中级会计实务最实用笔记讲义.docx
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中级会计实务最实用笔记讲义
中级会计实务讲义
第一章总论
一、会计
管理睬计（将来时）
公司会计→权责发生制
财务会计（过去时）行政单位：
收付实现制
预算会计→事业单位：
事业活动（收付实现制）
经营活动（权责发生制）
非营利组织：
权责发生制
二、财务目的
1、目的：
为决策者提供有用财务信息，为决策者提供协助。
2、两种观点：
⑴受托责任观：
更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。
⑵决策有用观：
更多强调有关性（有用），采用其她计量办法，站在投资者角度。
3、使用人：
⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众
三、会议基本假设（4个）：
是会计确认、计量、报告基本
确认→拟定承认，是不是收入
计量→计算、量化、是多少
报告→反映主营业务收→营业收入
假设
基本含义
具体内容
会计主体“人”
会计所服务特定单位或组织（不是投资者），空间范畴
总公司与分公司、母公司、子公司、集团
会计主体＞法律主体
会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。
持续经营
假设公司长生不老，不会破产清算
固定资产进行历史成本和折旧基本
附注阐明持续经营能力
会计分期
人为划分核算区间段
会计年度=1年
会计中期＜1年
货币计量
以货币作为统一度量（实物量度、劳动量度）
记账本位币：
普通是人民币
外币：
记账本位币以外货币
四、会计基本
收付实现制
1、会计确认基本：
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基本：
可变现净值
现值
公允价值
计量基本
含义
举例
历史成本
（实际成本）
获得或制造所需要发生各项支出
普通状况下采用
固定资产购进时买价及有关杂费作为入账价值
重置成本
（现行成本）
按当前条件重新获得，同样资产所需支出
⑴存货盘盈
⑵固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得净价值
⑴存货期末计价
⑵资产减值时，可收回金额拟定
现值（P）
将来钞票流量折算为当前价值
⑴固定资产以分期付款方式获得
⑵无形资产以分期付款方式获得
⑶分期收款方式实现销售收入
⑷固定资产弃置费用
⑸资产减值中将来钞票流量现值⑹融资租入固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额现值
公允价值
（市价）
在公平交易中双方自愿进行互换价值
⑴交易性金融资产
⑵可供出售金融资产
⑶公允价值计价投资性房地产
⑷股份支付
⑸生物资产
五、会计信息质量规定（8个，无权责发生制）
1、可靠性：
真实、受托责任目的、是会计灵魂
2、有关性：
有用性、决策有用目的，有关性以可靠性为基本
3、可理解性：
4、可比性：
横向可比→同一时期，不同公司（可比性）
纵向可比→同一公司，不同步期（一贯性）
5、实质重于形式：
经济实质、法律形式
⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入
⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断原则
6、重要性：
通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性：
不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损
或有资产：
基本拟定或有负债：
很也许
1减值准备计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销
2预测负债确认基本拟定：
95%＜X＜100%可能：
5%＜X≤50%
很也许：
50%＜X≤95%极小也许：
0＜X≤5%
⑷递延所得税资产确认⑸无法预计销售退回也许性
8、及时性：
收集、解决、报告及时
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得记入当期损益：
营业外收入
记入所有者权益：
资本公积—其她资本公积（贷方）
非寻常活动/偶尔活动
记入当期损益：
营业外支出
损失记入所有者权益：
资本公积—其她资本公积（借方）
收入
寻常活动
费用
要素名称
定义
构成
特性
确认条件
资产
过去、拥有或控制
经济利益经济资源
流动资产＜1年
非流动资产＞1年
①预期经济利益
②拥有或控制
③过去时
①很也许流入
②成本或价值能可靠计量
负债
过去、经济利益流浮现时义务（义务涉及现时义务、潜在义务）现时义务又涉及推定义务
流动负债
非流动负债
①承担现时义务
②经济利润流出公司
③过去时
①经济利润很也许流出公司
②能可靠计量
所有者权益
资产减去负债后由所有者享有剩余权益
股本
资本公积—股本溢价
—其她资本公积
留存收益：
盈余公积10%
未分派利润90%
/
①依赖资产、负债确认
②价值可靠计量
收入
寻常活动，最后会导致所有者权益上升，与所有者投入无关经济利益总流入
主营业务收入
其她业务收入
商品销售收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
①寻常
②与投入资本无关
③最后导致所有者权益增长
①经济利润很也许流入
②会导致资产增长，负债减少
③流入额能可靠计量
费用
寻常活动，最后会导致所有者权益减少，与向所有者投资分派无关经济利益总流出
成本费用
期间费用
①寻常
②与分派利润无关
③最后导致所有者权益减少
①经济利润很也许流出
②会导致资产减少，负债增长
③流出额能可靠计量
利润
公司在一定会计期间经营成果
收入费用
记入当期损益利得
记入当期损益损失
/
同收入、费用
第二章存货
一、存货概念
1、定义：
存储在公司货品
2、特性：
⑴持有目：
生产领用、出售、出租、管理耗用
⑵持有时间：
≤1年
⑶在生产耗用中也许变化实物形态
3、确认条件：
⑴很也许流入公司⑵价值可靠计量
4、内容：
购进：
材料采购、在途物资、材料成本差别、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）
加工：
生产成本、制造费用、委托加工物资
销售：
库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备
不涉及⑴工程物资：
房屋、建筑物（含税）
生产线、生产用机器（不含税）
⑵代其她公司保管存货
二、存货增长业务
1、外购原材料、周转材料入账价值
项目
涉及
不涉及
买价
发票金额
有关税金
①不能抵扣进项；②进口关税、消费税；③城建税、教诲费附加；④资源税
普通纳税人获得专票，获得认证
有关杂费
①运送费；②装卸、保管、包装、仓储费；
③运送途中合理损耗；④入库前挑选费
7%作进项非正常损耗
入库后挑选、整顿、押金
商品流通公司进货费用：
⑴记入存货采购成本
已售：
转入主营业务成本
⑵先归集→期末
未售：
转入存货成本
⑶金额小→记入当期损益销售费用
2、委托加工物资获得存货
材料成本+加工费+运送费+税费
⑴发出材料
借：
委托加工物资
贷：
原材料
⑵支付来回运送费
借：
委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
⑶支付加工费
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
⑷支付有关税费
税种
容许抵扣不作成本
不容许抵扣作成本
增值税
普通纳税人：
加工费×17%
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
消费税
继续生产应税消费品
借：
应交税费—应交消费税
贷：
银行存款
用于销售
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
构成计税价格=材料成本+加工费+消费税
=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
⑸加工收回借：
原材料
库存商品
贷：
委托加工物资
3、自制：
材料成本+加工费用+其她成本
4、接受投资（合同价，不公允按公允价）
借：
原材料
库存商品
贷：
股本
资本公积—股本溢价
5、接受捐赠借：
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
营业外收入
6、提供劳务获得
按照劳务直接成本+其她直接费用+该存货间接费用
7、非货币资产互换（以物换物）8、债务重组9、公司合并获得
三、存货期末计价
1、计量原则：
成本与可变现净值孰低法
2、有关概念
成本：
获得时实际成本（账面余额）
可变现净值=市场价（合同价）—至竣工时发生成本—预测销售费用—预测税金
3、确承认变现净值时考虑因素：
⑴售价要有确凿证据
⑵原材料直接出售
原材料（加工）→库存商品→出售
⑶日后事项
4、可变现净值拟定
库存商品：
合同某些：
合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—有关税金
无合同某些：
市场价（市场单价×数量）—销售费用—有关税金
某些合同、某些无合同：
分别按有合同、无合同进行解决
原材料：
直接出售：
同库存商品，合同价/市场价—销售费用—有关税金
生产成库存商品后出售：
库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用
库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—有关税金
只有成本不不大于可变现净值时，才考虑材料与否减值
材料实际成本：
历史成本
材料可变现净值=库存商品合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—有关税金
总结：
①库存商品成本＞可变现净值
材料成本＞可变现净值计提减值
②库存商品成本＞可变现净值
材料成本＜可变现净值不计提减值
③库存商品成本＜可变现净值
材料成本＞可变现净值不计提减值
④库存商品成本＜可变现净值
材料成本＜可变现净值不计提减值
5、计提存货减值办法
⑴按单项存货计提：
最精准，最复杂
⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相似，具备同等风险和报酬，可以合并按类别计提
单项计提减值≥按类别计提减值
6、减值迹象判断
某些减值：
①该存货市场价格持续下跌，并且在可预见将来无回升但愿；
②公司使用该项原材料生产产品成本不不大于产品销售价格
③公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本；
④因公司所提供商品或劳务过时或消费者偏好变化而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其她足以证明该项存货实质上已经发生减值情形。
所有减值：
①已霉烂变质存货；
②已过期且无转让价值存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值存货；
④其她足以证明已无使用价值和转让价值存货。
7、存货跌价准备计提、转回、转销
存货跌价准备转回：
存货发生减值后继续持有期间价值回升与下降因素相似时，在计提限额内恢复存货价值
存货跌价准备转销：
已经出售处置存货，其原先计提存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）
第三章固定资产
一、固定资产概念
1、定义：
价值大、有效期限长、使用中保持原有形态
2、特性：
⑴持有目：
生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）
⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货
3、内容
⑴自用房屋建筑物⑵自用或经营出租机器设备⑶工具、器具⑷交通工具⑸环保设备、安全设备
⑹高价周转件⑺价值较大备品备件、维修设备⑻飞机引擎、单独入账作为固定资产
不涉及：
3经营出租房屋、建筑物，应作为投资性房地产⑵房地产行业开发商品房及土地使用权（开发产品）
⑶生物资产⑷处在处置状态，没有使用价值和转让价值固定资产
二、固定资产增长业务
1、外购：
不需安装
需安装
入账成本=买价+进口关税+消费税+装卸费+运送费+专业人员服务费+不容许抵扣增值税
2、自建
自营工程：
工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资（劳务费）→竣工→多余物资转为原材料
出包工程：
建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同间接成本）
待摊支出：
工程管理费、可行性研究费、暂时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费
通过在建工程核算：
⑴外购需要安装⑵自建自营工程⑶自建出包工程⑷资本化后续支出⑸购安全生产设备
3、租入固定资产
⑴融资租入：
视同自有固定资产
借：
固定资产（现值）借：
财务费用
未确认融资费用贷：
未确认融资费用
贷：
长期应付款
⑵经营租入：
不作为固定资产
借：
预付账款借：
制造费用/管理费用
贷：
银行存款贷：
预付账款/银行存款
4、接受投资固定资产（合同价、不公允按公允价入账）
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积—资本溢价
5、接受捐赠
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
营业外收入
6、盘盈固定资产（作为前期差错）
借：
固定资产
贷：
此前年度损益调节（不是待解决财产损益）
借：
此前年度损益调节
贷：
盈余公积—法定盈余公积10%
利润分派—未分派利润90%
7、弃置费用固定资产
不同于清理费用，重要用于油气资产、核设施
⑴购买：
借：
固定资产
贷：
银行存款
预测负债（现值）
⑵计提利息：
借：
财务费用
贷：
预测负债
⑶支付弃置费用：
借：
预测负债
贷：
银行存款
8、安全生产设备、安生生产费（新增）
⑴计提安生生产费
借：
生产成本
贷：
专项储备—安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）
⑵购买安生生产设备
借：
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付职工薪酬
⑶竣工投入生产用
借：
固定资产—安生设备
贷：
在建工程
借：
专项储备—安全生产费
合计折旧（全额一次计提折旧，此后不计提）
⑷用于寻常费用化支出
借：
专项储备—安全生产费
贷：
银行存款
二、固定资产有效期间
1、合计折旧：
先考虑折旧，再考虑减值
2、折旧范畴
涉及：
⑴当月减少固定资产⑵没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧
⑶融资租入固定资产⑷经营租出固定资产⑸不需用、未使用、闲置固定资产，记入管理费用
⑹季节性停用，大修理期间，记入有关资产或期间费用
⑺高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧
不涉及：
⑴当月增长固定资产⑵已提足折旧，仍继续使用固定资产⑶提前报废固定资产⑷单独入账土地
⑸融资租出固定资产⑹经营租入固定资产⑺固定资产更新改造、改良支出期间
3、折旧办法
①年限平均法②工作量法③年数总和法④双倍余额递减法
4、折旧分录
借：
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其她业务成本
贷：
合计折旧
5、减值准备
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后账面价值重新计提折旧
6、后续支出
⑴资本化支出：
①固定资产投入改造：
借：
在建工程
合计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
②换下旧零件（账面价值）借：
营业外支出
贷：
在建工程
③换上新零件借：
在建工程
贷：
银行存款
④工资借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
⑤竣工借：
固定资产
贷：
在建工程
3费用化支出
车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用
四、固定资产减少
1、盘亏：
通过“待解决财产损益”科目
发生时：
经批准：
借：
待解决财产损益借：
营业外支出
合计折旧其她应收款
固定资产减值准备贷：
待解决财产损益
贷：
固定资产
2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产互换、债务重组：
通过“固定资产清理”
①转入清理：
②残值、残料收入：
借：
固定资产清理借：
银行存款
合计折旧原材料
固定资产减值准备贷：
固定资产清理
贷：
固定资产
③支付清理费用：
④支付有关税费：
借：
固定资产清理借：
固定资产清理
贷：
银行存款贷：
应交税费—应交增值税
原材料—应交营业税
应付职工薪酬
⑤补偿收入：
借：
银行存款
其她应收款
贷：
固定资产清理
⑥结转清理净损益
收＞支
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
收＜支
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
第四章投资性房地产
一、概念
1、定义→投资：
出租、增值
房地产：
房产、地产
2、核算范畴
⑴经营租赁方式，已出租土地使用权⑵经营租赁方式，经营租出房屋建筑物（产权）
⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）⑷空置建筑物
4出租加物业⑹某些用于赚取租金或资本增值，某些自用，该某些能单独计价（计量）
不涉及：
⑴筹划出租房屋建筑物土地使用权⑵经营租入再转租房屋、建筑物、土地使用权
⑶经政府认定闲置土地⑷生产经营用房屋、建筑物（固定资产）
⑸生产经营有土地使用权（无形资产）⑹房地产开发公司商品房及土地使用权（开发成本→开发产品→存货）
⑺公司出租给职工居住宿舍（固定资产）⑻公司自行经营旅社、酒店
⑼融资租出房屋、建筑物、土地使用权（相称于卖房屋，款是分期收回）
⑽经营出租，融资出租机器设备（不是房地产）
⑾某些用于出租赚取租金或资本增值，另一某些自用，自用某些、出租某些不能单独计量和出售作固定资产，不作为投资性房地产▲
二、有关业务会计解决
项目
成本模式（同固定资产、无形资产）
公允价值模式
（同交易性金融资产）
核算原理
同“固定资产、无形资产”核算
计提折旧、摊销
——投资性房地产合计折旧（房产）
——投资性房地产合计摊销（地产）
需进行减值测试，不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量
同“交易性金融资产”核算
不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用公允价值进行后续计量
外购时
（成本+有关税费）
借：
投资性房地产
贷：
银行存款
借：
投资性房地产—成本
贷：
银行存款
自建
（达到预定使用状态前必要支出）
借：
投资性房地产
贷：
在建工程（普通公司）
开发产品（房地产公司）
借：
投资性房地产—成本
贷：
在建工程（普通公司）
开发产品（房地产公司）
经营出租
租金收入
借：
银行存款
其她应收款
贷：
其她业务收入
同左
租金收入交税
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费—应交营业税（5%）
同左
折旧、摊销
借：
其她业务成本
贷：
投资性房地产合计折旧
投资性房地产合计摊销
不作分录
计提减值准备
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
一旦计提，不得转回，处置时可以转销
不作分录
持有期间
公允价值上升
不作分录
借：
投资性房地产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（理论上收益）
持有期间
公允价值下跌
不作分录，严重下跌时要考虑减值准备
借：
公允价值变动损益
贷：
投资性房地产—公允价值变动
（理论上亏损）
资本化后续支出
不通过“在建工程”科目核算
①转入
借：
投资性房地产—在建
投资性房地产合计折旧
投资性房地产合计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产（原值）
②继续投入
借：
投资性房地产—在建
贷：
银行存款/原材料/应付职工薪酬
③竣工
借：
投资性房地产
贷：
投资性房地产—在建
不通过“在建工程”科目核算
①转入
借：
投资性房地产—在建
贷：
投资性房地产—成本
投资性房地产—公允价值变动
（or借方）
②继续投入
借：
投资性房地产—在建
贷：
银行存款/原材料/应付职工薪酬
③竣工
借：
投资性房地产—成本
贷：
投资性房地产—在建
项目
成本模式
（同固定资产、无形资产）
公允价值模式
（同交易性金融资产）
费用化后续支出
借：
其她业务成本
贷：
银行存款
同左
处置时
（出售时）
①收入
借：
银行存款
贷：
其她业务收入
②结转成本
借：
其她业务成本
投资性房地产合计折旧
投资性房地产合计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
①收入
借：
银行存款
贷：
其她业务收入
②结转成本
借：
其她业务成本
贷：
投资性房地产—成本
投资性房地产—公允价值变动
（or借方）
③结转理论上收益
借：
公允价值变动损益
贷：
其她业务成本
④结转理论上亏损
借：
其她业务成本
贷：
公允价值变动损益
⑤非投资性房地产转为公允模式投资性房地产
（公允价值＞账面价值→资本公积—其她资本公积贷方）
记入所有者权益利得，处置时冲减其她业务成本
借：
资本公积—其她资本公积
贷：
其她业务成本
备注：
⑴同一公司只能采用一种模式
⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式
⑶成本模式→公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值差别应调节留存收益
公允价值＞账面价值（盈）借：
投资性房地产—成本（公允价值）
投资性房地产合计折旧
投资性房地产合计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产（账面原值）
盈余公积—法定盈余公积（10%）
利润分派—未分派利润（90%）
公允价值＜账面价值（亏）借：
投资性房地产——成本
投资性房地产合计折旧
投资性房地产合计摊销
投资性房地产减值准备
盈余公积—法定盈余公积（10%）
利润分派—未分派利润（90%）
贷：
投资性房地产（账面原值）
四、投资性房地产转换
1、内部转换
成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式
公允价值模式不能转换成成本模式
2、外部转换（重分类）
非投资性房地产投资性房地产
固定资产成本模式
无形资产
开发产品公允价值模式
固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固
借：
投资性房地产借：
固定资产
合计折旧投资性房地产合计折旧
固定资产减值准备投资性房地产减值准备
贷：
固定资产贷：
投资性房地产
投资性房地产合计折旧合计折旧
投资性房地产减值准备固定资产减值准备
固定资产投资性房地产固定资产
固→投（公允模式）投（公允模式）→固
借：
投资性房地产—成本（公允价）借：
固定资产
合计折旧公允价值变动损益（亏损）
固定资产减值准备贷：
投资性房地产—成本
公允价值变动损益（亏损）—公允价值变动
贷：
固定资产（or借方）
资本公积—其她资本公积（赚钱）公允价值变动损益（赚钱）
公允价值模式
无→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→无
借：
投资性房地产借：
无形资产
合计摊销投资性房地产合计摊销
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