论L企业的环保成本管理基于绿色会计角度1.docx
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论L企业的环保成本管理基于绿色会计角度1
吉林大学珠海学院
毕业论文
论L企业的环保成本管理-基于绿色会计角度
完成日期：
2017年3月11日
摘要
金山银山不如绿水青山，相较于过去盲目追求经济发展而牺牲环境资源，导致水，土，大气污染以及一系列生态失衡的情况，为了长远持久的可持续发展，我们更要追求一个经济与生态平衡的共同发展之道。
随着国家出台的《关于加快推进生态文明建设的意见》，政府自然资源离任审计、低碳经济等理念的提出，使得人们更加关注于环境问题，加深了人们对于经济与环境共同发展方向的认知与思考。
企业是作为环境污染的主要制造者，对于环境保护意识的增强以及具体操作的提高，都要遵循国家法律法规的指导。
本文通过研究典型的纺织企业，从生产环节造成的资源污染以及浪费，到后续的环保成本归集，以数据的形式展现近年来环保政策的实施下，具体企业的变化以及对于企业影响。
因此，研究此问题对于我国企业持续发展具有一定的参考价值与研究意义。
本文将以新野纺织企业为研究对象，通过作业成本法比对，结合绿色会计相关的理论知识，总结已有的相关文献，核算企业在生产环节中对于环保费用的确认与计量，对环保成本管理在企业中的实践应用，分析企业成本控制的现状，通过具体操作，进行成本核算，查找成本结构漏洞，寻求对策谋求更好的企业发展。
关键词：
绿色会计环保成本管理作业成本法
绪论1
1研究背景及意义2
1.1研究背景2
1.2研究目的和意义2
1.3文献综述3
1.4研究内容与方法4
2绿色会计6
2.1绿色会计的内涵6
2.2作业成本法6
2.3纺织企业成本的基本构成7
3新野纺织企业成本核算现状8
3.1新野纺织企业现状8
3.2新野纺织纺织环保成本管理存在的问题8
3.3新野纺织环保成本管理的必要性-基于绿色会计原理8
4新野纺织企业的环保成本核算管理流程11
4.1新野纺织企业的环保成本的确认计量11
4.2新野纺织企业环保成本分析11
4.3新野纺织企业的环保成本核算12
4.4新野纺织企业的环保成本差异分析16
4.5新野纺织的环保成本管理的实施困难与对策16
5结论19
参考文献20
致谢21
绪论
结合绿色会计与环保成本管理的知识，对环保政策下的纺织企业生产以及污染处理成本进行合理的计算，有利于纺织企业能够精准了解生产成本中的环节，查漏补缺，节约成本，提高自身的经济效益，力求在符合环保规则下的产品生产能够使得成本最大合理化，利益最大化。
本文将共同探讨，在新的环保政策实施下，企业具体成本的增减变化，以及由于成本的变化对该企业的决策发展带来的影响，例如：
水，大气等污染物处理费用的提高对企业造成的影响，我们关注于如何将企业的操作运营与理论知识更好的结合，如何通过理论调动，有效的降低成本，增加企业产品的性价比，通过研究历年的企业财务报表的分析，对于企业自身整体、企业的环保费用，以及企业的每年年收益能有一个更加直观具体的展示，让我们能够清楚的从数据中，明白企业在环保成本管理方面的提高与改变。
1研究背景及意义
1.1研究背景
纺织业作为民生基础行业之一，是作为中国制造业中杰出的一个环节，内需外供，不仅在国内蓬勃发展，也作为出口大业，是中国制造输出外国的主力之一，为许多国外服饰品牌加工制造。
但是从改革开放以来，乘着我国高速发展的经济列车，企业一直以利润最大化为目标，忽略了可持续发展，除去重工业污染行业，制造业对于水污染以及废物原料的输出也是不容忽视的一个环节。
自从十八大以来，中国大力主张发展绿色经济，聚焦于经济可持续发展与生态环境建设相匹配，并建立了一系列行业生产准则以及污染物管控制度，对于企业的生产进行样监管。
绿色会计作为企业绿色经营的重要组成部分，环境会计越来越被企业认可，随着20世纪90年代企业绿色经营理念与企业绿色经营系统的快速发展，绿色会计也获得了较大的发展空间。
将绿色会计的发展理念与国家对于企业的绿色发展，环保发展的指导方向相结合，才是现今企业能够走得长远的奠基石。
1.2研究目的和意义
实践是理论的基础，任何的数据分析与研究都离不开时间数据的支持。
纺织企业在日常经营活动中，面对着国内外庞大的市场，以及国家环保与经济政策方针的指导方向下，进行生产与营销。
成本，是作为纺织业的最基本要素，合理的成本才是纺织业能够持久发展的源泉。
现有的会计系统不能反映企业引起的环境问题，而绿色会计、绿色成本正是从会计的角度反映和核算企业生产经营活动给社会带来而成本效益，并通过会计报告的形式向企业及相关利益者报告企业的生产经营活动给环境带来的影响，在绿色会计理论知识的基础下，作业成本控制能够帮助企业正确了解成本核算系统是否合理，清除财务漏洞，利用会计管理方法与管理手段约束企业采购与支出成本，精细对比企业落实环保政策并取得有效收益，帮助企业树立良好的社会形象、提升企业在市场的核心竞争力、促进环境生态保护、改善环境生态平衡。
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
20世纪70年代初，国外专家学者已对环境成本会计进行初步研究，作为绿色成本的开端，比较著名的是F.A.Beams发表的《控制污染的社会成本转换研究》，其提出将生产中因环境污染导致的外在成本纳入其会计成本核算。
此后，在世纪90年代初，环境成本会计研究迈入鼎盛时期。
以英，美为首等多个发达国家，因地制宜，建立起了各国的政策准则。
美国，就曾于1995年发布《企业管理的工具-绿色成本介绍：
关键概念与术语》，将绿色成本分为传统成本，隐藏潜在成本，或有成本和形象与关系成本四类，并对每一类进行详细解说。
虽然较为全面的介绍了绿色成本，但是该理论主要以传统成本的计量方式为基础进行研究，不足以代表所有企业的经营情况。
由于不同国家之间态环境，气候条件以及资源状况的差异，政府相应做出的措施以及财政政策也随之改变，因此，对于环保成本的确认计量方法也千差万别。
德国在2003年发布了《企业绿色成本管理指南》，根据能源流转过程，将绿色成本分为环境保全的预防成本，不含环境费用的产品成本，残余物发生成本和环境保全的事后成本四类，这样的划分形式有利于区分开企业的生产管理与环境保护，使得经济效益和环境效益达到最优化。
相较于其他英，日等其他计量核算方法，普遍认为，以美国经典的作用成本管理方法结合先进的绿色会计、环保成本理论，可以形成符合企业利益与新形势的成本管理体系。
目前为止，国外对于绿色会计，环保成本管理的研究已趋于成熟，但是随着产业经济的持续发展，还会出现新形式的污染成本，例如海洋污染等，虽然是全球普遍通用以英美为基础的理论研究，但是基于中国情况而言，仍需要因地制宜，在国外理论研究上取得有参考价值的部分，作为我国绿色会计理论发展的借鉴模本。
1.3.2国内文献综述
与国外相比，我国对环境成本会计的研究起步比较晚，20世纪90年代，葛家澍教授在《会计研究》上首次将环境会计理论引入我国，并介绍了西方国家环境理论研究成果。
由于受到当时社会经济发展水平及人们认识的限制，许多学者和大众还没有认识到资源环境在经济发展中的作用，一味追求物质利益的发展。
但随着我国资源环境状况的恶化以及可持续发展战略的确定，特别在我国环保法律法规越来越完善的今天，会计理论界逐渐加大了对绿色会计的研究。
王立彦教授曾在1998年发表了《环境成本核算与环境会计体系》的学术报告，从空间、时间范畴和产出动因三个方面对环境成本做详细研究，他认为虽然无法追加不良环境后果的始作俑者，但其对环境质量造成的影响和破坏从权责发生制原则角度看已经产生了成本。
除此之外，江波教授在《循环经济下绿色会计信息披露的研究》中，探讨了在我国对绿色会计信息披露发展的必要性，从现实情况入手，揭露了我国绿色会计信息披露的不足以及政府整顿的需求。
王建明教授则在《企业绿色会计理论与实践研究》中，从企业管理角度出发,运用归纳分析和案例分析的方法，研究绿色会计形成、发展及其在企业的运用情况。
总的来说，虽然和以前相比,我国在绿色会计研究方面也取得了一定的成就,但相对发达国家取得的成绩及我国经济发展和环保的实际需求来讲,我国在绿色会计研究及实践等方面尚需要加强。
1.4研究内容与方法
1.4.1研究内容
本文是以新野纺织企业作为研究对象，代号为L企业，详细探讨基于绿色会计的理论下，纺织企业的作业成本控制。
第一章采用理论研究与实证分析法，文献研究法，分析比对法来探讨环保成本管理在纺织企业中如何应用的问题。
第二章通过理论基础，可持续发展理论等为研究环保成本核算体系提供了理论支持。
第三章将具体理论体系带入新野纺织企业的具体实操中，分析新野纺织的发展现状，环保成本费用以及存在问题，叙述了环保成本在纺织企业中的必要性。
第四章我们会对该纺织企业的环保成本管理设计核算框架，使得我们能够更直观，有效的了解新野纺织的及具体情况，通过作业成本法可以了解企业成本的具体来由，可以协助企业更好的掌握具体成本情况，做出正确的决策。
第五章是总结，归纳了本文的研究结果，寄望与不足。
1.4.2文献研究法
本文在对绿色会计、环保成本管理和纺织企业生产成本的研究需要大量的理论以及数据支撑，力求能够更科学、合理恰当的构建纺织成本核算系统。
1.4.3分析比对法
通过构建成本核算体系，核算比对近三年新野纺织的具体生产成本，尤其是在环保环节所需要的费用以及成本，能够让我们清楚在不同的环保政策以及大环境下，会对纺织企业生产中环保成本带来的变动与具体影响。
2绿色会计
2.1绿色会计的内涵
2.1.1绿色会计的定义
绿色会计，又名环境会计，是以货币为主要计量单位，其将成本、管理、财务会计巧妙地结合，采用会计方法对环境问题进行核算，并同时结合环境科学、可持续发展理论等内容对企业与环境问题相关的成本、费用和收入进行确认、计量、记录及报告，并对改善环境及合理开发配置资源带来经济效益进行合理监测和计量，以此为依据整体评价环境问题对企业经营成果影响的一门全新学科。
绿色会计最早是从欧美等发达国家开始研究，在国外有较为成熟的研究体系与研究理论结果，我国在20世纪90年才开始引入绿色会计理论，对于绿色会计的理论大多数基于外国理论实践的基础上，在绿色会计本土化与具体操作上我们仍处于一个初始探索阶段，整体发展尚未成熟。
2.1.2可持续发展理论
可持续发展可以从经济学和生态学的角度结合起来解释，主要是指发展不以伤害后代人的利益为前提来满足当代人的需求,保障人类发展的长期利益或后代人的持续收入，并且要求发展以环境保护，与自然共生为要求，保证生态环境的持续性发展。
为了贯彻落实我国可持续发展的方针战略，要求纺织企业生产发展不能立足于眼前的市场，要有长远目光，以保护生态的可持续发展，经济与自然共生的理念进行经营运作。
纺织企业应该注意三方面成本：
一是环境破坏造成的当前利润损失，二是治理环境破坏所支付的一定费用，三是环境破坏给后代带来的影响。
企业应该明确环境资源消耗带来的费用，充分补偿资源和绿色成本，内部消耗环保带来费用，避免因为环保成本的增加而导致整体产品生产成本的增加，最后导致企业营销受到影响。
因此，在可持续发展的理论指导下，纺织企业不仅要注重经济效益问题，还要加强环保意识，保护环境，提高资源的利用率。
2.2作业成本法
作业成本法是将直接成本和间接成本作业消耗的成本总和作为核算对象，其中心思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
根据这一中心思想，我们可以将其进行变革，融合进企业的生产特点，从原先的产品控制转移到作业控制上来，成本控制扩展到各个作业环节，有利于消除非必要作业成本，改善可增值作业，节约资源，减少生产成本，也方便企业直观的了解资源成本消耗在生产作业成本中的作用。
作业成本法的数据分析与绿色会计的成本管理理论相结合，可以使得企业成本优化成果更加有效，真正的做到从生产环节中减少资源耗费，提高资源耗用率，既减少成本又能达到对环境资源尽可能最小化的破坏。
作业成本控制一般包括以下环节：
（1）作业分析并建立作业中心
（2）作业成本核算
（3）制定作业成本控制标准
（4）作业成本差异计算与分析
（5）作业中心的绩效评核
2.3纺织企业成本的基本构成
以作业成本法作为主要核算方法，通过绿色会计理论知识的方法指导，全面覆盖纺织企业的资源分配环节，是在对作业以及作业成本确认计量的基础下，最终计算相对准确的产品中包含的环保支出成本。
建立成本核算公式，考虑到除必要成本外的各种因资源消耗而导致的额外支出，不断改善提高企业的生产线，合理的进行成本控制。
运用作业成本核算反馈的信息，有利于企业优化作业链和价值链，提供有用信息，消除无价值作业，提高计划决策的能力，增加产品的有效价值，将耗费用能合理化减少，减少生产成本，从而达到企业的利润合理性最大化，增强企业的综合能力，使得企业能够在市场上站稳脚跟，能够在进出口贸易中在生产成本控制环节始终处于优势地位，可以应对各种在贸易中的突发情况，顺应经济浪潮。
3新野纺织企业成本核算现状
3.1新野纺织企业现状
公司成立于1994年3月，由新野棉纺厂整体改制的基础上，以定向募集方式设立。
河南新野纺织（集团）股份有限公司。
1996年12月，更名为河南新野纺织集团股份有限公司。
2001年11月，再更名为河南新野纺织股份有限公司。
河南新野纺织股份有限公司是国家大型纺织骨干企业，全国520家和河南省50家重点支持企业之一，主要生产和经营纯棉及混纺纱线、纯棉和混纺还布、色织布、家用纺织品等四大系列100多个品种。
其产品不仅遍布国内市场，更远销至日韩，欧美等多国。
目前作为国家纺织企业中的前列企业，整体走势稳步向上，社会对其未来期望值较好。
3.2新野纺织纺织环保成本管理存在的问题
纺织企业，也是属于重污染企业之一，其发展不仅局限于自身的一般产品生产与营销运作，其发展也受到资源、环境、能源消耗的制约。
该企业环保成本管理存在以下问题：
（1）原料加价：
作为以成本为核心竞争力的纺织企业，2017年新疆棉花短缺，原料价格上涨，以及一般纱线，织染颜料价格的上升，使得公司购买同样的原材料需要付出更多地资金，同质化产品价格上涨明显，涨价潮使得低端产品与中高端产品价格差缩小。
由于原料性质的不同，因为价格上涨而改变各项原料的苟瑞昂，相对应的产品生产的各道工序中所需要的水电等资源也有所变化。
（2）管理层的了解缺失：
（3）水电等生产费用：
在水电动力费方面，公司一般采用总的计数方式，然后再按照使用比率平摊到各个部门，更没有细化到具体生产作业环节，对水电等能源的使用没有具体的使用制度，容易造成水电资源的浪费，而且没有办法进行追责纠正。
3.3新野纺织环保成本管理的必要性-基于绿色会计原理
3.3.1法规政策的约束
经济发展的成果必然是资源耗费付出的代价。
中国近十年来，经济增长速度过快，自然资源的保护与调整跟不上经济的步伐，造成严重的土地污染，噪音污染，水污染等环境破坏情况。
十九大的开展，再次肯定了生态环境建设与发展绿色经济的重要性，“金山银山不如绿水青山”的口号正是国家环保政策的最好体现。
2017年注定是改革的一年，七月以来，环保部门督查严格，我国一部分存在污染问题的中小型纺织企业被关停，大中型企业即使没有被迫关停的危机，但是也被要求严加整顿。
企业对于环保成本的整顿是势在必行的。
3.3.2纺织生产造成环境污染
做为纺织企业，在布料织染的环节，无可避免的需要运用大量水资源，即使按照规章制度进行污水排污，但是经过处理的污水排放仍然无可避免的会对江河海等自然水资源造成一定程度上的破坏。
水污染会影响周边生态环境，使得树木生长缓慢，农作物减产，鱼虾类水产品减产等问题，还会对周边居民的生活带来影响。
在我国，自上世纪90年代以来，已经开始重视并制定了一系列的污水综合排放标准政策。
国家的污水排放标准在逐步提高，2012年《纺织染整工业水污染物排放标准》（GB4287—2012）修订后，各排放限值均在原标准（1992年版）上加严。
如1992年版标准规定，COD、BOD5、NH3-N的排放限值分别为180、60、25mg/L，对总氮和总磷没有明确要求；而2012年版COD、BOD5、NH3-N的排放限值分别提高至100、25、12mg/L，且对总氮和总磷的排放限值明确要求为20、1.0mg/L。
排放提标及回用对印染废水的治理观念及技术革新产生了直接而深远的影响，不仅要求处理后废水高标准排放，更为重要的是需要深入研究印染废水处理回用技术及方案。
目前为止，我国的污水处理系统仍需要提高，生产环节复杂的布料需要进行的污水处理环节也就越多，在一般的纺织企业而言，尚未大面积的普及以及建设污水处理系统，愈加完善的处理系统则需要企业付出的费用，还有固定必须的排污费用，结合起来进一步加大了企业的资金负担。
3.3.3公司内部管理的需要
纺织企业能够利益最大化的前提根据就是产品的合理成本控制，环保费用的增减又与整体产品成本息息相关，根据作业成本法的概念，与产品在环境管理、环境污染方面需要付出的费用应该作为外部成本计入产品总成本中。
准确的成本计量，可以为企业的财务管理提供信息，为企业的内部管理服务，以保证企业能够达到最佳党的经济收益和环保收益。
为了响应国家发展绿色经济的口号，纺织企业必须进行生产链转型升级，从粗放型发展经济向高效、环保型经济方向发展，这必然对公司内部的管理产生要求，例如：
增加环境保护和治理污染的支出，更新污染物的处理设备，更新陈旧的生产设备。
通过环保费用在总成本的反映，企业在日常运作中可以准确决策，提高资源的利用率，降低企业的可控成本，从而更好的掌控产品利润。
3.3.4企业塑造外部形象的需求
随着我国对于生态环境建设以及环境保护方面的重视，人们越来越关注企业的社会责任，企业对于生产与环境保护做出的贡献，是人们衡量一个企业是否具有责任心的标准之一，黑心企业必然会被社会所揭露，被人民所唾弃。
因此，一个企业想要在社会当中立足，想要占有一席之地，获得人们的认可，必须要履行企业的社会责任，在员工的管理与帮助上，在社会的回馈上，在对于环境保护的责任上，需要做到面面俱到。
实现环境资源的再生产，既是社会生产发展的客观要求，企业自身通关资源的管理，资源的再利用，可以达到节约资源和获得企业利润双重目的，最终赢的社会与公众信任，成为值得信任的持续发展企业。
4新野纺织企业的环保成本核算管理流程
4.1新野纺织企业的环保成本的确认计量
4.1.1环保成本的计量
传统成本的计量以货币为计量，对于环保成本的计算，我们往往使用的是非货币形式的计量，因为纺织企业中的废气，废水等废弃物排放成本的核算，是无法通过货币数字去计量的，我们需要根据废水排污的立方数，废气排污的吨数等，才可以使得企业与社会群众能够给更直观的了解废弃物品排污对环境造成的危害，结合相关政策规定的排污费用进行核算，才可以明确的知道该企业对于废弃物的排放给环境造成不可逆转的伤害需要付出的代价。
4.2新野纺织企业环保成本分析
根据新野纺织2015.2016.2017的财务报表分析所得，该企业在三年以来营业收入稳步上升，根据企业的销售结构调整，我们可以看出企业的纺织物种类生产比重的变化。
根据不同种类纺织物的生产结构调整，相应的总体生产成本也会改变。
表2，新野纺织2015-2017前三季度的营业收入/成本数据
新野纺织2015-2017前三季度的营业收入/成本数据
营业收入
与上年同比增减幅度
营业成本
与上年同比增减幅度
2014
3399,460,855.94
4.28%
2954,643，500.79
3.44%
2015
3046,708，978.24
-10.38%
2556,868,657.89
-13.46%
2016
4085,467,260.70
34.09%
3367,447,817.67
31.70%
2017前三季度
3825,614，270.62
30.75%
3105,622,520.79
30.52%
4.3新野纺织企业的环保成本核算
行政区
企业
关注程度
化学需氧量
年许可排放量
（千克）
累计排放量
（千克）
占许可排放量百分比（%）
最高允许排放浓度（mg/L）
超标天数
最大超标排放浓度（mg/L）
南阳市
河南新野纺织股份有限公司2014
国控
333600
329206
98.7
1000
南阳市
河南新野纺织股份有限公司2015
国控
230700
284530
123.3
50
南阳市
河南新野纺织股份有限公司2016
国控
489000
144315
29.5
150
氨氮
二氧化硫
年许可排放量
（千克）
累计排放量
（千克）
占许可排放量百分比（%）
最高允许排放浓度（mg/L）
超标天数
最大超标排放浓度（mg/L）
年许可排放量
（千克）
累计排放量
（千克）
占许可排放量
百分比（%）
最高允许排放浓度
（mg/m3）
超标小时数
最大超标排放浓度
（mg/m3）
5000
1210
15
70
2310
1415
61.3
5
24490
70000
1638
2.3
25
284120
氮氧化物
烟尘
年许可排放量
（千克）
累计排放量
（千克）
占许可排放量百分比（%）
最高允许排放浓度
（mg/m3）
超标小时数
最大超标排放浓度
（mg/m3）
年累计排放量
（千克）
最高允许排放浓度
（mg/m3）
超标小时数
最大超标排放浓度（mg/m3）
6500
60620
126270
以上表格数据为2014-2016年来，（表3）《河南省环保厅发放排污许可证重点监控企业主要污染物排放量情况表》。
根据数据以及计算公式方法，我们可以的得知近三年来企业的污染物排放情况，以及相应增加的环保成本计量。
4.3.1企业污染物排放成本计算
根据《排污征收管理标准管理方法》（四部委令第31号），《关于调整我省排污费征收标准有关问题的通知》豫发改收费〔2015〕256号中规定，可以对企业的数据进行计算
1.污水排污费按排污者排放污染物的种类、数量以污染当量计征，每一污染当量征收标准为0.7元。
化学需氧量（COD）当量值为1/kg。
水污染物污染当量数计算
（1）一般污染物的污染当量数计算
该污染物的排放量（千克）
某污染物的污染当量数=——————————————
该污染物的污染当量值（千克）
2.废气排污费按排污者排放污染物的种类、数量以及污染当量计算征收，每一污染当量征收标准为0.6元。
其中，二氧化硫排污费，第一年每一污染当量征收标准为0.2元，第二年（2004年7月1日起）每一污染当量征收标准为0.4元，第三年（2005年7月1日起）达到与其它大气污染物相同的征收标准，即每一污染当量征收标准为0.6元。
氮氧化物从2004年7月1日起按每一污染当量0.6元收费。
大气污染物的污染当量计算
该污染物的排放量（千克）
某污染物的污染当量数=——————————————
该污染物的污染当量值（千克）
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