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会计PPT摘要
第二讲
会计四大基本假设：
会计主体。
持续经营。
会计分期。
货币计量
会计主体（accountingentity）：
会计主体界定了会计核算的空间范围
财务会计的空间范围
区分主体与其他主体
区分主体与其所有者
持续经营
又称连续性、继续经营、非清算性等
涵义：
除非存在明显的“反证”，否则，将假设一个主体的经营活动是连续下去的
界定了会计核算的时间范围
重大意义：
是诸如权责发生制、历史成本原则等会计原则的理论依据。
会计分期
实际上是持续经营假设的补充
会计期间
提供财务报表的间隔期间
通常把一年作为一个会计期间
会计分期也可以半年或季为单位
货币计量
规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息
除此之外还有不能量化的信息，比如人力资本、商誉等。
经济活动与会计要素
会计要素（accountingelement）：
会计对象，即会计化了的经济活动的细分
资金的占用形式与资产
现金
机器设备等
资金的来源渠道与权益
资金的借入与债权人权益－负债
本金的投入与所有者权益
会计要素：
资产负债所有者权益收入费用利润
资产的特征
直接或间接地给企业带来经济利益
拥有与控制
物质形态被抽象
资产的过去时特征
资产的分类：
流动性
流动资产
现金及各种存款
短期投资
应收及预付款项
存货等
长期资产
长期投资
固定资产
无形资产
递延资产
其他资产
负债的特征
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
负债是对企业资产的要求权
优先求偿权（priorclaims）
负债的时间特征：
过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付
负债的内容与种类：
偿付期或流动性
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、应付利息等
长期负债
长期借款、应付债券、长期应付款项等
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额
资产－负债＝净资产
所有者权益与股东权益？
所有者权益的特征
经济资源的流入、剩余要求权、留剩权
所有者权益是对企业净资产的要求权
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者
所有者凭借所有者权益能够参与
利润的分配
所有者权益的内容
外部投入与内部积累？
（来源）
实收资本
资本公积
留存收益
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出
日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出
收入与费用的比较
指企业在一定会计期间的经营成果。
它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额
资产的净流入与所有者权益
收入和费用的可比性
利润的计算：
收入－费用＝利润
会计基本等式：
资产=负债+所有者权益
推导公式：
收入-费用=利润资产+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润（分配前）
会计恒等式的含义
企业所有资产都必定有相应的来源
在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏
资产项目之间的此增彼减；
负债项目之间的此增彼减；
资产与负债项目的同增；
资产与负债项目的同减；
资产与所有者权益项目的同增；
资产与所有者权益项目的同减；
负债与所有者权益项目的此增彼减；
所有者权益项目之间的此增彼减；
会计恒等式总是保持不变
书P37-39：
现以笃信财务咨询公司为例来分析交易、事项对会计恒等式的影响。
假设笃信财务咨询公司2004年开业，当年12月份发生以下交易、事项：
1、3日，李斌注册成立笃信财务咨询公司，注册资金为100000元，其中设备价值80000元，办公用品等低值易耗品10000元，周转用现金10000元。
资产=负债+所有者权益
固定资产+低值易耗品+现金=所有者权益
80000+10000+10000=0+100000
2、6日，向敏捷计算机公司赊购复印设备及打印机各一台，价值共计30000元。
资产=负债+所有者权益
固定资产+低值易耗品+现金=应付帐款+所有者权益
110000+10000+10000=30000+100000
3、9日，用现金300元购买软盘、打印材料。
资产=负债+所有者权益
固定资产+低值易耗品+现金=应付帐款+所有者权益
110000+10300+9700=30000+100000
结论：
无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。
建立会计等式的重要意义
Ø会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；
Ø会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。
第三讲账户与借贷记账法
所谓账户，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。
简言之，是对会计要素的进一步分类。
账户与会计要素
资产类账户：
现金、库存商品、固定资产
负债类账户：
短期借款、长期借款等
所有者权益类账户：
实收资本、盈余公积等
费用类账户：
管理费用、商品销售成本等
收入类账户：
商品销售收入等
利润类账户：
本年利润
账户与会计科目
账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类，账户具有一定的结构、内容和名称。
会计科目则是对会计要素进行科学再分类的标志，也称为账户的名称。
利润类归并入所有者权益类；
◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；
◆费用类的一部分独立为成本类。
账户的层次
账户的多层次的分类记录体系
账户的层次取决于分类的详细程度
明细分类科目
◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）。
◆是进行明细分类核算的依据。
◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息
总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。
账户的基本结构分为两部分，
一部分反映增加
一部分反映减少
账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。
在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。
T形账户结构
属教学用账户（账户基本结构的简化形式）
在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。
（约定俗成）。
资产账户结构
资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方
资产类账户各指标之间的关系
负债和所有者权益账户结构
负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。
负债和所有者权益类账户各指标之间的关系
资产=负债+所有者权益
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+（收入—费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似
费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同
收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似
收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同
复式记账法的涵义
任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面
复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号
“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”
“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少
“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉
“借”和“贷”可以用来判别账户的性质
凡是余额在借方的账户为资产类账户
余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等
记账规则的涵义
♦任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化
♦所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向
♦所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等
所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录
账户的对应关系与对应账户
简单分录与复合分录
♦简单会计分录：
一借一贷
♦复合会计分录：
一借多贷；
一贷多借
编制会计分录的步骤
判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化
判断这些账户的性质
确定这些账户受影响的方向是增加还是减少
根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记
按格式编制完整的会计分录
【业务1】王达是个摄影爱好者，原来曾在业余时间从事摄影工作。
现决定辞去工作，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。
经过批准，于2008年12月1日开设美丽影楼。
他将自己两架照相机（包括若干个配套镜头和附属配件）35000元、一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入美丽影楼。
同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元以及现金10000元。
借：
固定资产80000
原材料10000
银行存款10000
贷：
实收资本100000
【业务2】12月3日，为了方便顾客冲洗照片，同时，便于联系业务，王达租用临街影楼一间，租期一年。
按照协议，需预付全年租金共3000元。
张山通过美丽影楼的银行存款，将款项付清。
借：
预付账款 3000
贷：
银行存款3000
【业务3】12月8日，王达经过调查发现，目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。
他向阳光照相设备公司赊购设备一套，货款共计30000元。
借：
固定资产 30000
贷：
应付账款30000
【业务4】12月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元，清点后，送存银行。
借：
库存现金15000
贷：
主营业务收入15000
借：
银行存款15000
贷：
库存现金15000
【业务5】12月12日，为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20000元已通过银行收取。
借：
银行存款 20000
贷：
主营业务收入20000
【业务6】12月15日，美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12000元，开出转账支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。
借：
原材料 12000
贷：
银行存款6000
应付账款6000
【业务7】12月17日，向银行提取现金2000元，以备用。
借：
库存现金 2000
贷：
银行存款2000
【业务8】12月18日，与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片。
并一次性预收22000元款项，存入银行。
借：
银行存款 22000
贷：
预收账款22000
【业务9】12月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。
借：
管理费用 350
贷：
库存现金350
【业务10】12月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元，清点后送存银行。
借：
库存现金8650
贷：
主营业务收入8650
借：
银行存款8650
贷：
库存现金8650
【业务11】12月21日，上述欠阳光公司的购货款已到期。
经过协商，王达向银行借款偿还这一款项。
借：
应付账款 30000
贷：
短期借款30000
【业务12】12月22日，与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性摄影服务。
费用按次计算，货款定期结算。
从对企业经营活动的影响来看，经济合同是一种极为重要的经济活动。
但是，从会计角度来看，经济合同属尚未发生的交易或事项，无法借助量化方法对其加以处理。
因此，对其可不做会计分录。
【业务13】12月23日，影楼零星冲洗收入计13600元，清点后，送存银行。
借：
库存现金 13600
贷：
主营业务收入13600
借：
银行存款13600
贷：
库存现金13600
【业务14】12月25日，支付本期影楼雇员的工资，计10000元，当即开出现金支票。
借：
主营业务成本（工资费用）10000
贷：
银行存款10000
【业务15】12月26日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。
借：
管理费用（水电费） 8800
贷：
银行存款8800
【业务16】12月28日，接银行通知，原向银行借入的30000元短期借款已到期，银行直接从美丽影楼的存款账户中扣除。
借：
短期借款 30000
贷：
银行存款30000
本讲小结
账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具
与会计要素具有同一性，账户也分成了六类：
资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户
将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一
会计分录，是指按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。
简单的会计循环为：
分析经济业务→编制分录→过账→编制试算平衡表→编制会计报表
第四讲会计凭证与会计账簿
会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。
会计凭证分为两大类：
原始凭证记账凭证
原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。
原始凭证的基本内容：
原始凭证名称
凭证填制日期
接受凭证的单位名称（抬头人）与填制单位名称
经济业务内容（单价、数量和金额等）
原始凭证填制单位
有关人员（经办人员、部门负责人）的签名或盖章
原始凭证的联次及附件
原始凭证的填制要求
记录真实：
填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况
内容完整、手续完备：
逐项填写齐全，不得遗漏
必须有关经办单位和人员的审核与签章
书写清楚、规范：
原始凭证上的数字和文字，
要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认
一式几联的发票和收据，必须用双面
复写纸套写，并连续编号
阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写
所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替
原始凭证的审核：
（1）审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为
（2）审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求
记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。
记账凭证的基本内容
名称
填制日期
编号
摘要
会计科目、记账方向及金额
记账标志
所附原始凭证张数
有关人员签章
转帐凭证：
用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。
记账凭证的填制要求
摘要简明
分录正确
连续编号
逐项填写
标明附件
会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。
总分类账簿
含义：
总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。
格式：
总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。
登记依据：
总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。
它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。
明细分类账簿
含义：
明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。
格式：
明细分类账的格式主要有以下三种：
三栏式明细分类账；
数量金额式明细分类账；
多栏式明细分类账
从会计分录到账户：
过账
账户的平行登记
平行登记的要点
时期相同
应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记
方向一致
总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向
金额相等
记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等
对账：
账证核对，账账核对，账实核对，账表核对
财产清查
含义：
是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
主要内容：
固定资产的清查。
例如对各种机器设备、厂房、建筑物等的清查。
流动资产的清查。
例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。
流动负债的清查。
例如对短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等的清查。
结账就是把每一个会计期间（月份、季度、年度）的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。
试算平衡
在会计期末终了，当记账凭证过入到分类账后，为了检查过账是否正确，往往要编制试算平衡表
试算平衡表是指列示分类账中各有关账户的名称及其余额是否平衡的表式
调整前试算平衡表
调整后试算平衡表
功能
检查日常核算资料的正确性和完整性
为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料
试算平衡表的编制
在编制试算表之前，需要检查、确定本期所有会计分录是否都正确过账
计算出所有账户的期末余额，然后将分类账户的期末余额分别记入试算平衡表的借方和贷方栏
试算表可以是发生额试算，也可以同时试算发生额和余额
本章小结
本章主要介绍了会计凭证的类型、填制、审核和保管；分类账的种类、设置、登记与保管；对账与结账；过账与试算平衡等内容。
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是据以登记账薄的依据。
会计账薄是根据会计凭证序时、分类地记录和反映各项经济业务的、具有一定格式的薄籍。
试算平衡是检查过账是否正确的重要方法。
简单的会计循环为：
分析经济业务→编制分录→过账→编制试算平衡表→编制会计报表
第5讲权责发生制与收付实现制
会计核算基础
亦指会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。
分类：
权责发生制，收付实现制
权责发生制与收付实现制：
•
（一）研究收付实现制和权责发生制的意义
•在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。
为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
•收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。
•
（二）收付实现制
•也称现收现付制或现金制。
•收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付。
•在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。
而不问其是否属于本期的收入和费用。
收付实现制确认收入和费用的特点
1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。
只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。
2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。
3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。
4）适用范围：
行政、事业单位。
（三）权责发生制
也称应收应付制或应计制。
权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付。
在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。
权责发生制确认收入和费用的特点
1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。
2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。
3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。
4）适用范围：
制造业企业等。
权责发生制与收付实现制的比较
确认收入和费用的时间不同
收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用
第六讲会计核算
制造业基本的经营活动
企业的创办与资金的筹集
•所有者投入
•从债权人处借入
企业的经营与资金的周转
采购过程
生产过程
销售过程
财务成果的形成与计算
企业的结束与资金的退出
上交税金、支付利润、偿还借款本息、向其他单位投资
资金筹集的来源：
投入
借入
所有者与债权人
所有者：
股东等
债权人：
银行、非银行金融机构
资金的形式
货币形式
非货币形式：
投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。
负债的种类
流动负债
长期负债
负债确认与计量的特点
应根据有关负债项目的特性加以识别。
按实际发生数计量，即负债成立时承诺偿付的金额入账。
1、公司向银行申请借入流动资金800000元，借款期限六个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。
2、向银行申请购置设备贷款1000000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。
1、某企业2005年4月1日从银行取得偿还期为2年的借款60000元，年利率为8%，到期一次还本付息。
请编制企业取得借款、每年计提利息以及到期还本付息的有关会计分录。
（1）2005.4.1取得借款时:
借:
银行存款60000
贷:
长期借款60000
（2）2005.12.31计提利息:
借:
财务费用3600
贷:
应付利息3600
（3）2006.12.31计提利息:
借:
财务费用4800
贷:
应付利息4800
（4）2007.4.1:
借:
财务费用1200
贷:
应付利息1200
借:
长期借款60000
应付利息9600
贷:
银行存款69600
物质采购成本的内容
材料买价
材料运费
运输途中合理损耗
入库前的整理挑选费用
支付的各种税金
物质采购成本的计算
直接费用直接计入
间接费用分配计入
物质采购成本的计算公式
某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用
采购业务核算设置的帐户
“材料采购”帐户
“原材料”帐户
“应付帐款”帐户
“应付票据”帐户
采购过程的主要经济业务核算举例
例5公司采购人员徐飞向财务处提取2000元现金，以备出差之用。
借：
其他应收款——徐飞2000
贷：
库存现金2000
例6：
向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。
•借：
材料采购─A材料10000
贷：
银行存款10000
例7：
上项A材料运达企业，验收入库。
同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。
借：
材料采购─A材料500
贷：
库存现金500
例8：
向津京公司购入B材料1000公斤，价款10000元。
价款及对方代垫运输费800元未支付，材料已验收入库。
借：
升级会员 