间费用：

包括销售费用管理费用财务费用

　　六、利润

　　利润是企业在一定会计期间内实现的全部收入和利得减去全部费用和损失后的差额。

　　利润总额营业利润净利润

　　　第三节会计核算的基本前提和会计信息质量要求

　　会计法规体系：

《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》

　　我国会计准则的制定：

　　1992年11月颁布《企业会计准则》，并于1993年7月1日起实施。

以后陆陆续续颁布一些具体会计准则。

　　2000年12月颁布《企业会计制度》

　　2001年11月颁布《金融企业会计制度》

　　2006年2月颁布新修订的《企业会计准则》10月颁布《企业会计准则-应用指南》，新会计准则从2007年1月1日起施行。

　　会计准则的内容：

（一）会计核算的基本前提

　　也称会计假设。

是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。

指会计实践中对某些未被确切认识的事物或进行会计工作的先决条件，根据客观的正常的情况或趋势，所作的合乎事理的判断。

　　1、会计主体：

它为会计核算限定了空间范围

　　2、持续经营：

为会计核算界定了时间范围，为财产计价和收益的确认等会计处理方法提供了前提条件

　　3、会计期间：

我国采用的是日历年度，称为会计年度

　　4、货币计量包含币值不变

　　5、权责发生制

（二）会计信息的质量要求和会计计量：

　　1、可靠性原则

　　2、相关性原则

　　3、明晰性原则

　　4、可比性原则

　　5、实质性原则

　　6、重要性原则

　　7、谨慎性原则（稳健性）

　　8、及时性原则

　　（三）会计计量属性

　　1、历史成本

　　2、重置成本（现行成本）

　　3、可变现净值（预期脱手价值）

　　4、现值（资本化价值）

　　5、公允价值

　　　　　　第四节会计方法

　　一、会计方法

　　会计方法是会计反映和控制经济过程所运用的业务技术方法。

主要包括会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计预测和决策方法。

（一）会计核算方法：

　　⑴设置会计科目和账户

　　⑵复式记账

　　⑶填制和审核会计凭证

　　⑷登记账簿

　　⑸成本核算

　　⑹资产清查

　　⑺编制会计报表

　　会计核算方法是相互联系、密切配合的，它们构成了一个完整的科学的会计核算方法体系。

在会计核算中必须正确运用这些方法：

这就是在经济业务发生或完成后，首先必须取得或填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证，按照规定的会计科目，采用复式记账方法，填制记账凭证，审核无误后据此登记账簿，同时对于需要确定成本构成的业务以及生产经营过程中发生的各项费用，要进行成本计算，对凭证账簿记录要通过财产清查加以核实，最后根据核实的账簿资料编制会计报表。

（二）、会计分析方法：

　　《财务管理学》、《管理会计学》等课程中讲述。

　　（三）、会计检查方法：

　　《审计学》课程中讲述

　　（四）、会计预测和决算方法

　　《管理会计学》课程中讲述

会计学和会计科体系

　　一、什么是会计学：

　　会计学是经济管理科学的一个分支，这是人们对经济过程进行反映和控制的科学总结，会计学研究的主要内容是会计的对象、职能、历史、会计方法和会计反映与控制经济过程的规律性。

　　二、会计学科体系：

　　包括基础会计学、成本会计学、管理会计学、财务管理学、审计学、会计制度设计、会计理论、会计史、国际会计学、会计电算化等多门课程。

　　第二章会计科目与账户

　　本章讲述了复式记帐的理论依据，介绍了会计科目和帐户的设置与运用，通过本章学习，应理解会计要素之间的关系；了解会计科目及其分类；同时掌握帐户的结构。

　　第一节会计要素

　　一、1、资产

　　概念：

过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。

　　特点：

　　分类：

　　按流动性分：

　　①流动资产：

包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等

　　②长期投资：

指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其他投资等

　　③固定资产：

包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等

　　④无形资产：

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等

　　⑤其它资产：

如长期待摊费用等

　　2、负债

　　概念：

过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。

　　特点：

　　分类：

　　按偿还期长短分：

　　①流动负债：

包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、应付利润、其他应付款、等

　　②长期负债：

包括长期借款、应付债券、长期应付款等

　　3、所有者权益：

　　概念：

是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　与负债的区别：

　　内容：

　　投入资本：

　　资本公积：

包括捐赠公积、资本或股本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额等

　　盈余公积：

按规定从企业税后利润中提取

　　未分配利润：

　　4、收入

收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。

　　按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）

　　五、费用

　　费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

　　直接材料费直接人工费其他直接费制造费用等

　　期间费用：

包括销售费用管理费用财务费用

　　六、利润

　　利润是企业在一定会计期间内实现的全部收入和利得减去全部费用和损失后的差额。

　　利润总额营业利润净利润

利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出

营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用

　　净利润=利润总额-所得税

第二节会计恒等式

　　一、会计恒等式

　　会计恒等式就是用数学公式表示的会计要素之间的内在的数量关系。

　　资产＝权益

　　＝债权人权益＋所有者权益

　　=负债+所有者权益

（1）

资产＝负债＋所有者权益+（收入－费用）

（2）

　　其平衡原理：

　　会计恒等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

　　二、经济业务的发生对会计恒等式的影响

　　经济业务的四种类型：

　　①

　　资产增加←───→负债及所有者权益增加

　　　③↑↑④

　　↓②↓

　　资产减少←───→负债及所有者权益减少

　　例1：

从银行借入短期借款5000元存入银行存款户。

　　例2：

以银行存款偿还前欠贷款8000元。

　　例3：

用银行存款购入原材料1000元。

　　例4：

从银行借入短期借款3000元偿还应付账款。

　　结论：

经济业务的发生会引起资产、负债、所有者权益发生增减变化，但不管怎样变化都不会破坏会计恒等式的平衡关系。

　　第三节会计科目

　　一、会计科目的概念和意义：

　　会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的目。

　　二、会计科目的设置原则：

　　三、会计科目的分类：

（一）按其反映的经济内容分类

　　工业企业会计科目分类：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。

　　商品流通企业、饮食服务业等会计科目分为：

资产类、负债类、所有者权益类、损益类。

（二）按其所提供的会计核算资料的详细情况分类：

＜按隶属关系分类＞

　　一级科目：

又称总分类科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。

　　二级科目：

又称子目，是介于一级科目和明细科目之间的科目。

　　明细科目：

又称细目或明细分类科目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。

　　四、会计科目的名称和编号：

　　一级科目名称、编号和核算内容由统一会计制度规定。

　　编号：

利用数字、圆点等工具，按照一定的方式进行排列，组成一定形式的编码，作为会计科目的代号。

　　第四节账户

　　一、账户的意义：

　　账户是根据会计科目开设的，用来分类连续、系统地记录经济业务的一种手段。

　　账户与会计科目的联系和区别：

　　每一个会计科目都反映一定的经济内容，按照会计科目开设的账户不仅反映这一定的经济内容，而且可以连续地具体地记录经济业务，会计科目不具有格式和结构,，账户必须具有一定的格式和结构，会计科目是设置账户、填制记账凭证的依据，账户记录则是编制会计报表的依据。

　　二、账户的结构：

　　指用来记录经济业务的账户的具体格式

　　账户的基本结构：

　　左方账户名称（会计科目）右方

　　哪一方记增加，哪一方记减少，取决于采用的记账方法和账户的经济内容

　　本期增加方发生额

　　本期减少方发生额

　　期初余额

　　期末余额＝期初余额＋本期增加方发生额－本期减少方发生额

　　实用中账户结构：

　　1，账户的名称

　　2，记账日期和凭证字号

　　3，摘要

　　4，发生额及余额。

　　　　第三章复式记账法

　　本章主要讲叙了什么是借贷记帐法，借贷记帐法的记帐规则、帐户结构，会计分录的编制，通过本章的学习要求掌握借贷记帐法的基本原理，学会运用借贷记帐法编制会计分录及进行试算平衡。

　　第一节复式记账的意义和种类

　　一、复式记账的意义

（一）记账方法的概念和种类

　　按记录方式的不同分为单式记账法和复式记账法

（二）复式记账的意义

　　是单式记账法的对称，它是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，以相等的余额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法，又可以分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。

　　二、复式记账法原理

　　复式记账法的基本理论依据是会计恒等式，即资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系。

　　三、复式记账法的基本内容

　　1、帐户设置与结构

　　2、记帐符号

　　3、记帐规则

　　4、平衡公式

　　四、会计分录和帐户的对应关系

　　第二节借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念：

　　借贷法是以借、贷二字作为记账符号的一种复式记账法。

起源于十二、三世纪的意大利，借贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度

　　解释的，表示债权、债务关系，随着商品的发展，经济活动内容的拓宽，借贷两字逐渐失去了原来的含义，成为纯粹的记账符号。

　　二、借贷记账法的基本内容

（一）帐户及其结构：

　　基本结构：

　　借账户名称（会计科目）贷

　　哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的经济性质。

　　1、资产类账户的结构：

　　2、负债及所有者权益类的账户结构：

　　3、成本费用类的结构：

　　4、损益类账户的结构：

①支出类：

　　②收入类：

　　由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：

　　1、"借"、"贷"两字作为借贷记账法的记账符号，它所表示的含义在不同经济性质的账户中有所不同，各账户的结构可归纳如下：

　　借方贷方

　　①资产增加①资产减少

　　②负债减少②负债增加

　　③所有者权益减少③所有者权益增加

　　④成本费用增加④成本费用支出减少或转出

　　⑤收入转出⑤收入增加

　　2、各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向相同

　　成本类账户若有余额则一般在借方

　　损益类账户一般无期末余额

　　在借贷记账法下可以设置和运用双重性质的账户

（二）借贷记账法的记账规则：

　　指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律。

　　例1、投资者投入新机器设备一台，价值500000元。

　　实收资本固定资产

　　①500000①500000

　　例2、用银行存款10000元，偿还短期借款。

　　银行存款短期借款

　　②10000②10000

　　例3、从银行提取现金3000元备用

　　银行存款现金

　　③3000③3000

　　例4、将应付账款10000元，转作供应单位对本企业的投资

　　实收资本应付帐款

　　④10000④10000

　　例5、用银行存款支付水电费5000元，其中生产车间耗用3000元，行政管理部门耗用2000元

　　银行存款制造费用

　　⑤5000⑤3000

　　管理费用

　　⑤2000

　　例6、职工李四出差回来报销差旅费250元，扣除原预借差旅费200元，补付现金50元。

　　其他应收款管理费用

　　⑥200⑥250

　　现金

　　⑥50

　　综上可以看出，经济业务的发生，在记入一个账户或几个的借方的同时，要在另外一个或几个账户的贷方进行登记，或在记入一个或几个账户的贷方的同时，要在另外一个或几个账户的借方进行登记，而且登记在借方的金额和登记在贷方的金额相等。

　　借贷记账法的记账规则可以概括为：

　　"有借必有贷，借贷必相等"

　　借贷记账法的记账规则是由会计恒等式，复式记账原理和借贷记账法的结构所决定的。

　　（三）、账户的对应关系和会计分录：

　　账户对应关系是指采用复式记账法时，每一项经济业务的发生所涉及的两个或两个以上账户的关系，在借贷记账法下，具体表现为所涉及的两个或两个以上账户应借应贷的关系。

　　会计分录是指在经济业务发生后，用来确定账户对应关系和增减金额的记录，在借贷记账法下，则是用来确定应借应贷账户名称和金额的记录。

　　上述经济业务应编制如下会计分录：

　　1、借：

固定资产5000

　　贷：

实收资本5000

　　2、借：

短期借款10000

　　贷：

银行存款10000

　　3、借：

现金30000

　　贷：

银行存款30000

　　4、借：

应付账款10000

　　贷：

实收资本10000

　　5、借：

制造费用3000

　　管理费用2000

　　贷：

银行存款5000

　　6、借：

管理费用250

　　贷：

其他应收款200

　　现金50

　　会计分录有简单分录（如：

1－4）和复合分录（如：

5－6）之分，复合会计分录可以分解成几个简单会计分录。

　　会计分录书写格式：

　　1、先借后贷2、借贷分行错开

　　3、在一借多贷或一贷多借（或多借多贷）的情况下要求借方或贷方账户的文字或数字必须对齐。

　　在实际工作中会计分录是依据会计原始凭证通过记账凭证的形式编制的。

　　（四）、试算平衡

　　试算平衡是根据会计恒等式和记账规则检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法，包括发生额试算平衡和余额试算平衡。

　　发生额的试算平衡公式：

　　所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计

　　理论依据：

借贷记账法的记账规则。

　　余额试算平衡公式：

　　所有总分类账户的借方期末余额合计

　　=所有总分类账户的贷方期末余额合计

　　其理论依据是：

会计恒等式。

　　如果试算不平衡，说明帐户记录肯定有错，如果试算平衡，说明帐户记录基本真正确。

因为将某笔经济业务重记、漏记，或记反了方向，试算结果仍然平衡。

　　第三节总分类和明细分类账

　　一、总分类和明细分类账的关系

　　总分类账和明细分类账所记录的经济业务的内容相同，只是提供的数据资料的详细程序不同。

从提供会计核算资料的角度看，总分类账是对所属明细分类账的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制的作用，明细分类账是其总分类账的具体化，对其总分类账起着辅助和补充作用；从数量上看，总分类账借（贷）方本期发生额，应与其所属明细分类账户借（贷）方本期发生额的合计数相等，同时，某个总分类账户的期末金额应与其所属明细分类账户金额的合计数相等。

　　二、总分类和明细分类账的平行登记

　　所谓平行登记是指经济业务发生后，以相等的金额，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记该总分类帐户所属的各有关明细分类帐户平行登记规则主要有以下三点：

　　1．同期登记。

对需要提供其详细指标的每一项经济业务，在同一会计期间内，一方面记人有关的总分类帐户，另一方面要记人其所属的有关各明细分类帐户。

　　2．同向登记。

在将经济业务记人总分类帐户和其所属的明细分类帐户时，记帐的方向必须一致。

如果记人总分类帐户的借方，也必须记人明细分类帐户的借方。

如果记人总分类帐户的贷方，也必须记人明细分类帐的贷方。

　　3．金额相等。

对每一项经济业务，记人总分类帐户的金额必须与记人其所属的明细分类帐户金额之和相等。

　　根据上述规则，平行登记的结果必然符合上述总分类帐与明细分类帐的数量关系。

在会计核算中，通常利用这种相等关系来检查总分类帐和明细分类帐记录的完整性和正确性。

　　下面以"应付帐款"帐户为例，说明总分类帐和明细分类帐的平行登记。

　　例如：

某单位19XX年5月"应付帐款"总帐和明细帐期初余额如下：

　　应付帐款总帐为8000元，其所属明细分类帐，新华厂5000元，光明厂3000元。

　　本月发生下列结算业务：

（1）企业向新华厂购买材料2000元，货款尚未支付。

　　借：

材料采购2000

　　贷：

应付帐款-新华厂2000

（2）以银行存款偿还前欠光明厂材料款1500元。

会计分录如下：

　　借：

应付帐款--光明厂l500

　　贷：

银行存款1500

　　（3）企业向新华厂和光明厂购进材料