近年来会计改革取得的主要成就.docx
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近年来会计改革取得的主要成就
《小企业会计制度》
前言
本次研讨的主要内容
一、近年来会计改革取得的主要成就
二、小企业的界定及小企业制度定位
三、我国小企业的现实情况
四、《小企业会计制度》制定过程中遵循的基本原则
五、《小企业会计制度》与《企业会计制度》的主要差别
六、《小企业会计制度》主要核算规定及与税法规定比较
七、《小企业会计制度》中会计科目处理方法的特点
八、小企业制度适用范围的有关问题
第一节近年來会计改革取得的主要成就
1>1993年〃两则"、"两制〃的发布，使会计核算模式由计划经济向市场经济转换
2、16项具体会计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》的发布,标志着我国己经基本建立起了适应社会主义市场经济要求的会计标准体系
3、《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》的发布，表明我国会计行业法制建设取得了初步成效
4、46项独立审计准则的发布，表明我国独立审计准则体系基本形成
5、逐步开发会计服务市场，允许国际会计师事务所在中国建立合作所、代
表处
近期将发布的具体会计准则
《分部报告》、《外币折算》、
《每股收益》、《财务报告列报》、
《终止经营》、《捐赠和政府补助》
正在加紧制定的具体会计准则：
《企业合并》、《合并会计报表》、
《资产减值》、《银行基本业务》、
《金融工具的披露与列报》、《农业》、《石油天然气会计》、《石油天然气以外的釆掘业》、
《保险业》、《所得税会计》、《清算》
第二节小企业的界定及小企业制度的定位
一般意义的小企业：
规模极小的类似个体工商户的小企业
依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业
（一）征求意见稿的发布
侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业
以《个体工商户会计制度》为基础
仅涉及小企业日常经常发生的经济业务
完全的计税会计
主要的核算特点：
对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行
设置税后列支费用科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得
小企业的界定及小企业制度的定位
（二）各方面对征求意见稿的意见
关于小企业制度的定位：
侧重于解决哪一类小企业的核算问题
国外对小企业标准的界定：
英国、澳大利亚、新西兰等
小企业会计信息使用者的构成及其需求：
规模极小的企业是否存在有效的信息需求税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者
制定小企业制度应遵循的基本原则
与企业会计制度的关系
会计要素概念体系
与计税办法的关系
具体的会计核算问题
对一些简化处理方法的意见
税后列支费用科目的设置
第三节我国小企业的现实情况
（一）小企业规模
（二）小企业的组织形式
绝大部分为有限责任公司形式
部分外商投资企业
其他：
合伙企业、私营企业等
（三）小企业对外投资情况
（四）小企业融资情况
银行等金融机构
民间筹资
（五）小企业的所得税征收管理情况
查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）
按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）
核定征收（个体工商户、家庭作坊）
（六）小企业会计信息使用者的构成及信息需求
税务部门
银行等金融机构
小企业所有者
国家有关宏观经济管理部门
第三节我国小企业的现实情况
（七）原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准
工业企业：
资产总额营业额职工人数
批发零售业：
营业额职工人数
（A）国际会计准则中的界定
定性标准：
是否具有公共受托责任，包括：
经营性质
股权结构
是否处于在分开市场上发行证券的过程中
是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构提供基础设施服务的企业等
（九）我国小企业的界定：
企业财务会计报告条例的界定：
不对外筹集资金、经营规模较小其中：
〃不对外筹集资金〃是指不公开发行股票和债券；〃经营规模较小〃是指符合原国家经贸委等四部门的标准
（十）制定小企业制度的必要性
个体工商户会计制度
分行业会计制度
企业会计制度
第四节《小企业会计制度》制定过程中遵循的基本原则
（一）借鉴国际经验
1.国际会计准则中小企业项目的制定目标
减轻中小企业报告负担
与现行其他准则建立在同一概念框架基础上
方便小企业在不同准则体系间的转换
满足小企业信息使用者的需求
2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原则
遵循同一概念框架
对列报和披露原则做出简化
基本假设不改变确认和计量原则，除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益原则
从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则
在中小企业准则没有做出规定的情况下，参照其他准则、概念框架
3.英国小企业准则
遵循相同的概念框架，适当简化
讨论稿中对小企业会计核算做出全面规定
（二）最终原则
确定会计原则时应考虑的因素：
使用者需求
相同交易尽量釆用相同原则，做出简化要有足够理由
坚持己普遍接受的改革成果
减少执行过程中所需的职业判断
适当考虑税法要求
第四节《小企业会计制度》制定过程中遵循的基本原则
对可能的经济业务做出全面规范
例如，1999年年关将近，某ST公司董事会发布公告称：
公司与该公司的大股东签署了《划转库存商品协议》。
将公司库存商品按账面价值一亿一千二百万元划转给其大股东经营，同时该大股东承诺承担公司对银行一亿一千万元的负债；公司原欠其大股东的3000万元债务，依据上述协议，公司用资产进行部分偿还，该大股东同意尚余的2600万元豁免偿还。
此外该葷事会还通过了与某机械厂的资产划转协议，该协议称：
公司以自产的电视机、电冰箱总价值4837万元，抵偿公司对该机械厂的部分债务，该机械厂同意将公司尚欠债务中的3000万元予以免除偿还。
〃戏法灵不灵，全仗毯子蒙〃，该公司蒙上债务重组这块毯子就轻而易举地获取了5600万元的债务重组收益；而转让出去的价值1.6多亿元存货和11000万元的银行债务更足以使管理层长长地舒了口气。
如此这般重组效力能够获得〃成功〃，不能不使人们对我国己经出台的〃债务重组〃准则冷静地发出质疑。
第五节《小企业会计制度》与《企业会计制度》的主要区别
（一）资产减值准备的提取
流动资产提取减值准备一存货、短期投资、应收款项
长期资产不要求提取减值准备一固定资产、无形资产、长期投资、在建工程、委托贷款
例如，某公司1998年巨额亏损7亿元，其中提取坏账准备5亿元（含关联公司坏账准备2亿元），但在当年年报公布仅两个月后，该公司通过〃债务重组〃收回了已核销的1.12亿元，借此一举扭亏为盈。
某房地产公司1998年巨额亏损10亿元，其中长期投资减值准备和存货减值准备高达8.75亿元。
与前两个公司截然相反的是，另一家公司1998年度净利润为144万元，其中三年以上应收账款为1.41亿元。
我们绝对有理由认为上述三公司存在利润操纵之嫌。
财会字［1999135号文的出台，要求上市公司必须计提四项准备。
同时，证监会专门下发通知要求上市公司对各项资产减值准备的计提建立内部控制制度，公司管理当局要向股东大会说明各项资产减值准备的计提比例和依据，经股东大会讨论批准后执行。
这样，就从制度上保证遏制回避计提资产减值准备或任意计提资产减值准备行为的再度发生。
（二）可供选择的会计处理方法的取舍
存货领用和发出成本的结转一实际成本法所得税的核算一应付税款法
（三）长期股权投资的核算
（四）融资租入固定资产入账价值的确定
不要求折现
按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值
（五）借款费用的核算
不要求与资产支出加权平均数挂钩
仅确定资本化的起止时点
资本化期间内的专门借款费用均可资本化
（六）资产负债表日后事项
仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回
其他项目一会计报表在附注中披露
（七）关于或有事项
损失实际发生前不要求确认
对于或有事项应在会计报表附注中披露
（A）固定资产的核算
固定资产的界定一釆用《固定资产准则》中定性界定
提取折旧范围一釆用《固定资产准则》中规定
与现行做法差别：
未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少
（九）关于接受捐赠资产的核算
设置〃待转资产价值〃科目
交纳所得税后转入〃资本公积〃
（十）会计报表体系
资产负债表和利润表
按需要选择提供现金流量表
应交增值税明细表一增值税一般纳税人
（十一）会计报表附注披露
主要会计政策及变更
对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项
或有事项
与主要投资者往來
第六节《小企业会计制度》主要核算规定及与税法规定比较
（一）流动资产
基本核算项目及内容相同
要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备
其中：
为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准备
例题：
三种计算方法的比较：
市价
30
30
50
30
成本
20
50
30
40
:
110
:
130
:
140
（一）流动资产
1.短期投资的核算
持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，处置时一并确认
要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量，按投资总体计提短期投资跌价准备
税法确认投资收益，按投资企业与被投资单位的税率差征收，国债利息免税
按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许在计提当期税前扣除
（一）流动资产
2.应收股息
将应收股利和应收利息予以合并，既包括初始投资成本中包括的股息，也包括持有投资期间应收取的股息
其中：
应收利息与税法规定没有实质差异，国债利息除外
其中：
应收股利因素与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差
3.应收账款
规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择
对应收债权保理业务的帐务处理做出了规定
一如风险、报酬未完全转移，视同借款处理
一如不附有任何追索权，则作为销售处理
税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可釆用备抵法
坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整
4.在途物资
小企业一般按实际成本法核算存货
对于己支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算
5.材料
核算内容包括原材料和包装物
按实际成本核算
期末计量一成本与可变现净值孰低
与税法的差异在于期末跌价准备的提取
6.库存商品
核算内容包括原材料和包装物
按实际成本核算（售价核算）
期末计量一成本与可变现净值孰低
与税法的区别在于跌价准备的提取
7.待摊费用
核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用
（二）长期资产
1.长期股权投资
视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算
简化的权益法一根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额
与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限
成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外权益法核算的股权投资：
确认收益时点
计入应纳税所得额的金额不同
股票股利的处理不同
2.固定资产
使用年限超过一年、单位价值较高
提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）
折旧方法、预计可使用年限的确定
融资租入固定资产入账价值的确定
固定资产后续支出（资本化条件）
装修费用和经营租入固定资产的改良支出
期末计价一按取得成本扣除己计提的折旧额计价
大修理支出
固定资产核算与税法规定差异
固定资产的界定
折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择
自建固定资产成本的确定
3.无形资产
自行开发支出
土地使用权
摊销年限
出租无形资产
期末计价一摊余价值无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出摊销年限
4.长期待摊费用
核算内容减少一包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销
（三）流动负债
1•应付账款
确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项一资本公积与税法的差别（税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额）
2.应付利润
核算小企业经葷事会或类似机构批准分配的利润
实际批准分配时进行账务处理
3.应交税金
对于因多计等原因（先征后返）的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目
收到的增值税返还款，作为〃营业外收入〃
4.待转资产价值
年度中间核算接受捐赠资产的价值
期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入〃资本公积〃
（四）长期负债
长期借款
与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本
资本化的起止时点的确定与《借款费用准则》规定相同，但不必与资产支出数相挂钩
其他的借款利息均计入当期损益
五）损益的核算
1.主营业务收入
收入确认原则相同
日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目
特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异
2.所得税
采用应付税款法核算所得税
先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用
递延税款（递延法）
1330
2330
③250
I④330
I⑤330
I⑥250
要领：
向后转用新税率，转以前用原税率。
递延税款（债务法）
①②③
250
③④⑤⑥
160
250
250
250
2000X（25%-33%）=-160
要领：
先对以前年度形成差异进行调整，向后转用新税率，转以前用新税率。
（六）其他特殊交易和事项
1.外币业务的核算原则
2.债务重组和非货币性交易的处理原则
（七）会计报表
基本报表：
资产负债表和利润表
小企业可根据需要选择提供现金流量表
属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表会计报表附注：
主要会计政策及其变更、
对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、
与主要投资者往來等
第七节《小企业会计制度》中会计科目处理方法的主要特点
1、为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减工程成本。
2、没有规定存款不能全部或部分收回的账务处理规定。
3、没有对资产和负债类会计科目所发生的债务重组和非货币性交易做出具体账务处理规定，只在〃总说明〃的第十二和十三条中做出了原则性的规定。
4、将《企业会计制度》中的"应收股利〃和"应收利息"科目合并为〃应收股息〃科目。
5、没有对出售短期投资的成本结转方法做出具体规定。
6、明确规定计算短期投资跌价准备时，只釆用全部比较法。
7、出售短期投资时，所计提的跌价准备不要求同时予以结转。
8、对应收账款的抵押借款和出售业务做出了具体的账务处理规定（出售无追索权的应收账款，扣除协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让后的差额部分，计入营业外收支科目；有追索权的销售，按质押取得借款的会计处理原则执行）o
9、〃材料〃和〃库存商品〃科目的核算内容中均包括包装物的内容，且制度中只对按实际成本核算进行核算做出了规定。
10、〃待摊费用"科目，没有规定如果不能再为企业带來经济利益时，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本费用。
11、长期债券投资所支付的相关税费，直接记入"财务费用"，不记入投资成本。
12、固定资产的定义采用了与《固定资产准则》相同的定性化定义方式。
13、融资租入固定资产，按租赁协议或合同确定的价款，加运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其入账成本。
14、无形资产的摊销中，没有规定如果不能再为企业带來经济利益时，应将尚未摊销的摊余价值，全部转入当期成本费用。
15、取消了〃待处理财产损溢〃科目。
16、〃预提费用〃科目中不再包括固定资产修理费。
17、与税法规定相协调，明确了〃待转资产价值〃科目的处理方法（《企业会计制度》中只是针对外商投资企业做出了规定）。
18、〃资本公积〃、〃盈余公积〃、〃利润分配〃的明细科目较《企业会计制度》有所减少。
19、退回的增值税作为〃营业外收入〃处理。
第八节适用范围的有关问题
（一）个人独资、合伙小企业的适用问题
参照执行
对屛殊交易和所有者权益核算另行规定
（二）选择执行《企业会计制度》
可以自行选择执行《企业会计制度》
不能转回执行《小企业会计制度》
不能在执行一个制度的同时，乂部分选择另外一个制度
（三）个体报表与合并报表
仅适用于个体报表
集团内小企业，原则上执行《企业会计制度》
与英国准则相同
（四）公开筹资
转为执行《企业会计制度》
（五）规模变化
连续三年不符合小企业标准，转为执行《企业会计制度》执行《企业会计制度》后，不能再转回
（六）外商投资及其他特殊小企业的适用
小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度证券公司、保险公司等不适用
中介机构不适用
升级会员 