CPA税法精选难度例题.docx
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CPA税法精选难度例题
2007CPA税法精选难度例题
1.某电脑生产企业（VAT一般纳税人）2001年12月份经营业务如下：
（1）销售电脑9000台，每台出厂价5000元。
另外1000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；
800台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2％；150台采用以旧换新方式销售，每台旧电脑作价300元；
发货给外省市分支机构500台；
销售电脑收取运输装卸费10万元，其中3万元为代垫运费，由运输公司承运开具运输发票给购货方，另外7万元由本企业开普通发票收取；
本企业生产用于职工福利10台，捐赠给运动会20台；
本月生产一批新型号电脑1000台，每台成本价4000元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额350万元。
本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。
用本企业电脑1200台与另一电脑元器件生产企业采取以物易物方式交换元器件，双方均未开VAT专用发票。
委托电脑商店代销电脑2000台，收到电脑商店代销清单1500台，按每台4800元结算，另支付每台代销手续费500元。
（2）购入材料2500万元，已付款并验收入库；
购入配件400万元，已付款但还未验收入库；
购买原材料发生运输装卸费2万元，其中运输费1.5万元，装卸费0.2万元、保险费0.1万元、建设基金0.2万；
购买配件发生运输费1万元；
直接组织收购旧电脑，支付收购金额40万元；
购买钢材用于基建工程，取得的专用发票注明价款为90万元；
本月发生以前月份入库的库存材料非正常损失，金额30万元，分摊运输费用5000元
（3）本企业开发一批软件产品，销售500万元，开发软件产品购买原材料100万元，实行即征即退。
销售旧小轿车1辆，取得销售款8万元；
要求：
计算该企业应纳VAT
答案：
（最好分步骤来做，一是判分是按步骤的，二是容易找出错的地方）
销项：
9000*5000*17%+1000*（1-10%）*5000*17%+800*5000*17%+150*5000*17%+
500*5000*17%+70000/1.17*17%+（10+20）*5000*17%+4000*（1+10%）*1000*17%+
100000/1.17*17%+1200*5000*17%+1500*4800*17%=1268.97万元
进项：
2500万元*17%+17000*7%-（300000-5000）*17%-5000/（1-7%）*7%==420.06
软件销项税500*17%-100*17%=68万元。
软件税负：
68/500=13.6%，应退68-（500*13.6%-33%）=53
售旧小轿车：
8/（1+6%）*6%=0.45万元
销项合计=1268.97+68-53+0.45=864.36
2.某企业集团发生以下经济业务
（1）下设经营公司取得一生产企业预付周转金100万元，代购设备取得销货方开具给委托方VAT发票价格计80万元，另由受托方按设备价格5％取得代购手续费，开具普通发票；为一生产企业代销电脑1000台，每台零售价5400元，按每台4500元与生产企业结算，并按结算价每台收取300元代销手续费。
（2）下设建材市场从事建材销售并兼营装修施工。
对外销售建材150万元（含税价），销售建材购入原价130万，取得VAT专用发票。
装修工程营业收入100万元，其中装卸材料60万（不含税价）。
要求：
计算该企业集团应纳VAT和营业税
答案：
（1）代购业务营业税＝80*5％*5％=0.2万元
代销业务应税销售额=（5400/1.17-4500）*1000=11.54万元
应纳税额=11.54*17％=1.96万元
代销业务营业税：
（5400/1.17-4500+300）*1000*5%=2.08
（2）VAT=150/1.17*17％-130*17%+60*17%=9.89万元
营业税=100*3％=3万元（注意营业税的计税依据是包括材料价款的）
3.某A卷烟厂5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱，每标准箱实际售价14500元，国家调拨价15500元。
另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。
当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱售价16000元（不含VAT），国家核定价14000元。
同期购入香精10万元，卷烟纸12万元，包装箱8万元，烟丝期初库存买价30万，本期购入买价150万，期末库存买价50万元。
另外，从农业生产者购入烟叶50万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费25万元，无同类商品价格。
收回烟丝的50％按成本加价10％用于对外销售，余下50％直接用于加工成卷烟出售。
采购和销售发生的运输费3万元。
消费税税率卷烟45％，烟丝30％
要求：
计算A、B卷烟厂各应纳税额
答案：
（1）B厂代收代缴消费税=（50*（1-10%）+25）/（1-30%）*30%=30万元
VAT=25*17%=4.25万元（注意计税依据，只是加工费）
（2）A厂：
消费税的计算：
（烟叶不交消费税。
）
销售：
1000*150+15500*1000*45％=712.5万元
赠送：
50*150+15500*50*45％=35.625万元
门市：
150*150+150*16000*45％=110.25万元
本月购进的可抵扣：
（30+150-50）*30%=39万元。
委托加工烟丝的计税价格：
（50*（1-10%）+25）/（1-30%）=100万元。
委托加工收回后继续加工的，可抵100/2*30%=15万元。
以上加起来是本月应交消费税712.5+35.625+110.25-39-15=804.375
VAT的计算：
销售烟丝销项税（45+25+30）*（1+10％）*0.5*0.17=9.35
销售卷烟销项税[（1000+50）*1.45+150*1.6]*0.17=299.625
进项税（10+12+8+150）*0.17+50*0.1+3*0.07+25*17%=40.06
应纳增值税299.625+9.35-40.06=268.915
4.A酒生产企业2001年10月发生以下业务：
（1）从农业生产者购入粮食15吨，每吨收购价1.5万元，共计支付收购价款30万元。
企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，酒厂在加工过程中代垫辅料款1万元，收取加工费2.75万元。
加工的白酒计30吨，当地无同类市场价格。
A酒厂将收回的白酒出售，取得不含税销售额60万元。
（2）外购已经征过消费税的粮食白酒20万元，加工成药酒出售，药酒销售额30万元，销售粮食白酒收取包装物押金1万元。
（3）销售啤酒100吨，每吨销售价0.32万元，销售额32万元。
购入啤酒生产原料15万元，支付给运输单位的购货运输费用2.25万元。
要求：
计算B酒厂应代收代缴消费税和应纳VAT；
A酒厂应纳消费税、VAT
消费税税率:
粮食白酒比例税率25％，定额税率0.5元/斤；药酒10％；啤酒250元/吨。
答案：
B厂：
代扣代缴消费税＝30*2000*0.5+（30*（1-10％）+1+2.75）/（1-25%）*25%=13.25
应纳VAT＝（1+2.75）*17%=0.6375万元
A厂：
消费税=（30+1）*10％+250*100=5.6万元
增值税的计算：
（这是视野网友们讨论的结果）
销项：
60*17%+（30+1/1.17）*17%+32*17%=20.89
进项：
30*10%+（1+2.75）*17%+20*17%+15*17%+2.25*7%=9.75
应交VAT=20.88-9.75=11.14万元
5.北京市某综合服务公司发生以下业务：
（1）承包天津市某商务楼工程，价款2400万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款920万元，已付款，税率3％；
（2）销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅3500万元，已预收款3000万元，其余按协议于移交所有权时结清，税率5％；
（3）为天津市某工厂安装一套价值150万元的自动化设备（不计入工程产值，收到安装费30万元，代垫辅料费10万元，税率3％
（4）各地运输业务，北京市15万元，天津市8万元，石家庄市7万元，税率3％；
（5）在北京从事代理业务，代理业务收入4000万元，其中广告业务代理支付广告发布费1000万元，税率5％；
（6）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收入7000万元，税率3％；
（7）在北京组织跨国旅游，总收入1000万元，支付给境外旅游团体接团支出850万元，支付境内交通费100万元，税率5％；
（8）在天津提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入300万元，经批准的融资性租赁业务收入2500万元，但该设备购入原价1800万元，税金200万元，费用100万元，税率5％；计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴营业税；
（9）自建两栋面积相等办公楼，其中一棟出售，取得不动产销售收入2500万元，另一棟以不动产参与对外投资，不担风险，每月取得固定收益20万元，两栋房屋建筑成本2000万元。
（10）取得外汇买卖差价收入200万元。
要求：
计算该企业应纳营业税
答案：
（1）向天津缴（2400-920）*3％=44.4万元向天津代扣代缴920*3％=27.6万元
（2）向秦皇岛缴3000*5％=150万元
（3）向天津缴（30+10）*3％=1.2万元
（4）向北京缴（15+8+7）*3％=0.9万元
（5）向北京缴（4000-1000）*5％=150万元
（6）向北京缴7000*3％=210万元
（7）向北京缴（1000-850-100）*5％=2.5万元
（8）向天津缴300*5％+（2500-1800-200-100）*8％=47万元
（这是标准答案,题目所给条件不全，它没有考虑今年的新政策：
从2001.01.01，每年下调1％…,就按2000.12.31以前做）
（9）向北京缴=2500*0.05+2000*（1+10%）/（1-0.03）*0.03+20*0.05=144.04万元
（10）0
6.某地区2001年金融、保险企业发生以下经营业务：
（1）某人民银行对商业银行贷款，取得贷款利息收入5000万元；委托商业银行向外贸公司贷款，取得贷款利息收入1000万元；金银销售收入1200万元，金银购入原价800万元。
（2）某商业银行存款利息收入800万元，贷款利息支出400万元；转贷利息收入600万元，转贷利息支出500万元；转贷用于农村合作基金会债务的专项贷款利息收入200万元；外汇买卖发生差价300万元；收取罚息收入100万元；理财咨询业务收入500万元。
（3）某农村信用合作社3季度发生存款利息收入200万元，贷款利息支出120万元；4季度发生转贷利息收入300万元，转贷利息支出200万元；理财咨询业务收入50万元。
（4）某典当行销售死当货物40万元，支付死当货物30万元；典当抵押货款500万元，取得典当抵押货款手续费20万元。
（5）某信托公司从事经批准的融资租赁业务，收取租赁费1000万元，支付租赁设备的成本800万元，费用50万元，税金20万元。
（6）某保险公司取得财产保险的保费收入800万元，其中，储金业务保费50万元，储金业务平均余额8000万元，人民银行公布的1年期存款利息的月利率为千分之二；出口保险业务取得保费收入300万元，人生保险业务保费收入500万元，其中1年期以上返还性人生保险费收入100万元
要求：
计算应纳营业税
答案：
（1）营业税1000*7％=70万元金银销售征VAT的。
（2）营业税（800+600-500+300+100+500）*7%=126万元
（转贷业务）代扣代缴营业税500*7%=35万元
（3）注意分清2001.10.01界限。
营业税200*7%+（300-200+50）*5%=21.5万元
（转贷业务）代扣代缴营业税200*5%=10万元
（4）营业税20*7%=1.4万元
（5）营业税（1000-800-50-20*7%）=9.1万元
（6）营业税（800-50+8000*0.002+500-100）*7%=81.62万元
7.某外贸公司进出口业务如下所示：
（1）从国外进口化妆品和摄像机。
化妆品国外成交价格206美元，发生运输费2万美元，保险费0.4万美元，包装材料费0.2万美元，支付特许权使用费0.4万美元，为进口商品向买方采购代理人支付劳务费0.5万美元，买卖双方经纪人支付经纪费1万美元，设备安装维修费1.5万美元。
同期以3200万人民币出售给国内某商场。
摄像机每台国外成交价2200美元，进口1000台，发生运输费4万美元，保险费1万美元，另支付售后技术服务费2万美元。
同期以3500万人民币出售给国内某商场。
（2）从国内生产企业收购摩托车5000辆出口，工厂出厂价每辆2500元人民币，收购摩托车发生其他费用50万元，出口离岸价每辆3000元（含税价）。
进口关税税率化妆品40％，摄像机3％，另加每台5480元人民币从量税，消费税税率化妆品30％，摩托车6％。
要求：
计算该外贸公司进出口应纳和应退关税、消费税和VAT。
美元与人民币汇价1:
8.3
答案：
（1）外贸公司进口：
关税完税价格的确定是个难点。
化妆品：
关税完税价：
（206+2+0.4+0.2+0.4+1）*8.3=1743
应纳关税1743*40％=697.2万元
应纳消费税（1743+697.2）/（1-30％）*30％=1045.8万元
摄像机：
关税完税价：
（2200*1000+40000+10000）*8.3=1867.5万元人民币
关税：
1867.5万元*3％+1000*5480=604.025万元
进口环节VAT进项：
（1743+697.2+1045.8）*17％+（1867.5+604.025）*17％=1012.78
销售应交VAT：
3200*17％+3500*17％-1012.78=126.22
（2）外贸公司出口摩托车
应退消费税2500*5000*6%=75万元
应退VAT：
2500*5000*13%=162.5万元，
8.某具有进出口经营权企业发生以下进口业务：
（1）采取进料加工方式，进口免税原材料国外成交价100万元，发生运费1万元，保险费0.4万元，70％加工出口，出口价150万元，30％加工内销，销售价50万元。
（2）把一项设备运往境外修理，设备价60万元，修理费5万元、材料费6万元、运输费1万元，保险费0.4万元。
（3）以租赁方式进口一项设备，设备价100万元，支付租金10万元
（4）免税进口一项设备，设备价80万元，海关监管期4年，企业使用18个月转售
（5）进口一批原材料，境外成交价200万元，无运输和保险费，按同期公布的同地运费率为价格的1％
（6）进口一批货物100万元，发现其中10％部分有严重质量问题将其退货，出口方同意更换，进口方取得更换进口产品。
（7）采取补偿贸易方式进口符合《外商投资企业指导目录》鼓励类自用设备300万元，运输费2万元，保险费1万元。
上述进口关税税率：
设备15％，材料20％
要求：
计算应纳进口关税
答案：
（1）应纳关税（100+1+0.4）*30%*20%=6.084万元
（2）应纳关税（5+6+1+0.4）*15%=1.86万元
（3）应纳关税10*15%=1.5万元
（4）应纳关税80*15%/4*（4-1.5）=7.5万元
（5）应纳关税200（1+10%））*（1+0.003）**20%=44.13万元。
（6）应纳关税100*15％=15万元，更换的不另加税
（7）应纳关税0万元。
补偿贸易，免税。
9.某国有家电生产企业（注册资本100万元）2001年主营业务收入2100万元；主营业务成本1600万元；主营业务税金及附加6万元；其他业务净利润40万元；营业费用90万元；管理费用180万元；财务费用15万元；投资收益163万元；补贴收入17万元；营业外收入10万元；营业外支出15万元。
已计入损溢的上述收入和支出项目中，部分内容如下
（1）其他业务利润40万元，为当年出租设备的净收益（其中租金收入50万元，出租业务相关税金和费用10万元）
（2）营业费用中，列支广告费65万元；非广告赞助费10万元
（3）管理费用中，列支业务招待费16万元；业务宣传费5万元；年末购入小轿车一辆价值20万元；新产品开发费12万元（上年实际发生10万元）
（4）财务费用中，列支向银行借入生产经营用借款，按年利率5％支付的利息4万元；为购建固定资产向银行借入长期借款（工程尚未完工），按年利率6％支付的利息3万元；向关联企业（非银行）借入生产经营用资金60万元，按年利率7％支付的利息7万元。
（5）投资收益包括：
从境外一中外合资企业分得的利润74万元（对方已按规定纳税，税率15％，免征地方所得税，处于减半征税期）；从内资企业分得的利润50万元（对方税率33％，处于免税期）；从境外分支机构分得利润36万元（已在境外纳税24万元）；国库券还本兑现的利息收入3万元
（6）补贴收入17万元，为2000年度先征后返的增值税
（7）营业外支出中，列支通过红十字会捐赠给红十字事业的捐款5万元；直接捐助给某医院捐款6万元；行政罚款2万元；合同违约金1万元；银行罚息1万元。
（8）全年已列支成本费用的工资薪金支出200万元，职工福利费28万元、工会经费4万元（不能提供缴拨款专用收据）、教育经费3万元；任职和雇佣职工平均人数为100人。
当地政府规定计税工资每人960元
要求：
计算全年应纳所得税
这是我在中国会计视野论坛发表过的精华文章
所得税的标准答题步骤（以上注第9题为例）
[建议做题步骤：
考试时最好分步来做，这样即使答案错了，还有一定的步骤分]
1、先计算出本年度会计利润
2、常规的纳税调整：
A、招待费、广告费、管理费、坏账等超标准费用；不准列支的项目；国债收入等免税的收入。
B、国内国外的投资分回的利润（收益还原成税前的）、有限制的损赠（先加进来，一会儿再根据限额扣除）、由于不知道是盈是亏，先不要加扣三新费用
C、会计利润根据以上调整后，得到“调整所得额”，根据这个调整所得额*3%或1.5%计算可以列支的捐赠，得出应税所得额。
3、补亏
4、还有利润时，再加扣满足条件的三新费用
5、确定适用税率，33%、27%、18%，还是其它的
6、计算应交税金
7、减国内联营企业分回利润税收扣除限额
8、国产设备投资抵免所得税（注意分清：
抵的是税，不是应税所得）
9、境外税额的扣除（注意：
按33%法定税率来扣）
10、实际缴纳数
[答案]
会计利润=2100-1600-6+40-90-180-15+163+17+10-15=424万元
纳税调整：
（1）、租赁的，不用纳税调整
（2）、非广告赞助不能在税前列支，纳税影响：
+10万元
（3）、业务招待费列支标准1500*0.005+（2100+50-1500）*0.003=9.45万元。
纳税影响：
+6.55万元
业务宣传费列支标准（2100+50）*0.005=10.75不用纳税调整。
小轿车：
计入固定资产，不应列为当期损益，纳税影响：
+20万元
（4）、财务费用中，长期借款利息应资本化，纳税影响：
+3万元
关联企业借款列支限额：
100*50%*5%=2.5万元，纳税影响：
+4.5万元
（5）、境内所得还原：
74/（1-7.5%）=80万元，纳税影响：
+6万元
境外所得还原：
纳税影响：
+24万元
国债利息：
纳税影响：
-3万元
（6）、补贴收收：
-17万元，计入应税所税，不用管它
（7）、纳税影响：
直接捐赠+6万元；行政罚款+2万元
（8）、计税工资：
960*100*12=115.2万元，多列84.8万元，纳税影响：
+84.8
工会：
无专用收据不得列支，纳税影响：
+4万元
福利多列支：
28-115.2*0.14=11.872纳税影响：
+11.87万元
教育费多列支：
3-115.2*.015=1.272纳税影响：
+1.27万元
调整所得额：
424+10+6.55+20+3+4.5+6+24-3+6+2+84.8+11.87+4+1.27=604.99
（9）、没有限制捐赠的，省了一步
再扣R&D费用：
今年实际发生12万元，超过上年的10%，加计扣除50%，纳税影响：
-6万元
（10）、到了这，计税依据就成了604.99-6=598.99
（11）、计算应纳税额：
598.99*33%=197.67
（12）、境内所得的扣除：
74/（1-7.5%）*15%+50*33%=28.5
境外所得的扣除限额：
（36+24）*33%=19.8>24，所以按19.8扣除
（13）、应交所得税=197.67-28.5-19.8=149.37
10.某国有生产企业成立于1994年1月。
1996年1月，又与外商共同投资成立一中外合资经营企业（设在经济特区，主营货运业务，当年盈利，免征地方所得税。
除了1997年未分配利润外，其余年份均按当年税后利润进行分配）。
该国有生产企业历年生产经营的盈亏和从合资企业分得的投资收益情况如下：
年份
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
利润（万元）
-20
28
35
60
-100
30
180
360
投资收益（万元）
－
－
10
－
37
27.75
92.5
85
要求：
计算1994年至2001年累计应纳企业所得税
答案：
（注意是两免3减半。
区分3免两减半）
94年：
亏损，不交税
95年：
（28-20）*27%=2.16万元（不要当成是33％了！
！
）
96年：
35*0.33+10/（1-0）*（33%-15%）=11.55+1.8=13.35（视野网友：
千叶莲做）
97年：
60*33％=19.8万元
98年：
-100+37/（1-7.5%）=-60，待以后弥补，不交税
99年：
应纳税所得额[30+27.75/（1-7.5％）]-60=0，不交税
00年：
=180*33%+92.5/（1-7.5%）*（33%-15%）=77.4（思路清晰，好理解，易掌握）
或[180+92.5/（1-7.5％）]*33％-92.5/（1-7.5％）*15％=77.4万元（得数也对，但是不容易做对）
01年：
360*0.33+85/（1-15%）*（33%-15%）=136.8（这是正宗做法）
或[360+85/（1-15%）]*33%-85/（1-15％）*15%=136.8万元
11.某股份制企业（主营制药及销售）2001年利润表如下：
利润表
编制单位：
××股份有限公司2001年单位万元
项目
行次
本月数（略）
本年累计数
一、主营业务收入
1
5000
减：
主营业务成本
2
3840
主营业务税金及附加
3
187
二、主营业务利润
4
973
加：
其他业务利润
5
35
减：
营业费用
6
220
管理费用
7
355
财务费用
8
20
三、营业利润
9
413
加：
投资收益
10
30
其中：
境内投资收益
11
16.5
境外投资收益
12
0
金融债权利息收入
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