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财务会计练习题

某股份公司2008年12月份部分业务如下:

1.收到被告支付的赔偿款70000元存入银行。

2.通过银行获得从其他单位分得的利润80000元.

3.支付借款利息30000元（已预提）.

4.本公司月末各损益账户本期发生额合计如下:

主营业务收入、投资收益、营业外收入贷方本期发生额合计分别为1300000元、80000元、75000元，主营业务成本、主营业务税金及附加、经营费用、管理费用、财务费用、营业外支出借方余额为920000元、25000元、20000元、160000元、30000元、60000元。

月底，结转各损益账户。

5、据计算，企业本月应交所得税60000元。

同时，将所得税账户的本期发生额转入本年利润。

6、通过银行上交上述所得税。

7、结转全年实现的净利润559450元。

8、按规定企业本月应提盈余公积559450元。

9、本年应分给投资者的利润，据计算为380000元。

1、

借：

银行存款70000

贷：

营业外收入70000

2、该项投资于其他单位的股权投资不形成共同控制或造成对其他单位的重大影响，不按权益法核算时：

借：

银行存款80000

贷：

投资收益80000

该项投资于其他单位的股权投资形成共同控制或造成对其他单位的重大影响，按权益法核算时：

借：

银行存款80000

贷：

长期股权投资80000

3、

借：

预提费用30000

贷：

银行存款30000

4、

借：

主营业务收入1300000

借：

投资收益80000

借：

营业外收入75000

贷：

本年利润1455000

借：

本年利润1215000

贷：

主营业务成本920000

贷：

主营业务税金及附加25000

贷：

经营费用20000

贷：

管理费用160000

贷：

财务费用30000

贷：

营业外支出60000

5、

借：

所得税60000

贷：

应交税金——企业所得税60000

借：

本年利润60000

贷：

所得税60000

6、

借：

应交税金——企业所得税60000

贷：

银行存款60000

7、

借：

本年利润559450

贷：

利润分配——未分配利润559450

8、

借：

利润分配——提取盈余公积559450

贷：

盈余公积559450

9、

借：

利润分配——未分配利润380000

贷：

未分配利润380000

2.应交税费习题解析2011-03-06 14:

43 

远虹公司为一般纳税人，2010年3月1日“应交税费”总账科目贷方余额为86000元。

2010年3月1日部分明细科目的余额如下：

“应交税费-----应交增值税”科目借方余额为28600元，“应交税费-----未交增值税”科目贷方余额为54000元。

远虹公司2010年3月份发生的有关经济业务如下：

5日，购入生产用原材料一批，增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。

 8日，以银行存款上交上月未交增值税。

15日，销售产品一批，金额为285000元，增值税为48450元，所有款项均以银行存款收讫。

 20日，因管理不善，损毁原材料一批，相应的增值税额为8500元 25日 用银行存款交纳所得税10000元。

 26日 用银行存款交纳本月增值税20000元。

 31日 结转本月未交增值税

材料已验收入库，货款用银行存款支付。

 借：

原材料  40000 

    应交税费--应交增值税（进项税额）  6800  贷：

银行存款  46800  

②8日，以银行存款上交上月未交增值税 借：

应交税费--未交增值税  54000  贷：

银行存款  54000  

③15日，销售产品一批，金额为285000元，增值税为48450元，所有款项均以银行存款收讫。

 借：

银行存款    333450 贷：

主营业务收入    285000 

  应交税费--应交增值税（销项税额） 48450  

④20日，因管理不善，损毁原材料一批，相应的增值税额为8500元 借：

营业外损失    8500 

贷：

应交税费--应交增值税（进项税额转出）  8500  

⑤25日 用银行存款交纳所得税10000元 借：

应交税费--应交所得税  10000 贷：

银行存款    10000  

⑥26日 用银行存款交纳本月增值税20000元。

 借：

应交税费--应交增值税（已交税金）  20000  贷：

银行存款    20000  

⑦31日 结转本月未交增值税。

“应交税费--应交增值税”本期贷方发生额 =48450+8500 =56950 

“应交税费--应交增值税”本期借方发生额 =28600+6800+20000 =55400 

贷方发生额-借方发生额=1550， 

差额1550元是远虹公司3月份应交未交的增值税，计入“应交税费--应交增值税（转出未交增值税）”科目；同时，从“应交税费--应交增值税（转出未交增值税）”转入“应交税费--未交增值税”科目。

借：

应交税费--应交增值税（转出未交增值税）    1550       贷：

应交税费--未交增值税        1550

（2）自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业在建工程领用自产货物30000元，应纳增值税5100元，应纳消费税3600元。

该企业应作会计分录如下：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　38700

　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5100

　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　3600

　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税3600元应记入“在建工程”科目。

（3）委托加工应税消费品

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

受托加工或翻新改制金银首饰，按照规定由受托方交纳消费税。

　　委托加工物资收回后，用于直接销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例】某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。

该企业的材料成本为800000元，加工费为150000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。

材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费尚未支付。

该企业采用实际成本法进行原材料的核算。

①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下：

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　800000

　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　800000

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　150000

　　　　应交税费——应交消费税　　　80000

　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　230000

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　950000

　　　贷：

委托加工物资　　　　　　　　950000

②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下：

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　800000

　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　800000

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　230000

　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　230000

　　借：

原材料　　　　　　　　　　1030000

　　　贷：

委托加工物资　　　　　　　　 1030000

③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　80000

　　　贷：

应交税费一一应交消费税　　　80000

（4）进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例】某工业企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值200000元，进口环节需要交纳的消费税为50000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。

甲企业应作会计分录如下：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　250000

　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　200000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　50000

　　本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税50000元，应计入该项物资的成本。

税法规定的8种视同销售情况：

①货物交付他人代销；

（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）

②销售代销货物；

（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（不确认收入）④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

借：

在建工程

  　贷：

库存商品

  　　应交税费——应交增值税（销项税额）⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

借：

长期股权投资

  　贷：

主营业务收入/其他业务收入

  　　应交税费——应交增值税（销项税额）⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：

应付股利

  　贷：

主营业务收入

  　　应交税费——应交增值税（销项税额）⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：

应付职工薪酬

  　贷：

主营业务收入

  　　应交税费——应交增值税（销项税额）

【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

借：

营业外支出

  　贷：

库存商品

  　　应交税费——应交增值税（销项税额）【总结】以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。

注意：

按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。

用于非货币性资产交换：

借：

库存商品、固定资产、无形资产等　　贷：

主营业务收入/其他业务收入　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　银行存款等（或借方）

用于债务重组：

借：

应付账款

　　贷：

主营业务收入/其他业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　营业外收入—债务重组利得

【问题】自产或者外购的货物用于集体福利（福利部门），用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么？

【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入；将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。

自产或外购的货物用于业务招待、交际应酬，不确认收入。

【问题】关于自产产品用于业务招待费或者业务宣传费怎么做会计分录，怎么影响会计利润。

另外，外购产品用于业务招待费或者业务宣传费对会计利润的影响怎么体现。

【答复】

（一）自产产品用于业务招待费、业务宣传费：

借：

管理费用/销售费用（影响会计利润）  　贷：

库存商品（不确认收入）  　　应交税费——应交增值税（销项税额）【业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。

业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件】

【说明】纳税人自产或委托加工货物时，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的，则自产产品用于业务招待费应计算销项税额。

（二）外购产品用于业务招待费（如外购礼品用于赠送）或者业务宣传费：

【《增值税暂行条例》第十条规定：

“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”《实施细则》第二十二条对此的解释为：

“条例第十条第

（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”。

】借：

管理费用/销售费用（影响会计利润）

　　贷：

库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（货物购进时用途不确定，取得了增值税专用发票且进行抵扣）

或者：

借：

管理费用/销售费用（货物购进时确定作为礼品，如外购烟、酒等，没有取得增值税专用发票）

　　贷：

库存商品

股份有限公司股本的会计处理

（一）发行股票筹集资本

借：

银行存款

贷：

股本（股票面值×股份总额）

资本公积——股本溢价

（二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本

借：

银行存款（收到股款当日，按即期汇率折算的人民币金额）

贷：

股本（股票面值×股份总额）

资本公积——股本溢价

【教师提示】以下内容教材规定错误，请按笔记中的内容掌握

股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应当冲减盈余公积和未分配利润。

【例8－4】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。

股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。

乙股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

股票发行费用＝5 000×5×1%＝250（万元）

实际收到的股款＝5 000×5－250＝24 750 （万元）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　24 750

贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　 5 000

资本公积——股本溢价　　　　　　19 750

接上题，如果企业发行股票价格为每股1元，发行费用为250万元，证券公司直接从发行收入中扣除。

则企业的账务处理为：

『正确答案』

借：

银行存款　　　　　　　　　4 750

盈余公积　　　　　　　　　　25

利润分配——未分配利润　　　225

贷：

股本　　　　　　　　　　　　5 000

新设股份有限公司在公司成立之前需进行必要的筹备工作，如发生支付筹备费用、发行股票、收缴股款等。

一、筹备费用的会计处理　　股份有限公司发起人在达成设立公司协议后，便可共同委托一个发起人办理公司设立的各项筹备工作。

在公司筹建期间发生的各项筹建费用，如企业登记手续费、筹备人员工资、验资费、印刷费、办公费、差旅费等等，在公司尚未成立之前应由发起人垫付。

　　例1：

正在筹备中的甲股份有限公司，收到发起人交来的筹备款800***元，存入银行。

应作如下会计分录：

　　借：

银行存款                 800***　　　贷：

其他应付款—××垫付筹备款 800***   例2：

甲公司在筹建过程中支付筹建人员工资、办公费、验资费等各种筹建费用共计760***元。

应作如下会计分录：

　　借：

长期待摊费用 760***　　　贷：

银行存款       760***   如果公司创立成功，该费用即转入新创立公司，作为股份有限公司的开办费，在公司开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

假设上例甲公司创立成功，则上述筹建费用应在公司开始生产经营的当月计入损益。

应作如下会计分录：

　　借：

管理费用   760***　　　贷：

长期待摊费用  760***　　同时在公司创立成功后，由公司返还发起人垫付的筹备款。

如上例，甲股份有限公司创立成功，以银行存款800***元偿还发起人垫付的筹备款。

应作如下会计分录：

　　借：

其他应付款—××垫付筹备款  800***　　　贷：

银行存款                       800***　　如果公司创立失败，则已发生的筹建费用应由发起人承担。

同时发起人还应当承担因公司创立失败，返还已缴股款时应支付的股款利息。

仍按上述例题资料，假设甲股份有限公司创立失败，除返还认股人已交股款外，还支付股款利息39000元。

原已发生的筹建费用760***元，按规定全部应由发起人负担。

应作如下会计分录：

　　借：

其他应付款—××垫付筹备款 799***　　　贷：

长期待摊费用                 760***　　　　　银行存款                      39000　　最后将发起人垫付筹备款的余额1000元（800***–799***）退还给发起人。

应作如下会计分录：

　　借：

其他应付款—××垫付筹备款 1000　　　贷：

银行存款                     1000　二、发行股票的会计处理　　股份有限公司发行股票，从认购到实际收到股款，中间往往需要间隔一段时间。

股东认购股票，只是一种承诺，并未马上缴纳股款，也未与公司发生财务关系。

因此在会计上一般暂不需要作账务处理。

当实际收到股东缴纳的股款时，再作账务处理。

　　例3：

甲股份有限公司设立时发行普通股股票20000万股，每股面值1元，发行价1.5元，由某证券公司负责承销发行。

甲公司与证券公司约定按发行价总额的1%计付发行手续费。

假设股票已全部售出，收到某证券公司转来的股款29700万元（已扣除应付发行手续费及佣金300万元：

20000万股×1.5×1%）应作如下会计分录：

　　借：

银行存款       297******　　　贷：

股本                200******　　　　　资本公积—股本溢价   970*****　　因为是溢价发行股票，故支付的发行手续费及佣金应从发行股票的溢价收入中抵扣。

若甲股份有限公司的上述股票是按面值发行的，则收回的股款为19800万元（已扣除应付发行手续费及佣金200万元：

20000万股×1×1%）。

应作如下会计分录：

　　借：

银行存款      19800***0　　　　长期待摊费用    200****　　　贷：

股本               200******　　由于按面值发行股票所得股款应全部计入股本科目，没有溢价收入，故支付的发行手续费及佣金应计入长期待摊费用科目，待公司开始生产经营时，在不超过两年的期限内平均摊销，计入管理费用。

　　假设上例的发行手续费及佣金按二十个月平均摊销，则每个月应摊销100***元（200****÷20）。

每月摊销时应作如下会计分录：

　　借：

管理费用       100***　　　贷：

长期待摊费用     100***　　股东除了用货币资金投资入股外，还可以用实物资产、工业产权、非专利技术、土地使用权等无形资产投资入股。

对于作为投资的实物资产和无形资产，必须按规定进行评估、作价。

评估确认的资产价值应作为股东的实际出资额，借记有关资产科目，按用资产换取的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，贷记“股本”科目，实际出资额与股本的差额，作为股本溢价贷记“资本公积”科目。

　　若为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投出方的账面价值借记“无形资产”科目，按换取股份总额和每股面值的乘积作为股本，贷记“股本”科目，按投出方的账面价值与股本的差额，贷记“资本公积”科目。

　　例4：

甲股份有限公司收到某发起人以房屋、机器设备等固定资产投资入股抵交股款，经注册会计师评估，全部资产评估总价值为750****元，折换普通股股票500****股，每股面值1元。

应作如下会计分录：

　　借：

固定资产      750****　　　贷：

股本              500****　　　　　资本公积—股本溢价250****　三、境外上市公司和境内发行外资股的公司股本的会计处理　　境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在其收到股款时，应按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按收到股款当天的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。

　　例5：

M公司为境外上市公司，发行外币普通股50000股，每股面值10美元，每股市价12美元，收到股款的汇率为1：

8.1.应作如下会计分录：

　　借：

银行存款      486****（50000股×12×8.1）　　　贷：

股本              405****（50000股×10×8.1）　　　　　资本公积—股本溢价 810***　　例6：

甲股份有限公司经批准发行B股票100万股，每股面值1元，发行价0.2美元。

由某证券公司承销发行，双方约定按发行价总额的2%计付承销发行手续费。

该股票已发行成功，收缴股票款时的市场汇率为1：

8.2，公司收到某证券公司转来的股款160****元（已扣除承销发行费32800元：

100***0×0.2×8.2×2%）。

甲公司应作如下会计分录：

　　借：

银行存款     160****　　　贷：

股本              100***0　　　　　资本公积—股本溢价 607***

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

    【例1】A公司2001年12月31日的股本为10股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3元，盈余公积4元。

经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

    借：

库存股         4        贷：

银行存款        4    库存股成本=2×2=4（元）    

（2）注销本公司股票时：

    借：

股本                 2        资本公积——股本溢价2        贷：

库存股               4    应冲减的资本公积；2×2—2×1=2（元）    【例2】承【例1】，假定A公司按每股3元回购股熹，其他条件不变，A    公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

    借：

库存股           60000000        贷：

银行存款           60000000    库存股成本=20000000×3=60000000（元）    

（2）注销本公司股票时：

    借：

股本                 20000000         资本公积——股本溢价30000000        盈余公积             10000000        贷：

库存股                   60000000    应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于应冲减的资