中级财务会计第2版作业答案131415章.docx

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中级财务会计第2版作业答案131415章

第十三章收入、费用、利润

思考题

1.什么是收入？

如何进行收入的分类？

2.什么是费用？

期间费用包括哪些容？

3.利润分配的顺序和会计处理是怎样的？

参考答案：

1.

（1）收入的含义

《企业会计准则第14号－收入》对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

经济利益是指现金以及最终能转化为现金的非现金资产。

由该定义可知，我国会计准则界定的收入是企业经常性的业务收入，而不是从偶发的经济业务中取得的。

那些来自于企业偶发经济业务、不经过生产经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业取得的罚款收入、处置固定资产和无形资产形成的净收益等，是企业的利得，而不是收入。

（2）收入的分类

《企业会计准则第14号－收入》将收入划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入

①销售商品收入主要指取得货币方式的商品销售及正常情况下的以商品抵债交易。

企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上按成本结转，不作为销售商品处理。

②企业提供劳务的收入主要包括提供旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、咨询、代理、培训、商品安装等所获取的收入等。

③让渡资产使用权而取得的收入是指企业将资产让渡给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用费收入等。

2.收入代表经济利益的流入，而费用则代表经济利益的流出。

一般认为，费用是为了获取收入而付出的代价，表现为资源的消耗、资产的流出或者负债的增加。

期间费用包括

（1）销售费用

销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

包括：

运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。

（2）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费（包括离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤金、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金）、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

（3）财务费用

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

包括：

利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等，不包括专门借款应予以资本化的部分。

3.

（1）企业利润的分配顺序

根据《公司法》和《税法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：

1．弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。

即连续五年用税前会计利润未弥补完的以前年度亏损。

2．提取法定盈余公积。

法定盈余公积按照本年实现净利润的一定比例提取，股份制企业（包括国有独资公司、有限责任公司和股份有限公司，下同）按照规定的10%提取。

其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。

企业提取的法定盈余公积累计额已超过其注册资本的50%以上时，可以不再提取。

3．提取任意盈余公积。

股份制企业提取法定盈余公积后，经过股东大会决议，可以提取任意盈余公积，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。

4．向投资者分配利润或股利。

5.如果企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以以前年度提取的盈余公积弥补。

企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。

为了反映利润分配的过程和结果，企业应设置“利润分配”科目，并在该科目下设置“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“应付优先股股利”、“转作资本（或股本）的普通股股利”、“其它转入”、“未分配利润”等明细科目，进行明细核算。

年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，同时，将“利润分配”科目所属的其它明细科目余额也转入“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目；结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”的其它明细科目应无余额。

“利润分配”的年末余额，反映企业历年积存的未分配利润或未弥补亏损。

二、习题

1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。

2006年6月6日甲公司与乙公司签订合同，甲公司委托乙公司销售商品，共计100件，协议价共计1000万元（不含增值税额），合同规定每月月末结算。

商品已经发出，全部成本为800万元。

2006年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品20件，甲公司开具增值税发票，但货款尚未收到。

2006年7月10日甲公司收到乙公司6月份货款。

2006年7月31日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品60件，甲公司开具增值税发票，货款已经收到。

要求：

（1）假定采用视同买断方法，编制甲公司委托代销的会计分录

（2）假定代销合同规定，乙公司按协议价销售给顾客，甲公司按售价的6%,向乙公司支付手续费，编制甲公司委托代销的会计分录。

参考答案：

（1）2006年6月6日甲公司将商品交给乙公司：

借：

发出商品8000000

贷：

库存商品8000000

2006年6月30日，甲公司收到代销清单：

借：

应收账款——乙公司2340000

贷：

主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

借：

主营业务成本1600000

贷：

发出商品1600000

2006年7月10日甲公司收到货款：

借：

银行存款2340000

贷：

应收账款——乙公司2340000

2006年7月31日甲公司收到代销清单：

借：

银行存款7020000

贷：

主营业务收入6000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020000

借：

主营业务成本4800000

贷：

发出商品4800000

（2）2006年6月6日甲公司将商品交给乙公司：

借：

发出商品8000000

贷：

库存商品8000000

2006年6月30日，甲公司收到代销清单：

借：

应收账款——乙公司2340000

贷：

主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

借：

主营业务成本1600000

贷：

发出商品1600000

借：

销售费用120000

贷：

应收账款——乙公司120000

2006年7月10日甲公司收到货款：

借：

银行存款2220000（2340000-120000）

贷：

应收账款——乙公司2220000

2006年7月31日甲公司收到代销清单：

借：

银行存款6660000

销售费用360000

贷：

主营业务收入6000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020000

借：

主营业务成本4800000

贷：

发出商品4800000

2、远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。

远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。

20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：

（1）将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。

（2）将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。

款项已收妥。

（3）向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。

（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。

20×7年当年有关资料如下：

20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。

（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。

（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。

（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。

远大公司在销售的当天收到款项。

（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。

合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。

（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。

要求：

编制上述业务

（1）至（11）有关的会计分录。

（以万元为单位）

参考答案：

（1）借：

应收账款468000

贷：

主营业务收入--A400000

应交税费一应交增值税（销项税额）68000

借：

主营业务成本220000

贷：

库存商品220000

（2）借：

银行存款2176200

贷：

主营业务收入——A1760000

——B100000

应交税费一应交增值税（销项税额）316200

借：

主营业务成本940000

贷：

库存商品——A880000

——B60000

（3）①A商品

借：

应收账款269100

贷：

主营业务收入230000

应交税费一应交增值税（销项税额）39100

借：

主营业务成本110000

贷：

库存商品－－A商品110000

②B商品

借：

应收账款1000

贷：

主营业务收入900000

应交税费一应交增值税（销项税额）153000

借：

主营业务成本540000

贷：

库存商品－－B商品540000

（4）①确定20×7年完工程度=100÷（100+300）=25％

②确定20×7年合同收入=500×25％=125（万元）

③20×7年合同毛利：

（500-400）×25％=25（万元）

④20×7年合同费用=125-25=100（万元）

⑤20×7年会计分录

A．借：

工程施工－合同成本1000000

贷：

银行存款、原材料等1000000

B．借：

应收账款1250000

贷：

工程结算1250000

C．借：

银行存款1000000

贷：

应收账款1000000

D．借：

工程施工——合同毛利250000

主营业务成本1000000

贷：

主营业务收入1250000

（5）借：

长期借款500000

应付利息150000

贷：

银行存款650000

（6）

①借：

固定资产清理50000

累计折旧400000

固定资产减值准备50000

贷：

固定资产500000

②借：

银行存款300000

贷：

固定资产清理300000

③借：

固定资产清理250000

贷：

营业外收入250000

（7）借：

银行存款2925000

贷：

库存商品2100000

应交税费一应交增值税（销项税额）425000

其他应付款400000

借：

财务费用（25×3/12万元）62500

贷：

其他应付款62500

（8）借：

发出商品400000

贷：

库存商品400000

借：

应收账款136000

贷：

应交税费一应交增值税（销项税额）136000

（9）

借：

银行存款300000

其他应收款40000

营业外支出60000

贷：

应收账款400000

第十四章财务报告

二、习题

（一）计算题

1．2008年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，于每年年末支付租金1000万元，租赁期满购买固定资产的价款为50万元。

假定2008年1月1日租赁资产最低租赁付款额的现值为2500万元，公允价值为2530万元；2008年摊销未确认融资费用250万元。

要求：

计算甲公司2008年12月31日资产负债表中因该项租赁而列示的长期应付款项目的金额。

参考答案：

资产负债表中的长期应付款是“长期应付款”科目减去“未确认融资费用”科目的余额。

（1）借：

固定资产2500

未确认融资费用550

贷：

长期应付款3050

（2）借：

长期应付款1000

贷：

银行存款1000

（3）借：

财务费用250

贷：

未确认融资费用250

2008年12月31日“长期应付款”科目余额＝3050－1000＝2050（万元）；

“未确认融资费用”科目余额＝3050－2500－250＝300（万元）；

长期应付款项目金额＝2050－300＝1750（万元）

2．某企业期末“工程物资”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为8万元。

“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素。

要求：

计算该企业资产负债表中“存货”项目的金额。

参考答案：

该企业资产负债表中“存货”项目的金额＝“发出商品”科目余额80＋“原材料”科目余额60－“材料成本差异”科目贷方余额8－“存货跌价准备”余额20＝112（万元）。

3．甲公司2008年度有关资料如下：

（1）应收账款项目年初数150万元，年末数180万元；

（2）应收票据项目年初数50万元，年末数10万元；（3）预收款项项目年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入项目本年数5000万元；（5）应交税费—应交增值税（销项税额）867万元；（6）其他相关资料：

本期计提坏账准备5万元，工程项目领用本企业产品产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（其中货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

要求：

计算甲公司2008年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额。

参考答案：

销售商品、提供劳务收到的现金＝（5000＋867－17）＋（150－180）＋（50－10）＋（90－80）－5－12＝5853（万元）

4．甲公司2008年度有关资料如下：

（1）应付账款项目年初数150万元，年末数180万元；

（2）应付票据项目年初数50万元，年末数10万元；（3）预付款项项目年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目年初数100万元，年末数80万元；（5）主营业务成本项目本年数4000万元；（6）应交税费—应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他相关资料：

用固定资产偿还应付账款10万元；生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元；本期制造费用发生额60万元（其中消耗性的物料为5万元）；工程项目领用本企业的产品10万元。

要求：

计算甲公司2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。

参考答案：

购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000＋600）＋（150－180）＋（50－10）＋（90－80）＋（80－100）－（10＋100＋55）＋10＝4445（万元）

5．某企业当期净利润为750万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为65万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。

假设没有其他影响经营活动现金流量的项目。

要求：

计算该企业当期经营活动产生的现金流量净额。

参考答案：

企业当期经营活动产生的现金流量净额＝750－100＋65－75－25＋40＋10＝665（万元）。

6．甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付的全部价款为60万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。

5月20日收到现金股利，6月2日将A股票售出，出售价款62万元。

如果该企业当年没有其他有关投资的业务。

要求：

计算应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额。

参考答案：

收回投资收到的现金＝出售交易性金融资产收到的价62万元。

7．甲公司2007年度发生的管理费用为2100万元，其中:

以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失28万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。

假定不考虑其他因素。

要求：

计算甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

参考答案：

支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2100－管理人员工资950－存货盘亏损失28－计提固定资产折旧570－无形资产摊销200＝352（万元）。

（二）综合题

1.长江公司为工业企业，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其有关资料如下：

（1）长江公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。

（2）长江公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。

（3）长江公司2008年12月1日有关科目余额如下：

单位：

元

科目名称

借方余额

科目名称

贷方余额

库存现金

600

短期借款

360000

银行存款

580000

应付票据

30000

应收票据

40000

应付账款

160000

应收账款

300000

应付职工薪酬

3000

坏账准备

－6000

应交税费

12500

其他应收款

9000

长期借款

1000000

原材料

40000

实收资本

2000000

周转材料

50000

盈余公积

100000

库存商品

60000

利润分配（未分配利润）

1214100

长期股权投资

700000

固定资产

3860000

累计折旧

－760000

无形资产

6000

合　计

4879600

合　计

4879600

（5）长江公司2008年12月发生如下经济业务：

①12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格56000元，产品成本40000元。

产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其他税费）。

为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。

12月16日长江公司收到甲公司的货款。

②12月5日，长江公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400000元，增值税税率为17%。

材料已经到达，并验收入库。

企业开出不带息商业承兑汇票。

③12月15日对外销售一批原材料，销售价格100000元，材料实际成本80000元。

销售材料已经发出，开出增值税专用发票。

款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。

④12月20日，长江公司采用以旧换新的方式销售给乙公司一批商品，售价为200000元，成本为150000元，同时收回旧产品作为原材料核算，旧产品的回收价为30000元（不考虑增值税），实际收到现金204000元。

⑤12月25日出售一台不需用设备，设备账面原价210000元，已提折旧34000元，已提减值准备为30000元，出售价格200000元。

出售设备价款已经收到，并存入银行。

⑤12月31日计提存货跌价准备为3000元，计提无形资产减值准备300元。

⑥摊销无形资产价值1000元；计提管理用固定资产折旧15000元。

⑦本年度所得税费用和应交所得税为28550元；实现净利润91590元；计提盈余公积9159元。

要求：

（1）编制长江公司的有关经济业务会计分录（各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。

除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。

（2）填列长江企业2008年12月31日资产负债表的年末数（填入下表）。

资产负债表

编制单位：

长江公司　　　　2008年12月31日　　　　　　单位：

元

资产

期末余额

负债及所有者权益

期末余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

其他应收款

应付职工薪酬

存货

应交税费

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

长期股权投资

长期借款

固定资产

非流动负债合计

无形资产

负债合计

非流动资产合计

所有者权益：

实收资本

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

资产总计

负债及所有者权益总计

2.华远股份有限公司（以下简称华远公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别说明外，所售资产均未计提减值准备。

华远公司2008年6月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）6月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元。

增值税额为34万元，产品成本为150万元。

提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。

（2）6月5日，收到乙公司来函，要求对当年4月5日所购商品在销售价格上给予10%的折让（华远公司在该批商品售出时，已确认销售收入500万元，但款项尚未收取，该批产品的成本为400万元）经查核，该批商品存在外观质量问题，华远公司同意了乙公司提出的折让要求。

当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（3）6月10日，收到丙公司退回的商品一批，该批商品系当年2月10日售出，销售价格为200万元，实际成本为150万元，售出时开具了增值税专用发票并交付丙公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。

经检验，该批商品的性能不稳定，华