内控应用指引内部控制活动类指引.docx

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内控应用指引内部控制活动类指引

内控应用指引：

内部把握活动类指引

　《公司战略与风险管理》高频考点：

内部把握活动类指引

　　【我导言】我们一起来学习《公司战略与风险管理》高频考点：

内部把握活动类指引。

本考点属于《公司战略与风险管理》第六章风险管理框架下的内部把握第四节内部把握应用指引的内容。

　　【内容导航】：

　　1.资金活动

　　2.选购业务

　　3.资产管理

　　4.销售业务

　　5.争辩与开发

　　6.工程项目

　　7.担保业务

　　8.业务外包

　　【考频分析】：

　　考频：

★★

　　复习程度：

生疏把握本考点。

　　【高频考点】：

内部把握活动类指引

　　企业在改进和完善内部环境把握的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的把握。

把握活动类应用指引包括《企业内部把握应用指引》第6号至第14号，内容依次为资金活动、选购业务、资产管理、销售业务、争辩与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。

重点关注资金活动、工程项目、担保业务、业务外包。

（一）资金活动

　　资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。

资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和进展的基础，打算着企业的竞争力量和可持续进展力量。

　　1.资金活动需关注的主要风险

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机;

（2）企业投资决策失误，引发盲目扩张或丢失进展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下;

　　（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务逆境或资金冗余;

　　（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或患病欺诈。

　　2.内部把握要求与措施

（1）筹资。

　　①企业应当依据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估量。

　　②企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

重大筹资方案应当形成可行性争辩报告，全面反映风险评估状况。

企业可以依据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性争辩。

　　③企业应当对筹资方案进行严格审批。

重大筹资方案，应当依据规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性争辩并履行相应审批程序。

　　④企业应当依据批准的筹资方案，严格依据规定权限和程序筹集资金。

　　⑤企业应当严格依据筹资方案确定的用途使用资金。

　　⑥企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当支配。

　　⑦企业应当加强筹资业务的会计系统把握。

（2）投资。

　　①企业应当依据投资目标和规划，合理支配资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

　　②企业应当加强对投资方案的可行性争辩。

　　③企业应当依据规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。

重大投资项目，应当依据规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

投资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。

投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性争辩并履行相应审批程序。

　　④企业应当依据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。

　　⑤企业应当加强对投资项目的会计系统把握。

　　⑥企业应当加强投资收回和处置环节的把握。

　　（3）营运。

　　①企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在选购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。

　　②企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格依据预算要求组织协调资金调度，确保资金准时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。

企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

　　③企业应当定期组织召开资金调度会或资金平安检查，对资金预算执行状况进行综合分析，发觉特别状况，准时实行措施妥当处理，避开资金冗余或资金链断裂。

　　④企业应当加强对营运资金的会计系统把握，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。

企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收人应当准时人账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立"小金库'。

企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序后，方可支配资金支出。

企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

（二）选购业务

　　选购是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。

　　1.选购业务需关注的主要风险

（1）选购方案支配不合理，市场变化趋势猜测不精确     ，造成库存短缺或积压，导致企业生产停滞或资源铺张;

（2）供应商选择不当，选购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，致使选购物资质次价高，消灭舞弊或患病欺诈;

　　（3）选购验收不规范，付款审核不严，造成选购物资、资金损失或信用受损。

　　2.内部把握要求与措施

　　企业要加强请购、审批、购买、验收、付款、选购后评估等环节的风险管控，确保物资选购满足企业生产经营需要：

（1）购买。

　　①企业的选购业务应当集中，避开多头选购或分散选购，以提高选购业务效率，降低选购成本，堵塞管理漏洞。

企业应当对办理选购业务的人员定期进行岗位轮换。

重要和技术性较强的选购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。

企业除小额零星物资或服务外，不得支配同一机构办理选购业务全过程。

　　②企业应当建立选购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

企业可以依据实际需要设置特地的请购部门，对需求部门提出的选购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹支配企业的选购方案。

具有请购权的部门对于预算内选购项目，应当严格依据预算执行进度办理请购手续，并依据市场变化提出合理选购申请。

对于超预算和预算外选购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

　　③企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商供应物资或劳务的质量、价格、交货准时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，依据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

企业可托付具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调?

。

　　④企业应当依据市场状况和选购方案合理选择选购方式。

大宗选购应当接受招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规章;一般物资或劳务等的选购可以接受询价或定向选购的方式并签订合同协议;小额零星物资或劳务等的选购可以接受直接购买等方式。

　　⑤企业应当建立选购物资定价机制，实行协议选购、招标选购、谈判选购、询比价选购等多种方式合理确定选购价格，最大限度地减小市场变化对企业选购价格的影巧。

大宗选购等应当接受招投标方式确定选购价格，其他商品或劳务的选购，应当依据市场行情制定最高选购限价，并对最高选购限价适时调整。

　　⑥企业应当依据确定的供应商、选购方式、选购价格等状况拟订选购合同，精确     描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，依据规定权限签订选购合同。

企业应当依据生产建设进度和选购物资特性，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。

　　⑦企业应当建立严格的选购验收制度，确定检验方式，由特地的验收机构或验收人员对选购项目的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，出具验收证明。

涉及大宗和新、特物资选购的，还应进行专业测试。

验收过程中发觉的特别状况，负责验收的机构或人员应当马上向企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明缘由并准时处理。

　　⑧企业应当加强物资选购供应过程的管理，依据选购合同中确定的主要条款跟踪合同履行状况，对有可能影响生产或工程进度的特别状况，应出具书面报告并准时提出解决方案。

企业应当做好选购业务各环节的记录，实行全过程的选购登记制度或信息化管理，确保选购过程的可追溯性。

　　2.付款。

　　①企业应当加强选购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核选购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后依据合同规定准时办理付款。

　　②企业应当加强预付账款和定金的管理。

涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核?

，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不行收回风险等状况，发觉有疑问的预付款项，应当准时实行措施

　　③企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统把握，具体记录供应商状况、请购申请、选购合同、选购通知、验收证明、人库凭证、商业票据、款项支付等状况，确保会计记录、选购记录与仓储记录核对全都。

企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

　　④企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在与供应商的合同中明确退货事宜，准时收回退货货款。

涉及符合索赔条件的退货，应在索赔期内准时办理索赔。

　　（三）资产管理

　　资产，是指企业拥有或把握的存货、固定资产和无形资产。

该内容不重要，我们留意以下几条即可：

　　1.存货

　　企业应当建立存货盘点?

查制度，结合本企业实际状况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，准时发觉存货减值迹象。

企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点?

?

，盘点?

?

结果应当形成书面报告。

盘点清查中发觉的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明缘由、落实并追究责任，依据规定权限批准后处置。

　　2.固定资产

　　企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，准时办理投保手续。

　　企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清?

。

对固定资产清?

中发觉的问题，应当?

明缘由，追究责任，妥当处理。

企业应当加强固定资产处置的把握，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。

　　（四）销售业务

　　销售，是指企业出售商品（或供应劳务）及收取款项等相关活动。

该指引并不重要，留意以下几点即可：

　　企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

　　企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

企业应当加强应收款项坏账的管理。

应收款项全部或部分无法收回的，应当查明缘由，明确责任，并严格履行审批程序，依据国家统一的会计准则制度进行处理。

　　（五）争辩与开发

　　争辩与开发是指企业为猎取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动，是企业进行自主创新的重要手段。

企业通过研发新产品和新技术，制造新工艺，能够增加核心竞争力，促进进展战略的实现。

　　应当留意以下几点：

　　企业应当结合研发方案，提出争辩项目立项申请，开展可行性争辩，编制可行性争辩报告。

　　争辩项目应当依据规定的权限和程序进行审批，重大争辩项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

　　（六）工程项目

　　工程项目是企业自行或者托付其他单位所进行的建筑、安装活动。

　　1.工程项目需关注的主要风险

（1）工程立项缺乏可行性争辩或者可行性争辩流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败;

（2）假如项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则

　　可能导致中标人实质上难以担当工程项目、中标价格失实及相关人员涉案;

　　（3）假如工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控;

　　（4）如果工程物资质次价高，工程监理不到位，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断;

　　（5）假如竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患。

　　2.内部把握要求与规范

　　企业可以托付具有相应资质的专业机构开展可行性争辩,并依据有关要求形成可行性研究报告。

　　企业可以托付具有相应资质的专业机构对可行性争辩报告进行评审，出具评审意见。

从事项目可行性争辩的专业机构不得再从事可行性争辩报告的评审。

　　企业应当依据规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。

重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。

总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。

任何个人不得单独决策或者擅自转变集体决策意见。

工程项目决策失误应当实行责任追究制度。

　　企业的工程项目一般应当接受公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。

　　企业应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。

　　企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现状况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。

　　（七）担保业务

　　担保是企业作为担保人依据公正、自愿、互利的原则向被担保人供应肯定方式的担保并依法担当相应法律责任的行为。

对外担保涉及被担保人和供应担保人（企业）。

　　1.办理担保业务需关注的主要风险

（1）假如企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或患病欺诈;

（2）假如对被担保人在担保期内消灭财务困难或经营陷入逆境等状况监控不力，应对措施不当，有可能会导致企业担当法律责任;

　　（3）假如被担保人和供应担保人在担保过程中存在舞弊行为，则会导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。

　　2.内部把握要求与措施

（1）调查评估与审批。

　　①企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。

　　②企业对申请人消灭以下情形之一的，不得担保：

　　1）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。

　　2）已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。

　　3）财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。

　　4）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能担当较大赔偿责任的。

　　5）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥当解决的，或不能准时足额缴纳担保费用的。

　　③企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关把握措施，在授权范围内进行审批。

不得超越权限审批。

　　④企业应当实行合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一监控。

　　⑤被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。

（2）执行与监控。

　　①企业应当依据审核批准的担保业务订立担保合同。

担保申请人同时向多方申请担保的，企业应当在担保合同中明确商定本企业的担保份额和相应的责任。

　　②企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目执行、资金使用、贷款归还、财务运行及风险等状况，确保担保合同有效履行。

　　③企业应当加强对担保业务的会计系统把握，准时足额收取担保费用，建立担保事项台账，具体记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。

　　④企业应当加强对反担保财产的管理，妥当保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发觉问题准时处理，确保反担保财产平安完整。

　　⑤企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中消灭重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任。

　　⑥企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，依据合同商定准时终止担保关系。

　　（八）业务外包

　　业务外包是企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务托付给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为。

　　企业应当对外包业务实施分类管理，通常划分为重大外包业务和一般外包业务。

重大外包业务是指对企业生产经营有重大影响的外包业务。

　　外包业务通常包括：

研发、资信调查、可行性争辩、托付加工、物业管理、客户服务、IT服务等

　　1.企业的业务外包需关注的主要风险

（1）外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业患病损失;

（2）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势;

　　（3）业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。

　　2.内部把握要求与措施

（1）承包方选择。

　　①企业应当依据年度生产经营方案和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟订实施方案，依据规定的权限和程序审核批准。

　　②企业应当依据批准的业务外包实施方案选择承包方。

承包方应当具备必要的条件。

　　1）承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构

　　或其他经济组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所。

　　2）承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格。

　　3）承包方的技术及阅历水平符合本企业业务外包的要求。

　　③企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格把握外包成本，切实做到符合成本效益原则。

　　④企业应当引入竞争机制，遵循公开、公正、公正的原则，接受适当方式，择优选择外包业务的承包方。

　　⑤企业应当依据规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方，并签订业务外包合同。

　　⑥企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任，要求承包方向其从业人员提示保密要求和应担当的责任。

（2）业务外包实施。

　　①企业应当加强业务外包实施的管理，严格依据业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并实行有效的把握措施，确保承包方严格履行业务外包合同。

　　②企业应当做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，准时搜集相关信息，发觉和解决外包业务日常管理中存在的问题。

　　③企业应当依据国家统一的会计准则制度，加强对

　　外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作。

　　④企业应当对承包方的履约力量进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当准时终止合同。

　　⑤业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收，出具验收证明。

　　（九）财务报告

　　财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。

企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。

对上市公司而言，财务报告是投资者进行决策的重要依据;对国有企业，则可能成为政府进行经济决策时关注的重要信息来源。

　　1.编制、对外供应和分析利用财务报告需关注的主要风险

（1）企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，导致企业担当法律责任、患病损失和声誉受损;

（2）企业供应虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成报告使用者的决策失误，干扰市场秩序;

　　（3）企业不能有效利用财务报告，难以准时发觉企业经营管理中的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

　　2.内部把握要求与措施

（1）要求企业编制财务报告时，重点关注会计政策和会计估量;对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理，还要依据规定的权限和程序进行审批。

（2）要求企业依据国家统一的会计准则制度规定，依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务财告，做到内容完整、数字真实、计算精确     ，不得漏报或者任凭进行取舍;

　　企业集团还应编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，照实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

　　（3）要求企业依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，准时对外供应财务报告;财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告应当伴同财务报告一并供应。

　　（4）要求企业重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

同时明确，这些要求也是依据内控五要素中"信息与沟通'的相关规定提出的要求。

总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务的分析和利用工作中发挥主导作用;财务分析报告结果应当准时传递给企业内部有关管理层级。