财务成本分析细则.docx
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财务成本分析细则
财务成本分析细则
第一章总述
第一条分析内容
公司财务分析具体分为公司基本情况、公司经济运行特点、预算指标完成情况、损益分析、成本费用分析、量本利分析、资产负债分析、现金流分析、税收分析、股票分析、综合分析（产品经营分析、四大能力分析、经营协调性分析、经营风险及财务风险分析）、专题分析等部分。
第二条单位基本情况
财务成本分析应首先介绍单位的基本情况，主要介绍内容有：
单位的性质、单位的产权关系、单位的资产规模状况、单位的人员构成、单位的财务报表体系等。
该部分一般在年度分析时采用。
第三条公司经济运行特点
一、经济运行总体评价
通过对本公司本期经济运行情况的分析，得出关于产销量、销售收入、利润总额、资产规模、现金流、经济运行质量，企业发展趋势等方面的特点。
以文字描述为主。
二、主要财务指标
本分析主要采用列表方式进行，分析本期与去年同期或去年年末的变化情况，主要目的在于使阅读者大致了解公司的财务经营状况。
表示模型见表1。
三、损益项目变化趋势分析。
分析产量、存量、销量、销售收入、主营业务利润率、销售费用、管理费用、财务费用、利润率按月的变化情况，并与去年实际和预算情况比较，分析差异及变化趋势，发现变化的规律。
以趋势图和文字说明为主。
表示模型见图1。
表1
项目
单位
2004年末或1-4月
较2003年1-4月
较03年末增减
03年1-4月
增减额
增减率
03年末
增减额
增减率
销售收入
万元
其中：
军品
万元
利润总额
万元
资产总额
万元
其中：
银行存款
万元
应收账款（净值）
万元
存货（原值）
万元
固定资产总额
万元
负债总额
万元
其中：
长期借款
万元
短期借款
万元
所有者权益总额
万元
少数股权总额
万元
经营活动净现金流
万元
生产汽车
辆
销售汽车
辆
库存汽车
辆
销售发动机
台
图1
第二章预算执行情况简要分析
第四条预算指标完成情况
一、经济指标预算完成情况
（一）主要分析本单位完成年初预算、本期预算、时间进度情况，重点分析指标未完成的原因及解决方案。
主要以表（表2）列示和文字说明为主。
表2
序号
指标项目
单位
年度
预算
本期
预算
本期实际
实际数
与本期预算差异
完成年度预算
（%）
差异额
差异率%
1
2
3
4
5
6
7=6-5
8=7/5
9=6/4
一
销售收入
万元
二
利润总额
万元
三
经营活动净现金流
万元
四
主营业务利润率
%
五
成本费用利润率
%
六
投资收益率
%
七
应收账款周转率
次/年
八
存货周转率
次/年
（二）预算指标的实际完成数的计算：
1、绝对额预算指标的实际数为本时间段的实际数
2、相对预算指标的实际数
（1）分子分母同时间段的为本时间段的实际数。
如成本费用利润率=本期利润总额/本期成本费用总额。
（2）分子分母不同时间段，如分子（母）为时点数，分母（子）为时期数的指标，实际数应将时期数换算为全年数，以便和年度预算指标相比较。
如应收账款周转率=产品销售收入*12/（应收账款平均余额*本期月份数）
二、费用指标预算完成情况
根据年初或调整下达的费用指标，按单位分析各单位人均费、专项费用、归口管理费用的控制情况。
重点分析超支本期预算的单位或项目的原因，提出解决措施。
主要以表（表3）和文字说明为主。
表3
序号
单位名称
费用项目
年度
预算
一季度
二季度
三季度
四季度
费用名称
控制
/考核
预算
实际
差异
预算
实际
差异
预算
实际
差异
预算
实际
差异
一
单位1
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
合计
归口费用
控制
合计
二
单位2
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
合计
归口费用
控制
合计
…….
合计
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
合计
归口费用
控制
合计
第三章资产负债权益、损益、现金流分析
第五条损益分析
一、销售收入分析
（一）、利用柱形图分析销售收入与去年同期比变化的情况，并分析增减影响因素即分析销售价格差异（价差），产品销售量差异（量差），产品销售结构差异（结构差）三个因素对收入的影响。
其计算方法为：
1、产品销售价格变动对销售收入的影响
价格变动对销售收入的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格—基期产品单位销售价格）]
2、产品销售量变动对销售收入的影响
产品销售量变化=Σ[基期单位产品销售价格*（分析期产品销量-基期产品销量）]
3、产品销售结构变动对销售收入的影响
产品销售结构变化=销售收入变化总额—销售价格影响总额—产品销售量影响总额
销售收入增减变化=产品销售价格变动对销售收入的影响额+产品销售量变动对销售收入的影响额+产品销售结构变化对销售收入的影响额
（二）、利用饼图按产品（单位）分类分析销售收入的来源，与去年同期比分析收入来源的变化情况；重点说明变化产生的原因，注意分析重要产品和新产品对总收入的贡献情况。
二、毛利增减分析
毛利=销售收入—销售成本
利用价差、量差、成本差异、结构差异分析毛利总额的增减变化情况及原因，同时重点跟踪分析新品的毛利贡献情况。
销售毛利分析按可比产品和不可比产品两大种类进行。
可比产品是指分析期和基期均有的产品，不可比产品是指分析期和基期仅有一期的产品。
可比产品的毛利变化需要按增减利因素分析进行，即分销售数量（量差）、销售成本（成本差异）、销售价格（价差）和品种结构（结构差异）四个因素进行分析。
对不可比产品的毛利增减分析统一归入销售品种结构的变化影响。
（一）、产品总毛利增减额
产品总毛利增减额=可比产品毛利增减额+不可比产品毛利增减额
（二）、可比产品毛利增减分析
1、产品销售数量变动对毛利的影响
销售数量变动对利润的影响额=基期产品毛利总额*（销售数量完成率—1）
其中：
销售数量完成率=100%*Σ（分析期产品销售数量*基期单价）÷Σ（基期产品销售数量*基期单价）
2、产品销售成本变动对毛利的影响
销售成本变动对利润的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（基期产品单位生产成本—分析期产品单位成本）]
3、产品销售价格变动对毛利的影响
价格变动对利润的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格—基期产品单位销售价格）]
4、产品品种结构变动对毛利的影响
品种结构变动对利润的影响额=Σ[（分析期产品销售数量*基期产品单位毛利）—基期产品毛利总额*销售数量完成率]
可比产品毛利增减额=产品销售数量变动对毛利的影响额+产品销售成本变动对毛利的影响额+产品销售价格变动对毛利的影响额+产品品种结构变动对毛利的影响额
（三）、不可比产品毛利增减分析
不可比产品毛利增减额=分析期不可比产品毛利总额—基期不可比产品毛利总额
三、销售税金及附加分析
主要分析应税收入和税率的变化对销售税金及附加的影响。
（一）、应税收入变化对销售税金及附加的影响额=Σ[基期税率*（分析期应税收入—基期应税收入）]
（二）、税率变化对销售税金及附加的影响额=Σ[分析期应税收入*（分析期税率—基期税率）]
销售税金及附加增减额=应税收入变化对销售税金及附加的影响额+税率变化对销售税金及附加的影响额
四、其它业务利润分析
主要按其他业务利润的内容分析其变化原因
五、投资收益分析
分析投资收益总额同比增减的变化情况。
六、利润总额分析
（一）、分析利润总额增减因素
主要根据以上项目的分析列示增减利因素，并填列增减利分析表。
重点是对增减因素的原因解释。
（二）、分析利润总额的来源，一是按单位来源分析。
分析单位利润贡献、盈利或亏损面。
二是按利润项目分析。
分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支对利润总额的构成和影响。
第六条成本费用分析
一、制造成本分析
（一）总额分析
分析制造费用总额同比变化情况。
分析直接材料、燃料动力、直接工资、专用工装、废品损失、制造费用的总额变化情况。
（二）单位产品成本分析
说明制造成本的分摊方式。
按制造成本六大要素，分析单位可比产品成本的变化情况，分析不可比产品的成本水平。
与预算目标相比，分析其控制情况。
（三）可比产品升降分析
计算可比产品成本降低总额和降低率。
可比产品成本降低总额=∑[单位产品分析期产量*（分析期产品单位成本—基期品单位成本）]
可比产品成本降低率=∑[单位产品分析期产量*（分析期产品单位成本—基期产品单位成本）]/∑[单位产品分析期产量*基期产品单位成本]
通过上述分析，重点分析出成本增减变化的原因，提出加强管理的措施。
二、期间费用分析
利用柱形图分析销售费用、管理费用、财务费用总额的变化情况，分析各费用占销售收入比重的变化情况，深入分析各费用中异动项目的变化情况及原因。
具体讲分为：
（一）、总额比较分析
对期间费用应至少选取两年以上的总额进行分析，说明总额的升降。
并找出影响总额升降的要素。
销售费用、管理费用总额升降要素即为报表项目的增减额。
财务费用总额升降要素分解为以下几项进行。
1、利息收入增减：
存款额的变化，存款利率的变化。
存款额的变化=∑（分析期平均存款额—基期平均存款额）*上期平均存款利率。
存款利率的变化=∑（分析期平均存款利率—基上期平均存款利率）*分析期平均存款额。
2、利息支出增减：
贷款额的变化，贷款利率的变化，减免利息的变化。
贷款额的变化=∑（分析期平均贷款额—基期平均贷款额）*上期平均贷款利率。
贷款利率的变化=∑（分析期平均贷款利率—基期平均贷款利率）*分析期平均贷款额。
3、汇兑收益变化。
4、汇兑损失变化。
5、手续费变化。
另外，管理费用还应重点进行人均费和专项费分析。
人均费为：
差旅费、办公费、会议费、物耗及低耗、劳保费、修理费、印刷费、运输费。
（二）、费用水平比较分析
期间费用水平是指期间费用占销售收入的比重。
期间费用水平比较分析主要是分析期间费用与销售收入增长的关系。
一般来说，期间费用水平在销售收入增加的情况下应呈逐年下降趋势。
为进一步揭示费用水平的影响原因，应分别按销售费用、管理费用和财务费用进行费用水平比较分析。
其中销售费用水平应再重点分解为运费、三包费等费用水平分析。
（三）、期间费用结构分析
对期间费用进行结构分析，主要反映销售费用、管理费用和财务费用之间的比重变化情况，为分析和控制提供工作重点对象。
通过期间费用分析，指出期间费用增减是否合理，销售费用和管理费用有无控制不严或控制失效，财务费用是否增长过大，通过费用水平分析，得出费用是否得到收入的有效补偿。
三、成本费用要素分析
成本费用按用途进行分析后，还应着重进行要素分析。
即分析对象是成本费用的要素，除生产成本要素外，销售费用的要素也纳入本分析。
主要有：
工资及附加、外购燃料及动力、折旧费、利息支出、税金、办公费、差旅费、运输费、三包费、印刷费等，并划分成本习性。
本分析采用简单方法确定变动成本和固定成本比例。
对变动成本费用应结合产量因素和单位产品成本分析其变化情况。
本分析重点在于固定成本。
分析内容是固定成本总额构成情况。
主要分析说明固定成本总额同比或与预算期比较变化情况以及固定成本费用构成情况。
四、企业办社会费用支出分析
企业办社会主要是指学校、医院、幼儿园、经警、消防等单位或部门。
分析企业办社会费用总量，人员结构、工资结构，以及其占总人数、总工资的比重，说明企业承担的社会负担，分析发展趋势，提出管理建议。
第七条量本利分析
按成本习性把成本分为固定成本和变动成本。
主要分析产品边际贡献、边际率、盈亏平衡点、安全边际率等内容。
可用图2表示。
一、边利（边际贡献）：
单位产品边利=单位产品销售价格-单位产品变动成本。
在进行单位产品边利额分析时应将单位产品的边利额进行同期比较分析，并分解影响变化因素。
影响单位产品边利的因素有产品的销售价格变化和变动成本变化。
变动成本变化又分解为原材料、燃动等变动成本。
分析时应对每一因素进行详细分析，特别要对无边利和边利为负的产品加以重点分析，并根据掌握情况预计边利走势，以便为产品生产提供决策资料。
二、总边际贡献：
总边际贡献=单位产品边利之和。
三、边际率：
边际率=总边际贡献/销售收入×100%。
四、盈亏平衡点：
是指企业收入和成本相等的经营状态。
可用图2表示。
盈亏平衡点=固定成本总额/边际率
通过分析，可以判断企业处于亏损、持平、盈利的经营状态；分析亏损时，企业是停止生产，不是继续生产；分析扭亏为盈的管理措施。
如：
2003年某公司亏损2000万元，通过计算，本年该企业固定成本为3000万元，产品提供的总边际贡献为1000万元。
通过量本利分析说明，该公司亏损的主要原因是产品提供的总边际贡献不能补偿总固定成本，一方面可能是该单位的生产规模太小，还未达到盈利水平；或者产品盈利能力太低，企业今后的主要任务应摆在产品生产量和提高产品盈利能力上。
另一方面说明企业的固定成本太高，企业应加强成本费用的控制。
销售收入（S）
盈利区
图2
变动成本（V）
金额
亏损区
固定成本（F）
盈亏平衡点
销售收入
量本利图形
五、安全边际率：
是用来评价企业现有生产是否安全。
安全边际是指正常销售额超过盈亏平衡点销售额的差额。
安全边际=正常销售额-盈亏平衡点销售额。
安全边际率=安全边际/正常销售额×100%。
安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业越安全。
一般判断标准如下表5。
安全性检验标准
安全边际率
40%以上
30~40%
20~30%
10~20%
10%以下
安全等级
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
第八条资本负债分析
主要进行同比总额分析和结构分析，以概括反映流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、流动负债、长期负债、所有者权益的总体情况。
同时，应对资产来源进行分析，资产来源为负债和所有者权益。
在负债和所有者权益之间无往来时，资产和负债及所有者权益有直接的正相关关系，即资产随负债及所有者权益的增减而增减。
由此便可判断资产的增减的原因。
在对资产进行来源分析时，应分析流动负债的去向。
主要看流动负债是否流入固定资产等长期资金中。
该结论主要通过分析流动比率是否合理，是否符合标准值来得出。
通过分析，得出资产结构是否改善和恶化，资产增减来源是否理想（如：
是靠借债增加资产或是靠盈利增加所有者权益而增加资产），各项会计要素的升降是否合理，有无短贷长投的现象，是否与公司的生产经营状况相匹配等。
一、流动资产分析
分析流动资产内项目的增减变化情况和比重结构变化情况，重点分析异动项目的变化。
（一）货币资金分析
分析货币资金增加的来源，主要来源于经营活动、投资活动或筹资活动，判断分析期货币质量。
分析最佳货币持有量，判断现有货币量是否合理及持有的原因。
（二）短期投资
陈列短期投资明细，预计投资收益，分析其存在的风险，并提出管理建议。
（三）应收款项分析
应收款项主要包括应收账款、预付账款、其它应收款项。
主要采用总额分析、结构分析和帐龄分析进行，主要与上年同期和上年年末进行比较分析。
重点分析：
帐龄分析、应收账款潜在损失分析、销售分公司应收账款分析、货款回收分析。
1、帐龄分析
首先，应按应收款项的内容构成、最大十大客户单位、主要变动客户列示应收账款的内容和帐龄，按帐龄列示应款项。
其次，按内容进行的帐龄分析，主要要搞清楚军品、汽车、发动机应收账款帐龄的长短，找出加强应收账款工作重点的方向。
第三、按单位进行的帐龄分析，主要要搞清楚帐龄长的应收账款主要存在于何单位、何地，为应收账款潜在损失的防范指明方向。
第四、按异动客户分析，跟踪应收账款潜在的风险。
第五，按帐龄进行分析，结合我公司规定的计提坏帐准备标准进行计提坏帐准备，并和坏帐准备余额比较分析，以判断应收账款帐龄对管理费用潜在的影响。
2、应收账款潜在损失分析
应收账款潜在损失主要来源于以下两个方面：
（1）债务人失踪、破产或死亡；
（2）债务人逾期未履行偿债义务超过三年。
因此，在进行应收账款分析时，必须进行应收账款确认工作。
该工作一般在年中、年终各进行一次，并对公司特别是销售公司的应收账款存在的潜在损失进行评估。
在进行应收账款分析时，应结合公司的商务政策和信用政策进行。
通过分析，得出公司应收账款管理水平是否改善，应收账款增高趋势是否得到抑制，坏帐准备有无增提可能，潜在坏帐损失风险是否得到化解等。
3、货款回收分析
在进行应收账款分析的同时，应结合货款回收状况进行分析。
货款回收分析主要进行货款回收总额的构成和回收率的分析。
货款回收总额由于受销售收入规模变化的影响较大，故进行货款回收总额分析具有较大不可比性。
该分析重点在于货款回收率的分析。
货款回收率为当期货款回收额（不含以前清欠回款）与当期含税销售收入的比值。
该指标的高低反映公司的货款回收管理质量。
通过与同期比值、预算比值比较以及与产品销售收入增幅比较，分析得出公司货款回收管理措施是否得当，是否有成效。
如果公司预付账款、其他应收款异常，应参照以上应收账款分析方法进行。
（四）存货分析
存货分析主要采用同比总额分析、结构分析和帐龄分析进行。
该分析的重点在结构分析和帐龄分析。
内容重点在于军品、汽车、发动机（分明细）、库存引进散件等方面。
主要分析存货形成的原因。
计算储备金周转率、在产品周转率、产成品周转率、存货周转率。
联系产销存分析，分析期末余额是否合理。
通过存货分析要反映出存货高低的原因，与可变现净值的比较情况，潜在的损失，指明公司存货管理的成绩与不足，为公司盘活资产指明方向。
（五）待摊费用
列示待摊费用内容。
异动时，分析原因。
二、固定资产分析
固定资产分析包括固定资产原值、固定资产净值、累计折旧、固定资产理清、在建工程、工程物资等内容。
主要进行总额比较、结构分析，并结合固定资产周转率进行分析。
固定资产总额比较主要说明公司的资产规模变化情况，结构分析主要说明固定资产构成状况，说明固定资产、在建工程、工程物资所占比重以及增减变化的原因，分析有无无效资产（未使用资产、不需用资产、报废待处理资产、在建工程）所占比重过大的情况。
进行该分析时，应计算固定资产周转率（计算公式为销售收入与平均固定资产的比值），以分析反映公司利用固定资产的情况。
该指标越高说明公司较充分利用固定资产，该指标过低，结合分析期公司的状况说明公司未能充分利用固定资产，或无效资产较多，或未能与生产规模匹配而盲目投资，或在建工程投入过大等问题。
三、长期投资分析
长期投资分析应说明截止分析期的基本情况、长期投资的结构、长期投资减值可能、投资回报分析等。
该分析重点在于投资减值可能、投资收益分析。
（一）、长期投资减值可能分析
该分析主要借助公司的投资领域分布和投资单位，结合国家宏观经济的走势（如有无对行业的限制性措施等减利政策），分析判断公司的长期投资在未来几年内有无减值的可能，即有无投资单位无效益而导致公司投资不能在预算期内有效回收的可能。
（二）、投资回报分析
投资回报分析主要应采用投资收益比较分析（总额比较、投资收益率与当期银行存款利率比较、投资收益与期望收益比较）和结构分析两种。
投资收益总额比较主要是比较分析期和同期投资收益的增减情况。
一般采用图示—柱形图的方式进行。
投资收益率与当期银行存款利率比较主要是分析投资回报能否达到钱存银行的盈利水平。
如果低于当期银行存款利率，则说明投资效果差，反之则好。
一般采用图示—折线图的方式进行。
折线分别为投资收益率和当期银行存款利率。
投资收益率与期望收益进行比较，期望收益率在银行存款利率的基础上考虑投资风险，一般以股市平均投资回报率为依据，目前期望投资收益率为10%。
（三）、投资回报结构分析主要是进一步分析投资效果，主要是看投资收益来源类型的构成状况，必要时也应结合投资收益来源单位进行分析，从而分析出公司投资领域或单位的投资效果的好坏。
一般采用图示—圆饼图的方式进行。
通过分析，指出公司投资是否合规（主要通过投资额不能超过单位净资产的50%；技改任务重的单位不能对外投资；投资预期回报率低于银行存款利率的不能投资的三个条件进行判断），投资分布和方向是否合理，投资有无效益，投资有无减值的潜在可能等。
四、八项减值准备分析
八大减值准备是指短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、往来款项环账准备、存货跌价损失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减
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