筹资业务会计制度设计概述.doc

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筹资业务会计制度设计概述

　　一、筹资的概念与特点

（一）筹资的概念（识记）

　　筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。

企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。

企业可以通过发行债券或股票、向银行及非金融机构取得借款、赊购、租赁等方式筹集企业发展所需的资金。

　　企业筹资可以从不同角度进行分类，主要有以下几种：

　　1.按所筹资金使用期限的长短分为长期资金和短期资金。

　　按所筹资金体现的属性分为股权资本与债权资本。

　　按所筹资金的来源分为外部筹资和内部筹资。

　　按筹资是否通过金融机构分为直接筹资和间接筹资。

（二）筹资业务的特点（识记）

　　1.业务发生不频繁，涉及金额大。

　　2.筹资方式多样化。

　　3.会计核算比较复杂。

如利息、股利与负债、所有者权益直接相关，对应付债券的溢价、折价则需经过复杂的计算、调整和会计处理。

　　4.容易受到外部环境影响。

筹资业务一般属于对外的经济活动，也就不可避免地受到外部环境的影响。

　　二、筹资业务会计制度设计的目标和要求（识记）

（一）筹资业务会计制度设计的目标

　　1.实行筹资业务的职责分工；

　　2.实行筹资业务预算和审批控制；

　　3.正确对筹资业务进行会计核算；

　　4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度；

　　5.定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性；

　　6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。

（二）筹资业务会计制度设计的要求

　　1.保证筹资业务会计核算资料准确可靠。

　　保证筹资业务合规合法。

　　3.保证筹资业务计算准确。

　　4.筹资的安全性。

　　5.确保企业战略发展目标对资金的需求。

　　第二节　筹资业务内部会计控制制度的设计（领会）

　　一、职责分离制度的设计

　　二、授权审核制度的设计

　　三、会计核算控制制度的设计

　　四、财务分析控制制度设计

　　第三节　筹资业务核算规程的设计（简单应用）

　　一、筹资业务原始凭证、账簿的设计

（一）股本明细表的设计

　　为有效反映和控制企业所发行的股票种类及发行状况，会计部门应设置股本明细表。

　　编制的会计分录如下：

　　借：

银行存款（或：

其他货币资金一一存出投资款）

　　投资收益

　　贷：

股本——普通股（面值）

　　资本公积——股本溢价

（二）股东名册的设计

　　为了有效控制发行在外的股票，必须对股票持有人加以适当记录，这种控制主要通过股东名册来进行。

　　（三）短期借款和长期借款明细表的设计

　　为了反映借款情况，企业应设置短期借款明细表和长期借款明细表。

　　企业取得长期借款，根据相关的原始凭证编制如下会计分录：

　　借：

银行存款

　　贷：

长期借款一一本金

　　——利息调整

　　长期借款明细表中的项目只有“借款金额”与短期投资明细表中的“期末余额”不同，其余项目都相同。

　　企业取得短期借款，根据相关的原始凭证编制如下会计分录：

　　借：

银行存款

　　贷：

短期借款

　　（四）应付债券明细表的设计

　　企业应设置应付债券明细表以反映发行在外应付债券的状况，并保证到期还本付息。

　　（五）应付债券溢（折）价摊销表的设计

　　企业债券可以溢价或折价发行，并按债券的还款期限摊销溢价或折价金额。

为此，应设计企业债券溢价或折价摊销表。

　　当企业债券溢价发行时，根据原始凭证编制如下会计分录

　　借：

银行存款

　　贷：

应付债券一一面值

　　——利息调整

　　例：

企业发行债券面值为10000000元，票面利率6%，实际利率5%，五年期，每年末支付利息。

发行价10432700元。

　　借：

银行存款

　　贷：

应付债券——面值

　　——利息调整

　　按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表，编制如下会计分录：

　　借：

财务费用等

　　应付债券——利息调整

　　贷：

应付利息

　　依上例：

第一年末：

　　借：

财务费用等521635（10432700*5%）

　　应付债券——利息调整

　　贷：

应付利息600000（10000000*6%）

　　当企业债券折价发行时，根据原始凭证编制如下会计分录：

　　借：

银行存款

　　应付债券——利息调整

　　贷：

应付债券――面值

　　计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表，编制分录：

　　借：

财务费用等

　　贷：

应付利息

　　应付债券――利息调整

　　二、筹资业务处理程序的设计

（一）债券发行业务流程的设计

　　1.债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤。

（1）企业证券部门准备申请材料，其中包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。

审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。

一份留存，另一份送证券公司。

（2）证券公司债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门，据以填列应付债券明细表并将交款清单送交会计部门。

　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和会计部门转来的银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。

　　（4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。

　　2.债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点。

（1）债券发行与收款记录职务分离。

（2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性。

（二）股票发行业务流程的设计

　　1.授权批准、记账、收款业务的处理步骤。

（1）企业证券部门可准备发行申请材料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批通过后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。

（2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。

证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门。

　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。

　　（4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关单证转送会计部门进行账务处理。

　　2.股票发行业务流程的控制要点。

（1）股票发行、收款、记录职务分离。

（2）股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致。

　　（3）对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计核对一致。

　　（4）将股票发行、收款、记录的账证、账单、账表相互核对无误。