精细化成本管理.doc
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附录
附录A某快递企业的ABC作业成本管理方案
一、ABC作业成本管理方案概述
（一）成本管理的意义
1.为各项成本管理目标服务
成本管理的主要目标可总结为：
定价、计算收益、审价和实施作业管理。
成本管理的首要目标是要为价格的制定服务。
竞争激烈是快递业的行业特征，有吸引力的价格是开发与维护客户的重要因素。
成本管理的第二层目标应是为准确地计算产品收益率提供产品的成本数据。
获利能力是产品开发与选择的关键因素，集团有着成百上千种产品，清楚地了解每种产品的收益率对于其产品的规划与管理显得尤为重要。
成本管理的第三个目标应是为评估服务提供商的报价寻找依据，因为外包费用在集团的成本中占有较大的比重。
2.为开展作业管理提供数据基础
针对快递行业产品品种繁多、间接计入费用比重大及产品消耗服务的差异明显这些特征，开展作业管理，可以准确、详细和客观地核算各项成本，找出不增值的作业，消灭或减少非增值作业环节，为持续降低成本提供必要的数据支持。
3.实行集中式的成本管理
集团从企业层、管理控制层和作业层三个层次开展成本管理工作。
为了对各层次成本管理的效果有清晰的认识和严格的掌控，集团要求成本管理能进行集中式管理。
4.成本管理模型要随需应变
快是集团成功的关键，也是公司对各项业务运作的基本要求。
而产品多变、客户多变、作业动因多变又是客观现实，为了快速响应变化，我们要对成本管理模型作出随需应变的调整。
（二）成本管理的具体目标
根据企业对成本管理的要求，方案目标锁定在通过ABC作业成本管理方案的实施，使企业的成本核算方法更科学、合理，具体达到下述目标：
l准确核算项目、作业的成本。
l按项目进行盈利分析。
l为制定标准价目表提供参考数据依据。
l为新项目成本测算提供数据依据。
l为管理、改善、降低成本提供数据依据。
要达成以上成本管理的目标，必须依托信息化工具才能满足其业务需求。
二、ABC作业成本管理模型的搭建
（一）概述
从组织层次上分，ABC作业成本管理模型包括三层：
集团、大区、分公司；成本费用可归集为三大类：
主营业务成本、营业费用和管理费用。
ABC作业成本管理的主要任务就是要在坚持成本效益原则的前提下，把三类成本费用合理、准确地分配到产品中去，为产品定价与成本管理工作提供真实的基础数据。
图A-1为ABC作业成本管理模型的框架。
图A-1ABC作业成本管理模型的框架
1.主营业务成本的分配
主营业务成本核算的范围包括运费、提货费、租车费、装卸费、ODA代理费、保险费及其他费用,集中发生在集散中心和分公司站点。
主营业务成本从本质上讲是能辨明承担对象的，所以采用直接追溯法是合理的。
●运费：
以每条路由的标准运费为分配标准，将实际运费分配到各路由，再按照每条路由实际的货量分配到产品。
●租车费、装卸费、ODA代理费：
首先计入ODA代理活动，再由活动分配到产品。
●提货费：
先按照一定的比例分配到项目中，再按照产品的票数直接分配到产品。
●保险费：
首先计入需要单独投保的项目，然后分配到相应的产品中去。
2.管理费用的分配
管理费用核算的是各职能部门发生的费用。
根据总部、大区和分公司的组织结构，相应的管理费用也分为总部管理费用、大区管理费用和分公司管理费用。
为了能计算完全成本，考核与监控管理费用的发生数，管理费用需要向产品进行分配。
ABC作业成本管理模型中管理费用的分配分为以下三个步骤：
●第一个步骤，各级组织的管理费用在同一级业务部门之间进行分配。
●第二个步骤，总部与大区的管理费用在分公司之间进行分配。
●第三个步骤，已分配费用在产品之间进行分配。
第一、第二步骤的分配依据为业务系统的员工人数，第三步骤的分配依据为产品的货量数。
3.营业费用的分配
总部营业费用指的是业务指导部门发生的费用；大区营业费用指的是业务指导部门发生的费用和集散中心发生的操作费用；分公司营业费用指的是分公司的销售费用和操作费用。
营业费用的分配分为以下两个步骤：
●步骤一为总部与大区业务指导部门的营业费用向分公司分配的过程。
分配依据为分公司的员工人数，分配方法为分摊。
●步骤二为分公司总的营业费用向产品分配的过程。
采用的分配方法有作业成本法、分摊法。
大部分的分公司营业费用适用作业成本法，总部与大区分摊到分公司的营业费用则适用分摊法。
作业成本法需要进行从科目到资源、资源到活动和活动到产品的三级分配，分摊法则只需要按照某种分配依据进行到产品的一级分配。
对于分公司快递部门为进行部门管理与业务支持活动而发生的费用，需要先按岗位人数分配到其他业务活动，然后再分配到产品中去。
（二）ABC作业成本管理模型要素
1.产品
产品是成本的最终承担者，所以模型的设计需要首先对产品进行定义。
尽量能从不同的角度对成本进行查询是指导我们定义产品的原则。
在考虑了业务数据来源的限制后，我们把项目、始发站、目的站、服务类型作为定义产品的必需属性。
属性包括的内容见表A-1。
表A-1产品属性列表
产品属性
属性内容
项目
战略客户
始发站
所有快递操作始发站点
目的站
所有快递操作目的站点
服务类型
快递与快运
2.成本费用类型
成本费用类型按集团、大区、站点三个层面分为8大类。
在站点层面的费用里，把为了支持站点的操作和销售而发生的费用，即站点业务管理费用从站点营业费用中划分出来，分配到具体的操作和销售活动中，使产品消耗的一线活动和支持活动能很清晰地得到反映。
模型里涉及的具体成本费用类型见表A-2。
表A-2模型成本费用类型列表
类别编码
类别名称
费用数据来源
101
集团管理费用
集团财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
102
集团营业费用
集团财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
201
大区管理费用
大区财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
202
大区营业费用
大区财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
301
站点管理费用
站点财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
302
站点营业费用
站点财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
303
站点业务管理费用
通过运行系统计算得到
304
站点营业成本
由财务管理部每月汇总统计
3.成本费用科目
科目指的是模型里会用到的成本费用报表里的具体项目，今后系统运行所需要的数据主要来源于财务报表，在模型里设置了科目，系统才会与财务报表有对话的基础。
表A-3列示是模型将要用到的科目。
表A-3模型科目列表
科目编码
科目名称
成本属性
01
1.人工费
01001
工资
变动
01002
奖金
变动
01003
加班费
变动
01004
住房补贴
变动
01005
福利费
变动
0100501
日常福利费
变动
0100502
教育经费
变动
0100503
工会经费
变动
0100504
公积金
变动
0100505
劳动保险费
变动
0100506
失业保险费
变动
0100507
其他保险费
变动
01006
其他
变动
02
2.折旧费
02001
房屋及建筑物
固定
02002
作业设备
固定
02003
运输设备
固定
02004
办公设备
固定
02005
电脑设备
固定
02006
电器设备
固定
02007
通信设备
固定
02008
其他设备
固定
03
3.递延资产摊销
固定
04
4.低值易耗品摊销
变动
05
5.无形资产摊销（限集团）
固定
06
6.计提坏账准备
固定
07
7.税金
固定
08
8.董事会费
固定
09
9.协会会费
固定
10
10.办公费
10001
办公楼租金
固定
10002
物业管理费
固定
10003
办公耗材及文具
变动
10004
水电费
固定
10005
印刷费
变动
10006
办公设备维修费
固定
10007
报刊杂志
固定
10008
宿舍租金及物业费
变动
10009
邮寄费
变动
10010
办公楼维修费
固定
10011
供暖费
固定
10012
其他
固定
11
11.差旅费
变动
12
12.市内交通费
变动
13
13.汽车费
13001
租车费
固定
13002
修理费
变动
13003
燃油费
变动
13004
路桥杂费
变动
13005
保险费
固定
13006
车辆税费
固定
13007
事故理赔费
固定
13008
运管费
固定
13009
其他汽车费用
固定
14
14.业务招待费
固定
15
15.通信费
15001
移动话费
变动
15002
固定话费
变动
15003
BP机费
变动
15004
800话费
变动
15005
其他通信费
变动
16
16.会议费
固定
17
17.培训费
17001
内部培训
变动
17002
外部培训
变动
18
18.制装费
固定
19
19.企划费
19001
制作费
固定
19002
市场研发费
固定
19003
广告费
固定
19004
展览会费
固定
19005
宣传品费
固定
19006
广告赞助费
固定
19007
其他宣传费
固定
20
20.编辑费用
固定
21
21.IT费用
21001
专线费
固定
21002
网络运营费
固定
21003
IT设备配件费
固定
21004
IT设备维修费
固定
21005
软件开发费
固定
21006
电脑租赁费
固定
21007
其他
固定
22
22.物料用品费
变动
23
23.仓库费用
23001
仓库租金
固定
23002
仓库设备租金
固定
23003
仓库管理费
固定
23004
仓库及仓库设备维修费
固定
24
24.专业服务费
24001
HR费用
固定
24002
审计费
固定
24003
咨询费
固定
24004
顾问费
固定
24005
律师费
固定
24006
诉讼费
固定
25
25.ODA费用
25001
误餐费
变动
25002
交通费
变动
25003
雇工费
变动
25004
住宿费
变动
26
26.其他费用
固定
6403
营业成本
640301
1.运输
640301001
航空运费
变动
640301002
铁路运费
变动
640301003
长途汽车运费
变动
640301004
航空提货费
变动
640301005
铁路提货费
变动
640301006
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