中级会计实务课件8.docx
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中级会计实务课件8
第八章：
资产减值（2012年12分，2013年4分，2014年6分，2015年2分）
主要考点：
1、资产减值迹象的判断
2、可收回金额的确定
3、资产组的认定及其减值
4、总部资产减值测试
5、商誉减值
一、资产减值的概念及其范围（没有考过）
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值
本章涉及的资产主要是企业的非流动资产；本章不涉及下列资产减值的会计处理
例题：
下列不属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范范围的是（）。
A、可供出售金融资产B、无形资产
C、商誉D、资产组组合
【答案】A
例题：
下列不属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范范围的是（）。
A、对子公司的长期股权投资
B、按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C、无形资产
D、商誉
【答案】B
二、资产可能发生减值的迹象
1、企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；
2、如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
一般情况下，资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
资产减值测试（必须减值测试、有减值迹象才进行减值测试和有迹象也不进行减值测试P112）
3、因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试，对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试
例题：
下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A、企业合并所形成的商誉B、固定资产
C、使用寿命不确定的无形资产D、长期股权投资
【答案】AC
例题：
下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
（2013年考题）
A、商誉B、固定资产C、长期股权投资D、投资性房地产
【答案】A
例题：
企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。
（）（2008年考题）
【答案】×
例题：
下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（）。
A、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
【答案】ABD2014考题
例题：
下列情况中，属于资产可能发生减值迹象的有（）。
A、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
B、资产已经闲置、终止使用或计划提前处置
C、有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏
D、市场利率或其他投资报酬率在当期已经提高
【答案】ABCD
例题：
对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其还未有确认为企业的无形资产，因此无需关注其价值变化情况，从而无需进行减值测试。
（）
【答案】×
例题：
（2015考题）下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（ ）。
A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备
【答案】C
应该属于金融资产那章
例题：
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）
A、存货跌价损失B、无形资产减值损失
C、商誉减值损失D、持有至到期投资减值损失
【答案】BC和2015考题几乎一样
三、资产可收回金额计量的基本原则
1、资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。
2、资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
3、即通常需要同时估计这两个值，但是有例外（4种情形）
例题：
2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元；预计未来现金流量的现值为960万元。
当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
（2013）
A、860B、900C、960D、1000
【答案】C
例题：
（2015考题）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。
A.18B.23C.60D.65
【答案】A
例题：
如果资产的公允价值减去处置费用后的金额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要估计另一项的金额。
（）
【答案】√
例题：
下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。
A、资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B、只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额
C、如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额
D、减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计
【答案】D
四、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
1、资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
其中，处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费用以及为使资产可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内（是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响）
2、资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当按照下列顺序确定（4个方面）
（1）首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
最佳方法
（2）其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定。
通常按照资产的买方出价确定
（3）最后，在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
（4）企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
例题：
关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中正确的有（）。
A、最佳方法为根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计
B、最佳方法是根据假设资产负债表日处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计
C、不存在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定
D、不存在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
【答案】AD
例题：
下列各项中，属于“确定资产的公允价值减去处置费用后的净额”中的处置费用的有（）。
A、与资产处置有关的法律费用
B、与资产处置有关的相关税费
C、与资产处置有关的搬运费用
D、所得税费用
【答案】ABC
例题：
关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述正确的有（）。
A、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
C、在既不存在资产的销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可以获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D、如果企业无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
【答案】ABCD
五、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。
1、预计资产未来现金流量现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素
2、资产未来现金流量的预计（预计资产未来现金流量的基础、预计资产未来现金流量应当包括的内容、预计资产未来现金流量应当考虑的因素以及方法）
3、折现率的预计
4、资产未来现金流量现值的确定
5、资产减值损失的确定及其账务处理
例题：
企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与资产改良、资产维护有关的预计未来现金流量。
（）
【答案】错
例题：
在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特点风险的税前利率。
【答案】√（2008年考题）
例题：
下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。
（2011年考题，2009年也考了类似题目）
A、预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B、预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C、预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D、预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
【答案】A
例题：
A公司2013年年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。
企业批准的财务预算中2014年、2015年该流水线预计未来2年内现金流量有关资料如下：
甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产产品甲的材料支付现金100万元、150万元，支付的设备维修支出现金5万元、20万元，支付的利息费用1万元、1万元，支付的所得税费用3万元、2万元，2015年该流水线处置资产所收到的净现金流量2万元。
假定有关现金流量均发生在年末，收入、支出均不含增值税。
则2014年12月31日和2015年12月31日预计未来的现金流量分别是（）。
A、500、132B、400、130C、394、132D、395、132
【答案】D
例题：
甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。
由于拥有的货轮出现了减值迹象。
甲公司于2011年12月31日对其进行了减值测试，相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算
（2）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。
由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来3年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为0，有关现金流量均发生在年末）分别为380万美元、342万美元和324万美元
（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额
（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
1年
2年
3年
10%复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
12%复利现值系数
0.8929
0.7972
0.7118
（5）2011年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：
第一年年末为1美元=6.80元人民币；第二年年末为1美元=6.75元人民币；第三年年末为1美元=6.70元人民币
要求：
计算货轮可收回金额（结果保留两位小数）
答案：
货轮未来3年现金流量的现值=380*0.8929+342*0.7972+324*0.7118=842.57（万美元）
货轮按照记账本位币表示的未来3年现金流量现值=842.57*6.85=5771.60（万人民币）
由于无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额，所有其可收回金额就是未来现金流量的现值5771.60万元人民币
六、资产组的认定
1、如果有迹象表明一项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
2、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备以及应当计提多少减值准备。
3、资产组：
是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
例题：
下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。
（2011年考题）
A、资产组是指企业可以认定的最小资产组合
B、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D、资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
【答案】ABCD
七、资产组可收回金额和账面价值的确定（2012考过计算题）
1、资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其未来现金流量的现值两者之间较高者确定
2、资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
注意教材例8-8
例题：
下列关于资产组减值中，说法不正确的是（）。
A、资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括以确认负债的账面价值，但如不考虑负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外
B、只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
C、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，在确定处置损益时，应将该处置经营相关的商誉包括在该处置经营的账面价值中
D、分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
【答案】B
八、资产组减值测试（2012考过计算题）
资产组减值测试的原理和单项资产相同。
就是多了需要把资产组的减值损失金额按照下列顺序分摊：
首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
以上资产账面价值的抵减，应当作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中最高者。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊
九、总部资产减值测试（小心考计算题）
1、企业总部资产包括企业集团或其他事业部的办公楼、电子数字处理设备、研发中心等资产。
2、总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行
3、资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产的部分
4、在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认资产减值损失
5、企业在对某资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理一致的基础分摊至该资产组分别进行处理
认真讲解教材例8-10
十、商誉减值的处理（小心考计算题）
资产减值损失的确定：
资产类别
计量基础
是否可以转回
存货
可变现净值
可以
固定资产
可收回金额
不可以
投资学房地产（成本模式）
可收回金额
不可以
长期股权投资（前三类）
可收回金额
不可以
长期股权投资（第四类）
未来现金流量现值
不可以
无形资产
可收回金额
不可以
商誉
可收回金额
不可以
持有至到期投资
未来现金流量现值
可以
贷款和应收款项
未来现金流量现值
可以
可供出售金融资产
公允价值
可以
递延所得税资产
未来应纳税所得
可以
例题：
2012年考题：
甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?
请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日坚A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
【答案】
应该将ABC作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6000
4800
5200
16000
可收回金额
5000
13000
资产减值
3000
资产减值分摊比例
37.5%
30%
32.5%
100%
分摊减值损失
1000
900
975
2875
分摊后账面价值
5000
3900
4225
13125
尚未分摊的减值损失
125
125
二次分摊比例
48%
52%
二次分摊减值损失
60
65
125
二次分摊后应确认的减值损失总额
1000
960
1040
3000
二次分摊后账面价值
5000
3840
4160
13000
本章重点习题
一、单选题
1、下列不属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范范围的是（）。
A、可供出售金融资产B、无形资产
C、商誉D、资产组组合
2、下列不属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范范围的是（）。
A、对子公司的长期股权投资
B、按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C、无形资产
D、商誉
3、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。
（2013年考题）
A、商誉B、固定资产C、长期股权投资D、投资性房地产
4、（2015考题）下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（ ）。
A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备
5、2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元；预计未来现金流量的现值为960万元。
当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
（2013）
A、860B、900C、960D、1000
6、（2015考题）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。
A.18B.23C.60D.65
7、下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。
A、资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B、只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额
C、如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额
D、减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计
8、下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。
（2011年考题，2009年也考了类似题目）
A、预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B、预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C、预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D、预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
9、A公司2013年年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。
企业批准的财务预算中2014年、2015年该流水线预计未来2年内现金流量有关资料如下：
甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产产品甲的材料支付现金100万元、150万元，支付的设备维修支出现金5万元、20万元，支付的利息费用1万元、1万元，支付的所得税费用3万元、2万元，2015年该流水线处置资产所收到的净现金流量2万元。
假定有关现金流量均发生在年末，收入、支出均不含增值税。
则2014年12月31日和2015年12月31日预计未来的现金流量分别是（）。
A、500、132B、400、130C、394、132D、395、132
10、下列关于资产组减值中，说法不正确的是（）。
A、资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括以确认负债的账面价值，但如不考虑负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外
B、只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
C、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，在确定处置损益时，应将该处置经营相关的商誉包括在该处置经营的账面价值中
D、分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
11、下列关于资产减值测试的说法中，正确的是（）。
A、在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值损失
B、资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于
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