第一章总论.docx
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第一章总论
一、教材变动
二、考试题型
三、考情分析
大纲新增了主要经济业务事项账务处理的内容，因此第十章的分值相应提高
（一）第一层次（非常重要）包括：
第二章会计要素与会计科目；第三章会计等式与复式记账。
（二）第二层次（重要）包括：
第一章 总论；第四章 会计凭证；第五章 会计账簿；第六章账务处理程序；第七章财产清查；第八章财务会计报告；第十章主要经济业务事项账务处理。
（三）第三层次（一般）包括：
第九章会计档案。
四、学习方法
1.全面学习
听课后应细读教材或者讲义，弄懂相应的知识点。
2.加强练习
注重练习效果。
3.复习时把握重点
第一章 总 论
分值：
8分左右
第一节 会计概述
一、会计的概念及特征
（一）会计的概念
会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。
（二）会计的基本特征
会计的基本特征主要表现在以下四个方面：
1.会计是以货币为主要计量单位（并非唯一）。
2.会计拥有一系列专门的方法。
会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成，会计核算方法是会计的基本方法。
会计核算方法主要由以下七种方法构成：
（1）设置会计科目和账户（第二章）。
（2）复式记账（第三章）。
（3）填制和审核会计凭证（第四章）。
（4）登记账簿（第五章）。
（5）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。
（6）财产清查（第七章）。
（7）编制财务会计报告（第八章）。
各种会计核算方法之间的关系如图1—1所示。
会计核算方法七，设置科目属第一。
复式记账最神秘，填审凭证不容易。
登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
财产清查对账实，编制报表工作齐。
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图1—1 各种会计核算方法之间的关系
3.会计具有核算和监督两种基本职能。
4.会计的本质是一项经济管理活动，属于管理的范畴。
例（多选）：
会计的基本特征有（）。
A.会计以货币作为主要计量单位
B.会计拥有一系列专门的核算方法
C.会计具有核算和监督的基本职能
D.会计的本质就是管理活动
『正确答案』ABCD
例题·判断题会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（ ）
[答疑编号049010101]
『正确答案』×
二、会计的基本职能
会计的职能主要有进行会计核算、实施会计监督、预测经济前景、参与经济决策、绩效评价等。
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
（一）会计核算职能
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算职能的基本特点是：
1.会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。
会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度为辅。
2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。
3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映（事前、事中、事后）。
（二）会计监督职能
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
真实性审查 实际发生
合法性审查 符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策
合理性审查 符合客观经济规律及经营管理方面的要求
会计监督具有以下特点：
1.会计监督主要是通过价值指标来进行。
2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。
3.会计监督的依据是合法性及合理性。
会计监督的目的就是保证企业的经济活动合理、合法。
（三）会计核算与监督职能的关系
会计的核算职能与监督职能是密不可分的。
没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、合法性和合理性；没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的基础。
二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的质量保障。
例题·单选题下列不属于会计核算职能的是（ ）。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
[答疑编号049010102]
『正确答案』B
例题·判断题会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
（ ）
[答疑编号049010103]
『正确答案』×
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象（并非所有的经济活动）。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
会计对象是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。
由于企业、行政、事业单位的经济活动的具体内容不同，经济活动、资金运动的方式也不相同，具体的会计对象也不一样。
下面以工业企业为例，说明其具体的会计对象。
工业企业具体的资金运动程序可以分为资金投入、资金循环与周转（即资金的运用）和资金退出三个基本环节（对象）。
工业企业具体的资金运动基本环节
企业资金占用形态与循环周转
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资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即负债。
资金循环与周转过程即工业企业的主要经营过程，是以生产过程为中心的供应、生产和销售的有机结合。
资金退出包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。
企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。
如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。
例（单选）：
下列关于会计对象的表述中，不正确的是（）。
A.会计对象指会计核算和监督的内容
B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务
C.会计对象在企业中具体表现为再生产过程中的资金运动
D.凡是特定主体能够以货币表现的经济活动就是会计的对象
『正确答案』B
【例题·判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
（ ）
『正确答案』×
（二）会计核算的具体内容
资金运动通过一系列的经济业务事项来进行的。
经济业务事项具体包括以下内容。
1.款项和有价证券的收付。
款项：
即货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。
其他货币资金：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款和存出投资款等。
货币资金是企业流动性最强的一项资产。
有价证券：
拥有或可以支配的证券，如国库券、股票、企业债券等。
2.财物的收发、增减和使用。
企业的财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产（实物形态）。
固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
3.债权、债务的发生和结算。
4.资本的增减。
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积核算。
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5.收入、支出、费用、成本的计算。
收入、费用日常活动
支出、日常活动非日常活动（捐赠、火灾损失）
成本是对象化了的费用。
包括直接材料、直接人工、制造费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
6.财务成果的计算和处理。
财务成果具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
第二节 会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围（为谁核算，核算谁的经济业务）。
凡是有经济业务的任何特定的独立单位，都可以、也需要进行独立核算，成为一个特定的会计主体。
会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业组成的集团公司。
一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。
会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
P18由某企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，属于会计主体，而非法律主体。
例题·单选题关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动
[答疑编号049010201]
『正确答案』D
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二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，其持有的资产按预定用途使用，所承担的债务将正常偿还。
《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。
它明确了会计工作的时间范围。
当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。
三、会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
在会计分期假设下，企业应当划分会计期间。
会计期间通常分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。
会计年度，一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。
有了会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了折旧、摊销、应收、应付、预收、预付等会计处理方法。
四、货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。
会计核算必须确定基本记账货币——记账本位币。
《会计法》规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
即记账本位币是可选的，选择记账本位币时应当注意：
第一，在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币；第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币；第三，但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。
关系：
上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。
没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
例（单选）：
会计主体是（）。
A.企业单位 B.法律主体C.企业法人 D.独立核算的特定单位或组织
『正确答案』D
例（单选）：
下列属于会计基本假设的是（）。
A.实质重于形式 B.历史成本计量C.权责发生制 D.货币计量
『正确答案』D
第三节 会计基础（理解、应用）
一、会计基础的概念和种类
会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用的标准，可分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。
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经济业务 权责发生制 收付实现制
收到客户上期所欠的货款 不确认收入 确认收入
预收客户的货款 不确认收入 确认收入
二、权责发生制
权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。
1.定义：
权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。
2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。
3.两个凡是：
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
教材例题：
【例1—1】华泰公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100000元，货已发出，货款尚未收到。
针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份应确认本期收入100000元。
【例1—2】华泰公司2008年4月10日预收兴隆公司的购货款100000元，款项存入银行，货物约定2008年5月8日发出。
针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份不能确认收入，只有等到5月8日发出货物后，才能确认收入。
（收付实现制：
4月份确认）
【例1—3】华泰公司2007年12月31日从兴隆公司租入机器设备一台，租期3年，年租金2万元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，现已开出6万元的转账支票一张交给兴隆公司。
针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司2008年1月份不能将这6万元的租金一次性作为本期的费用加以确认，而应当将这6万元的租金在3年租期按月逐期摊销，分别计入各期的成本费用中。
三、收付实现制
收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。
【例1—4】华泰公司2009年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100000元，货已发出，货款尚未收到。
针对这笔业务，按照收付实现制，华泰公司4月份因为没有实际收到货款，所以在4月份不能确认收入；只有等到以后实际收到货款时才能确认为收入。
四、权责发生制和收付实现制的比较
（一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同
由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。
P23【例1—5】华泰公司2009年4月25日销售一批商品给兴隆公司，价值200000元，货已发出，货款当即收到并存入银行。
针对这笔现销业务，按照权责发生制和收付实现制的处理结果是一样的，都在4月份确认收入。
【例1—6】华泰公司第一季度若发生这样几项业务：
业务1：
2009年1、2、3月份各发生销售收入200000元，货款600000元于3月份一次收到，款项存入银行。
业务2：
2009年第一季度每月发生的短期借款利息10000元，共计30000元，3月末以银行存款一次支付。
业务3：
2009年3月末以银行存款预付下一季度房租费90000元。
要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。
『正确答案』
1.权责发生制
2.收付实现制
从【例1—6】的计算结果可知，一个企业同样的经济业务，由于所采用的会计基础不同，造成各月的收入、费用以及净收益额均有所不同。
（二）会计科目的设置不完全相同
权责发生制：
有必要设置一些待摊和预提账户
收付实现制下：
不需要设置待摊和预提账户
（三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确
（四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂
目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。
例（单选）：
目前我国企业会计核算的基础是（）。
A.收付实现制 B.现金收付制
C.权责发生制 D.现收现付制
『正确答案』C
例（单选）：
产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现制不同记账基础的原因是（）。
A.会计主体 B.持续经营
C.会计分期 D.货币计量
『正确答案』C
本章总结：
第三节 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
一、可靠性（真实）
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
朱镕基总理在上海国家会计学院的题词：
二、相关性（有用，对外有用，非专项服务）
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性（完整、看得懂）
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
四、可比性（口径可比）
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。
为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；
五、实质重于形式
（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。
（二）实务中的应用案例：
融资租赁的会计处理。
六、重要性（抓住重点）
（一）对于会计业务的处理要抓住重点。
（二）重要程度的判断：
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。
（三）实务中的应用案例
季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。
七、谨慎性（保守原则）
（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：
应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。
（二）实务中的应用案例：
资产减值准备的计提。
【要点提示】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点。
八、及时性（快，信息的生命）
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；
二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；
三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于工作于其及时使用和决策。
第四节 会计要素的会计等式
一、会计要素
两个问题：
会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）
（一）会计要素的概念及分类（定性）
资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，
第一层次——会计对象
第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）
第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）
补充：
会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
一、可靠性（真实）
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
朱镕基总理在上海国家会计学院的题词：
二、相关性（有用，对外有用，非专项服务）
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性（完整、看得懂）
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
四、可比性（口径可比）
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法
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