其他应付账款应付账款其他应付款.docx

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其他应付账款应付账款其他应付款

其他应付账款-应付账款其他应付款

“应付账款”审计作者：

程琳审计与理财xx年12期　　应付账款是企业购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项，也是买卖双方在购销活动中产生的短期债务。

应付账款的审核，是审计中不可忽视的环节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负债表的主要项目，所以认真、科学、有效地进行审计具有重大的意义。

　　制定合理的应付账款审计目标，为实现应付账款审计指明方向。

应付账款审计目标具体包括：

１明确应付账款数额的正确性。

２、明确应付账款内容的真实性。

３、明确应付账款业务的合法性。

４、明确应付账款业务的合规性。

５、明确应付账款会计报表列示的恰当性。

　　确定科学的应付账款审计程序，使应付账款审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作的质量。

从广义上来说具体审计程序如下：

１、应付账款业务控制制度审计。

２、应付账款业务处理流程审计。

３、应付账款会计信息审计。

　　及时对应付账款业务控制制度进行审计，为实现应付账款审计目标打下坚实的基础。

具体包括：

１、对应付账款职责分工控制。

因为应付账款与物品和劳务的购买交易关系密切，而且现金支出和存货采购的会计控制的成效直接决定应付账款业务的有效控制，所以一方面应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收和付款的管理人员进行，保证采购环节中的控制得到有效的实施，防止错误和欺诈行为的发生；另外采购、验收、储存、应付账款业务记录和现金支出必须由不同的部门或人员独立办理、确保应付账款发生和核准采购业务的协调性，应付账款金额和实际验收物品或接受劳务价值的一致性。

２、对应付账款业务分录进行记录控制。

这不仅要对应付账款原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证，还必须对发生应付账款的”请购单”、”供应发票”、”验收单”和付讫”现金支票”等原始凭证是否齐全、日期是否吻合、有无核准签单进行查证。

３、对应付凭单实行登记控制。

要对供应商的发票按照收到日期和折扣条件分档登记和存放，形成一个”应付账款登记簿”，以便于正确计算应付账款的金额和折扣。

４、对应付账款实施核对控制。

不仅企业内部要定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录，而且还必须与收款方进行核对，防止错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。

　　重视对应付账款业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。

应付账款业务处理流程是：

编制计划---签订合同---记账---付款，具体包括：

１、采购部门是否会同材料使用部门、会计等部门编制了有用性的采购计划。

２、采购部门是否根据采购计划组织采购，与销货方或劳务提供方签订了合理性的采购合同。

３、财务部门是否根据采购部门递交的发票账单和仓储部门送交的商品验收人库单进行核对，并且在单实相符的基础上进行了合规性账务处理。

４、财务部门是否通知银行划拨真实性的偿付到期的应付账款。

　　慎重地选择应付账款的审计切入点，确保应付账款审计目标的实现。

具体包括：

１、应付账款数额的正确性审计：

审计人员向被审单位索取或自行编制”应付账款明细表”，复核加计数是否准确，报表数、总账数、明细账数是否相符。

审查期初余额是否正确，并对应付账款期初余额对本期应付账款期末余额作出合理性的职业判断。

审查非结账本位币结算的应付账款，其采用的折算汇率是否正确。

审查开出商业汇票抵付应付账款时，”应付票据”的金额是否正确，有无趁机多付款项的情况。

２、应付账款内容的真实性审计：

审计应付账款的原始凭证时，应查核请购单、订购单、供应商发票、验收单和入库单是否齐全真实。

核对所有的应付账款的对方单位，确定对方单位是否真实存在，凡不存在的应付账款单位，应付账款也就没有理由存在。

向应付账款的对应方进行函证。

正常情况下应付账款函证应当如数收回，凡是没有收回的函证，应进行跟踪审查，特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审单位重要供货单位而资产负债表日金额不大，甚至为零进行重点审计。

审查购货退回是否属实，有无根本就不存在购货而故意虚增应付账款的情况。

３、应付账款的合法性审计：

审查应付账款是否属于本单位正常业务所引起，有无代其他单位进行收付，逃避有关部门监督的情况。

审查应付账款核算范围是否是因购买材料商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项，有无移花接木将往来款项在应付账款中核算的情况。

审查应付账款结算是否通过银行进行，有无在结算起点以上的金额用现金结算，防止经办人员接受回扣、佣金和好处费等情况。

审查是否存在将其他业务收入甚至是主营业务收入列入”应付账款”科目的情况，隐瞒收入以达到调节损益、减少当期税金交缴的目的。

４、应付账款的合规性审计：

审查现金折扣时应注意两种情况：

其一是经办人员在现金折扣期限内按发票原价支付货款，然后从供货单位取得退款支票或现金，贪污折扣款。

其二是债务单位在现金折扣期限内已付款货方，而不入账，使折扣流入”小金库”，成为小金库的来源。

审查应付账款发生的账务处理是否及时，有无为了少记负债，降低负债率，骗取贷款、欺骗债权人、欺诈投资人的行为。

审查应付账款是否存在长期性挂账，应付账款是一种流动性负债，原则上是在一年之内就应偿还的款项，在现实经济活动中通常是二至三个月偿还，若长期挂账，查有无已付款而未销账情况；审查是否存在一项经济活动同时在应付账款和预付账款两面挂账，以达到一箭双雕的目的。

５、应付账款在报表上列示的恰当性审计：

审查”应付账款”在资产负债表中是否与”应付票据”、”其他应付款”列示在流动负债项目下。

审查”应付账款”是否根据”应付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。

审查”应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，是否在”预付账款”科目填列。

审查担保资产换取的应付账款是否在资产负债表的附注中予以揭示。

应付账款管理办法　　应付账款管理办法　　1、制定目的2、适用范围　　管理制度　　为加强对应付账款管理，科学合理调度资金，保证资金正常流动，有效提高资金使用效率，防止呆帐、坏帐、死帐等不良现象的发生，保障公司合法权益不受损失，特制定本办法。

适用于极联应付账款往来结算管理。

有效规避风险的原则原则时效性原则原则上根据上月欠款基数，财务根据公司资金计划和厂家供货量及淡旺季资金情况，确定应付账款总量，欠款基数的确并由采购逐项分解报财务审核，经部门经理批准后，发下月计划。

欠款基数的确定要本着先回货后付款的原则，先分析公司回货情况，然后研究采购量和厂家的资金实力，在合理占用厂家欠款的基础上确定欠款基数。

预付账款：

对于市场上特别紧俏必须预交货款采购的货物，以及为取得较低的供货价格而预付的款项。

凡需预付的货款，付款申请部门除向财务会计科提供购货合同外需报分管副厂长审批、厂长签批。

延期付款：

在交易发生后，当财务账面已达到欠款基数以上时，相关业务部门方可确定对配套厂家付款。

付款条件即期付款：

货到验收合格入库后即支付货款、或根据配套厂家要求在欠款基数内支付货款。

该条件下付款，卖方必须提供一定比例的现金折扣，具体条件如下。

现汇付款：

在欠款基数内现汇方式付款，每次付款必须享受付款额2-5%的现金折扣。

承兑汇票付款；在欠款基数内以承兑汇票方式付款，每次付款必须享受付款额1-2%的现金折扣。

凡欠款基数内支付的款项，均于支付货款的同时取得相应折扣，直至配套方恢复相应的欠款基数。

　　制度　　5、内容及要求　　付款条件　　互为采购的付款处理：

与本公司存在相互采购的单位，我方应结合对方的付款政策予以相应处理。

　　应付账款管理办法　　主要内容厂长批准，可在欠款基数内给予支持，办理相应手续，不作折扣处理。

配套厂家根据好帮手工厂采购科的供应计划，及时供应配套件。

　　管理制度　　因产品开发、生产准备，提高质量等需要福田公司进行资金支持，经采购科分析项目风险、并报主管　　配套厂家凭采购科出具的入库单开具增值税专用发票，进行结算；按成本价格科核定的价格执行，发票交采购科。

采购科结算会计接收发票并经审核无误后，交主管领导签批，结算会计在登记往来流水帐，并将发票抄写一式两份　　明细表，会同发票交成本价格科成本价格科指定专人接收增值税发票，逐一核对审核无误后签收，并留一份明细表，。

款程序财务会计科将发票及时入账，为便于管理和核对账务，财务会计科应将增值税专用发票抵扣联注明凭证号码，并要在明细表中注明每份发票入账的凭证号，月底全部发票帐务处理结束后，财务和采购部门应核对帐务。

采购科结算会计根据发票登记每个厂家的流水往来帐，计算其欠款数额，当欠款数超过欠款基数后方可批付款申请单。

经分管领导和财务负责人签批后，由财务会计科根据资金情况安排付款或转承兑并登记往来帐，在付款前每个配套厂家根据批付金额给财务会计科开具收款收据。

财务会计科及采购科会计人员，每年应有计划地邀请各配套厂家来核对往来帐，并出具对帐余额调节表。

制度主要5、内容及要求应付账款的付对于清查出的属于串户情况，写出书面申请，财务负责人核实后，报分管领导批准调帐。

款程序如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付账款，按规定核准后予以冲销。

对于错账情况，写出书面调帐通知，经财务负责人核实，报分管领导批准后调帐并报公司会计科备案。

　　应付账款管理办法　　内容　　管理制度　　对于终止配套关系的厂家，要彻底清理清楚往来帐。

一律由双方财务人员会同采购部门结算会计核对往来帐，并对物管部门遗留的该厂家废品以及其应交的三包费用等进行全面清理后，方可办理付款及转帐结算。

日常业务，往来帐登记人员必须做到当日业务当日完成。

要经常核对往来单位，不得出现串户现象，发现串户要在第一时间进行调整。

非往来帐登记人员进行应付账款的挂帐，必须与主管人员协商，征得同意后方可登记。

财务会计科严格按照公司规定的应付账款结算期，根据应付账款账面余额，扣除欠款基数后提报超过基数应付供应商货款数。

在批款截止日期，各往来帐登记人员必须完成全部记账工作，特殊情况一定要通知往来帐主管人员。

出现多批、漏批现象，将视情节追究相关人员责任。

应付账款日常管理及考核公司因业务需要预付款项的，须出具合同的复印件、主管领导、经办人员签字的预付款审批单，　　必要时要提供支付预付款项的简要说明书，经公司厂长批准，财务会计科进行审核后，按预付期限不超过三个月予以支付控制。

对于不能按合同期限或合同中没有约定日期、但在一月内一直未办理相关冲减预付手续的预付款单位，财务会计科将拒绝为该单位再次付款，并将实际情况反馈综合管理科、采购科，对经办人员及相关领导进行考核，每出现一次对业务主办单位罚款100元。

财务会计科制定对账计划，通知采购科、制造技术科，组织其所经办业务往来单位进行对帐工作。

其主要任务是：

组织、协调供应商单位来人对账；供应商因特殊情况不能来人对账，财务会计科要求往来单位将其往来明细账寄来，由业务员和财务人员进行核对后直接根据各单位明细账单独进行核对，并将结果通知供应商。

公司也可以组织财务人员到业务量比较大，且业务较频繁的重点供应商单位进行对帐。

　　应付账款管理办法　　　　管理制度　　对帐过程发现的未达账项，双方人员有义务为对方查找原始凭证，查找原因进行调帐。

特别是公司在生产过程因质量问题发生许多索赔，虽然财务会计科已经扣款，但因量大，金额比较小，采购科核算会计及财务会计科对帐人员一定要及时要求对方出具收据办理手续予以确认。

对帐过程中发生的问题，对账人员要及时向制度主要内容5、内容及要求应付账款的日常管理及考核有关领导报告，由领导决定问题的最终处理结果。

双方对账人员在对帐工作结束后，出具对账余额调节表，双方经办人员要在余额调节表上签字，然后报各自主管领导签字、盖章，对账结果正式确认，对帐双方必须根据对账余额表调整事项调整帐目。

确认后的对帐结果具有法律效力，原则上规定应付账款对账期不得超过一年。

对于业务量比较小，帐务核算工作简单的单位，可以由业务员直接持明细账与其对账。

对于信誉较好，并且业务量小的单位，双方可以相互致函对账。

对于一些风险比较大的预付款，或因业务需要的往来单位可以派员对帐。

对于业务量比较大，且长期未派员来公司核账目的单位，可以邀请对方来人对账。

附则与附件6.附则本办法自下发之日起执行。

本办法由财务会计科起草并负责解释；应付账款管理办法　　应付账款管理办法　　一、因财务部无任何应付账款的资料，首先需要将所有供应商至今为止未付款的明细表整理好入账;　　二、以现金付款方式购入的原材料、加工费都需填写报销单，并附有我司确认的采购订单、仓库签名的送货单、入库单及供应商的收据，要求开发票的必须有发票，由采购及财务签名后方可付款，付款后单据交由财务做账；　　三、公司购入的原材料、加工费、办公用品、设备等款，需要在将来支付的款项，均通过应付款进行明细核算。

　　四、采购人员要要求供应商统一单位名称；　　五、采购人员及仓库应将相关的采购单、送货单、入库单及时交给财务计账，以便月底核对；　　六、采购人员应要求月结的供应商于每月1—5号将上月的对账单发给财务，以便及时对账，延误时间的转下月；　　七、财务部每月10号左右将对好账的应付账款明细表交老板；　　八、其他未尽事宜，于实际工作中具体安排。

　　2016年9月11日　　应付帐款管理制度　　第一章总则　　第一条为了适应市场经济发展要求，加强企业的应付帐款管理，提高公司内部控制水平，结合公司　　生产经营特点和管理要求，特制定本制度。

　　第二章应付帐款确认　　第二条应付帐款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

　　第三条企业应付帐款入帐时间的确定，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务　　已经接受为标志　　第三章“应付帐款“科目核算内容　　第四条企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——　　应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。

　　第五条企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“原材料”、“库存商品”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

支付时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

　　第六条应付帐款一般在较短时间内支付。

有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法制服，或者将应付帐款转给关联方等其他企业的，无法支付的或无需制服的应付款项，应直接转入资本公积，借　　记“应付帐款“科目，贷记“资本公积——其他资本公积”、“营业外收入”科目。

　　第七条企业根据合同规定预付给供应商购货定金或部分货款，也可以通过“应付帐款”科目核算。

　　第八条“应付帐款“科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。

　　第九条公司采购部门应建立供应商的数据库资料，对提供商品或材料供货单位建立详细的明细资料。

　　第十条公司应当按照供应商设立应付帐款台账，详细反映内部各业务部门以及各个供应商应付款项　　的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。

　　第十一条对已经登记的应付款项要按月、季、年进行清理兑付，避免超出付款信用期，给以后购货造成不利影响。

结算要定期与对方单位或个人核对所登记应付款项金额是否相等，如有差错要及时查找原　　因，保持双方余额一致。

　　第十二条公司财务部门应当定期编制应付款项明细表，向公司管理人员和有关业务部门反映应付款　　项的余额和账龄等信息，及时分析应付款项管理情况。

　　第四章附则　　第十三条本制度自年月日起执行。

　　第十四条本制度解释权归公司财务部。

　　财务管理中应付账款管理制度　　在当前的分析中可以看出，现在很多的企业以及相关的管理制度中，都体现了很多的关于财务管理的说明和规定，那么很多的人都通过财务管理在职研究生的提升方式，来使得自己的在某种层次上有相关的提升。

　　第1条应付账款是企业因购买原材料、商品、物资或接受劳务等而应付给供应商的款项。

　　第2条应付账款必须由财务部应付账款会计管理　　1．应付账款的管理和记录必须由独立于请购、采购、验收付款职能以外的财务部的应付账款会计专门负责。

　　2．按付款日期、折扣条件等项规定管理应付账款，以保证采购付款内部控制的有效实施。

　　第3条应付账款的确认和计量应真实和可靠　　1．应付账款的确认和计量必须根据审核无误的各种必要的原始凭证。

这些凭证主要是供应商开具的发票、质量管理部门的验收证明、银行转来的结算凭证等。

　　3．应付账款会计须审核这些原始凭证的真实性、合法性、完整性、合规性及正确性。

　　第4条应付账款必须及时登记到应付账款账簿　　1．应付账款会计应当根据审核无误的原始凭证及时登记应付账款明细账。

　　2．应付账款明细账应该分别按照供应商进行明细核算，在此基础上还可以进一步按购货合同进行明细核算。

　　第5条及时冲抵预付账款　　财务部收到供应商开具的发票以后，应该及时冲抵预付账款。

　　第6条正确确认、计量和记录折扣　　财务部将可享受的折扣按规定条件加以确认、计量和记录，以确定实际支付的款项。

　　第7条应付账款的授权支付　　财务部接到已到期的应付账款应及时支付，经财务部经理审核、总裁按权限审批后才能办理结算与支付。

　　第8条应付账款的结转　　财务部应该按照应付账款总分类账和明细分类账按月结账，并相互核对，出现差异时，应编制调节表进行调节。

　　第9条应付账款的检查　　1．财物部按月从供应方取得对账单、与应付账款明细账或未付凭单明细表互相核对，若有差异应查明差异产生的原因。

　　2．如果追查结果表明无会计记录错误，则应及时与债权人取得联系，以便调整差异。

　　3．财务部相关负责人应定期从供应商处取得对账单，并进行核对、调节工作。

　　第10条同应付账款相关的应付票据的签发必须经财务部审核，由财务总监和总裁按权限批准。

　　第11条财务部设置应付票据账簿，并认真做好应付票据的核算工作，票据的登记人员不得兼管票据的签发。

　　在以上的条例和说明中我们知道财务管理，在当前的行业中也是很多人在选择的一种行业，财务管理在职研究生也是很多人选择一种提升的手段，也是通过提升个人和需求的必要方式。

　　工厂采购及应付账款管理制度　　2016-03-0417:

08:

00|分类：

工作之需|标签：

|字号大中小订阅　　工厂采购及应付账款管理制度　　一、目的　　1规范采购操作步骤和方法，确保采购的质量和采购要求的适用性，符合公司整体的日常管理规定要　　求。

　　2规定了应付账款入账、调账等方面的管理要求，规范应付账款管理工作，防范公司处理应付账款业　　务过程中的经营风险。

　　二、适用范围　　本规范适用于公司的生产用原物料、生产设备、工具和固定资产等采购　　的控制。

　　三、定义　　1、供应商：

是指能向采购者提供货物、工程和服务的法人或其他组织。

　　2、抽货检验标准：

此标准是对采购物品进行检验的参照标准，由技术部门或其他相关权责部门编　　写交采购中心汇总成册。

　　3、货物检验报告：

是货物验收部门和人员对货物进行验收后对所采购货物给出验收报告和处理意　　见。

　　4、无票应付款：

采购货物的所有权已经转移至本公司，但是供应商的正式发票尚未到达财务部的应付款项。

当供应商的发票送达财务部时，应将无票应付款转入应付账款。

公司的无票应付款和应付账款构　　成了公司资产负债表上的应付账款　　四、物资采购报销流程　　1物资采购前要由用料申请人先填写采购计划，“采购计划表”经部门领导签字同意后，交与采购人　　员，采购人员制作“采购定单”并进行采购。

　　2凡购进物料、工具用具，尤其是定制品，采购者应坚持先取样品，征得使用部门及领导同意后，　　方可进行采购或定制。

　　3物资采购返回单位，须经物资使用部门核实、验收签字，出具“入库单”。

　　4物资采购报销必须以发票为据，不准出现白条报销。

　　5物资采购前，预借物资款，必须经财务主管领导签字批准方可借款，执行借款流程；物资采购完　　毕，需及时报销。

　　6物资采购报销须填写报销单，执行费用报销流程　　7凡不按上述规定采购者，财务部以及各业务部门的财务人员，应一律拒绝支付。

　　五、应付账款入账程序　　、有票应付款　　1财务部业务会计对采购定单、供应商发票、检验入库单进行审核，即“三单符合”审核。

　　2三单中的第一单“采购定单”是指由采购合同、采购定单、委托加工单等组成的合同单据。

第二单“供应商发票”是指由发票、收款收据组成发票单据。

第三单“入库单”是指由入库单、质检单、运输提货单等组　　成的收货单据。

　　3财务部业务人员在“三单符合”审核后，制作记账凭证并按照会计复核、批准程序入账。

　　4有关部门对合同、订单的修改原件，应及时传递到财务部。

　　无票应付款　　1仓库管理员在收到供应商的合格来货后，填写入库单并将入库信息传递给财务部　　门。

未经质量检验合格的货物不得入库。

　　2财务部核对每一张入库单，确保信息准确无误。

将无票入库货物作为暂估入库进行核算。

　　3对货物入库后超过一个月发票未达的无票应付款，财务部应及时与采购部联系并跟踪。

　　应付账款　　1供货方开来发票，从无票应付款转入应付账款时，必须经过“三单符合审核”。

财务部业务人员应当在“三单符合审核”后，方可将无票应付款转入应付账款。

将暂估入库的项目转入库存项目。

　　2财务部在“三单符合审核”中发现不符或不完全相符时，应立即通知商务部和物流部门。

商务部应及时与供应商联系处理，并在一周内将问题调查清楚并合理解决。

财务部应同时将所有三单不符的情况记录，　　并定期跟踪和向财务经理或财务经理汇报。

　　3对在“三单符合审核”中多开票、重开票的供应商应提出警告，情节严重的，要考虑给予处罚或更换。

4生产部门应在每月二十八日前将供应商的质量退货及向供应商索赔的资料传递到财务部，财务部　　应于当月据之调整应付账款。

　　5任何供应商应付账款的调整必须有充分的依据并经财务经理及相关人员的书面批准。

这些依据应　　附在相应的调整凭证后。

　　6更改供应商名称必须得到供应商提供的合法的资料，并经过财务部经理的批准。

这些资料应附在　　相应的调整凭证后。

　　六应付账款账龄分析　　1财务部每季度进行一次应付账款的账龄分析，并分析资金安排和使用的合理性。

　　2财务部每月打印出有借方余额的应付账款，并通知采购部及相关部门。

采购部及有关部门应及时与供应商联系解决，并将结果在一周内告知财务部。

对超过两个月的有借方余额的应付账款，财务部应向　　财务经理和总经理作书面汇报。

　　七对账　　1财务部每月应核对应付账款总账与明细账，对存在的差异及明细账中的异常项目和长期未达项　　目，财务部应会同商务部采购人员进行调查，并经财务经理书面批准后及时处理。

　　2财务部每年至少获得一次供应商对账单，对发现的差异应及时与供应商联系解决。

应付账款审计　　应付账款审计　　江苏会计师事务所于2016年3月11对天堃股份有限公司xx年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。

　　1、获取应付账款明细表　　审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。

明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。

　　2、函证应付账款　　审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。

对未收回的W公司进行如下替代程序：

　　3、查找未入账的应付账款　　xx年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2016年1月2日才收到，计入了2016年1月份的账内，xx年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：

　　xx年12月31日作暂估入账处理借：

原材料-甲材料　　1000000　　贷：

应付账款–暂估应付账款10000002016年1月1日红字冲销暂估入账　　借：

原材料-甲材料　　　　　　10