影响会计师事务所审计质量因素分析毕业论文.docx

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影响会计师事务所审计质量因素分析毕业论文

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摘要

审计工作是保障企事业单位正常运行以及合理经济布局的根本手段，而会计师事务所的审计作用逐渐被大家认可，而审计质量又是衡量会计师事务所审计工作广度、深度的公正尺，同样也是会计师事务所生命延续的重要基础。

目前，人们对会计师事务所审计质量的优劣持于空前关注的态度，掌握影响审计质量的因素对研究如何提高审计质量有无声胜有声的作用。

于是，本文先解释一些有关理论，之后着重探研影响审计质量的因素，分别从审计环境、会计师事务所和被审计单位三方面分析，从而提出相应的意见和建议。

【关键词】审计质量会计师事务所影响因素措施

Abstract

Auditworkistheguaranteenormaloperationofenterprisesandinstitutionsaswellasthebasicmeansreasonableeconomiclayout,andcertifiedpublicaccountantsauditqualityhasreceivedunprecedentedattention,grasptheinfluencefactorsofauditqualityhelpstotargetedresearchhowtoimprovetheauditquality.therefore,thisarticlefirstexplainsomerelatedtheory,thispaperstudiestheinfluencingfactorsonthequalityoftheaudit,respectivelyfromtheauditenvironment,accountingfirmsandauditeesthreeaspectsanalysis,andgivesthecorrespondingsuggestions.

【keywords】AuditqualityCertifiedpublicaccounts

一、绪论

（一）研究背景及意义：

现如今，由于经济市场的快速变化，审计在市场经济中成为着不可或缺的一部分，对经济健康发展起着一定的作用。

但在此会计师事务所审计美中不足的是，不知道该向哪方面进行投资，就因如此，审计还被更多人喜欢，地位也越来越高，一般来说，审计的报表有着一定的精确性、权威性，就因如此，他们喜欢参照审计的财务报表来进行投资，并为此做出重要的选择。

但所有的事物都不可能是完美的，而审计也是，因此，许多的代理机构跟审计反着发展，出示一些无法反应真实性的报表，没有遵循审计报表当中的精确性和权威性，尤其是在经济发展不好的阶段，在世界各地都发生了一些财务报表徇私舞弊的现象和一些因为升级而失败的现象，因此审计受到从未有过的名誉受损冲击，尽管国家出示许多相关的规定，但也有一些机构钻了这些规定的空子，过度依附于法律，想着不劳而获。

在当中发生的许多事件让人印象深刻，却又不仅让人反思，如山登和南方保健等，想着自己的财产都心有害怕。

审计的质量是会计师事务所发展的根本，是使得会计师事务所发展更好的内在动力，更是评价事务所工作好坏的最好方法。

所以，影响审计的因素是我们该重点探讨的问题，也为此从讨论中得出一些相对应的政策来提升自己的竞争力，为公司打造更好的品牌，并通过4p组合来提升公司业务量。

（二）文章中心观点

了解和把握对审计质量的影响因素，最终从本质上提高审计的质量水准，加速审计的发展，让审计成为不可撼动的行业，拥有不可或缺的地位。

二、理论基础及相关定义解释

（一）审计质量内涵

1、审计质量含义

审计质量的含义为，在审计的过程当中，工作的好坏或是结果的好坏程度。

审计在广义上来说是指其工作的好坏程度在大体上的分别，依照外观来评价审计在管理和业务上的好坏；在狭义上来说是指审计的前期准备工作和在完成的过程当中涉及到的环节，并从中得出所要完成的目标是否合格，进而评价审计工作的好坏，通过这也在一直改正和提升着审计工作的质量。

审计质量的好坏以以下两个方面来评价：

一、审计结果在使用者当中的满意度。

二、审计的相关工作人针对审计出现的问题提出的相关建议能否为公司带来帮助，能否纠正之前不好的地方，提升公司业绩。

审计工作就好比人们建房子，得要挖好根基，接着一步一步的盖好房子，其中不能出现粗疏的环节，不然就会影响整个房子的构造，其中会出现两种结局，一是房子倒了，二是会在居住期间出现许多问题。

前期的准备工作能否做好决定着审计结果的好坏，相关的工作人员应提高自己的专业能力和道德素养为此来提升其质量，相关的部门也要加强监督工作和加强惩罚力度，心存法律和道德的底线，遇事不骄不躁，时刻确保冷静，不忘初心，砥砺前行。

在这里举个例子说明一下，如果不心存戒律审计会出现的问题。

如登山事件，此事件中顾客因为和主管审计人员熟悉，两者相互勾结，进行审计的人对于财务报表中数据不全，不和逻辑的问题不仅给予忽视，还帮忙做假账，最后销售额凭空多出15.7亿，占报表总利润的56%，大量超出计划数额。

理论上讲，审计者有必要同顾客密切联系，多交流、沟通，但是不能超过底线，建立联系要处在合适的范围之内，联系不能过分生疏，也不能太密切，保持尺度要看自己是否能正确面对诱惑。

审计结果主要有以下几个特点，能否客观对待顾客、对数据是否准确处理、人品可靠、对内外汇报一致、全方面审查、及时给出结果和调查内容充分。

2、会计师事务所审计质量的概述

审计活动按实行主体划分，可分成三种，一是事务所审计，二是政府审计，三是内部审计。

笔者在本篇文章中主要探索上述三种情况的第一种的质量，这种质量以被要求审计的部门，财务报表有没有重大错误，比如汇报错误数据、上报错误等问题，为目标，开展检查和取证，事务所对企业给出的资料，进行整理、调查后，以专业的眼光，给公司提出相应意见，这些意见对内不能存在人情意味，要保持冷静客观，要真实，对外也要真实可靠，对被检查的部门做假账的行为进行有成效的控制，加强财务数据的可靠性，增加企业的形象，同时对查出的问题加以改正。

（二）审计质量经济学解释

1、委托代理理论

企业对各部门进行治理时，审计是不可缺少的部分。

委托代理这个名词在审计的实际作用中，审计可以看做代理职能，能不能有效发挥它的代理职能，主要看它提供的服务是否优质。

主要原因是，事务所在接到公司审计要求的委托时，要秉持认真负责的态度，对被审计的财务报表或者其他资金数据是否合法，是否公平，进行检查。

参考委托代理理论中有关代理人和委托人之间的合同与代理费用的处理方式，再结合实际情况来看，委托代理的本质，就是委托方和代理方一同签订协议，两方以文件相互制约，相互帮助，共同完成理想目标。

两者在这个情况下，各取所需，双向获利，请事务所审计的企业，找出内部问题树立外部形象；事务所获得企业给予的报酬，但是双方必须建立联系，如果独立存在，事务所和企业信息无法沟通，使得两者之间相互制约和监督的关系链断裂，最终导致代理者独掌公司，委托者如同虚设，企业不能完成权力气的制约管理和对贪污的约束。

这种现象就像传统的中央集权，这是一种错误的制度，它经过漫长的岁月最终变成，理论同经营分开管理，委托他人管理和分权制约管理。

因此三者存在以下关系：

由于会计师事务所审计属于第三产业-服务性行业，服务质量的好坏没有统一的标准，只能用满意来大概概况。

但由于作为报表使用者的任何一方或是一个群体，对报表的专业术语和知识很难理解，这样在选择会计师事务所的过程中缺乏足够的经验和判断能力，从而导致“逆向风险”和“道德风险”的存在，各种问题与之俱来。

2、信息不对称理论

信息不对称性指的是，在一项交易往来中，交易中的精英一方掌握了井底之蛙一方所不了解的信息，因而在交易往来上掌握充足信息的一方对不充足一方实行昂贵的验资成本，出现市场上的供不应求，导致市场交易往来失衡的局面，但这也是优者战胜劣者的竞争法则。

审计市场是一个显著的特征不对称服务市场。

在中国古代有所谓“金玉其外，败絮其中”的故事，讲的是商人卖的货物表里不一，特例为西瓜的故事，讲的是卖西瓜的摊主是挑瓜能手，而买瓜的人则是外行，买瓜者会切个小三角给你看，实际上买瓜者只有回家才能看到是否好坏，消费者要冒着吃劣瓜的危险，从而可以引申到企业，企业中的高层到中层甚至到底层，各方所掌握的信息完全不对称，因此企业委托会计师事务所对公司情况进行审计，这对企业的中高层掌握信息并实施有效管理有帮助，但会计师事务所在审计时不能直接观察得到，即使能观察，没有专业水平的人一般很难看到问题所在，即使双方在签订合同时，对会计师事务所实行各项名为规定，但由于信息不对称和机会成本动机，审计服务质量很难得到保证，被审计单位的预期使用者就处于信息使用处的劣势地位，在信息不对称和未来不确定的情况下，便也就随之产生了委托代理问题，也就是逆向选择和道德风险。

逆向选择，指的是在签订交易合同之前，在市场买卖的交易过程中，一方掌握另一方所不拥有的某些信息，这样买卖双方之间存在信息的不对称，交易间不公平，市场效率和经济效率会因此而降低。

如：

奥林巴斯事件，毕马威事务所在接受该公司的委托时，并未发现奥林巴斯资产负债表外还存在各种负债和经营损失，并且毕马威会计师事务所在审计过程中并未向相关银行采取函证，只根据以前的数据在进行分析，在分析过程中发现中介机构的酬劳也计入商誉中，存在这种重大过失，毕马威在出具审计报告时出具无保留意见审计报告，这作为安然事件后的又一爆炸性新闻，毕马威事务所审计过程中也是敷衍了事不按专业程序出具合理报告，没有做到应尽的提示义务，监督机构的监督职责落实也不到位，落下如此场面也是在预料之中的。

道德风险，指的是由于信息的不对称，委托人和代理人在签订了交易合同之后，由于委托人在某种程度上对代理人很难实行监督，于是代理人专业素质不高的人就会出现欺骗行为，以增加其自身的利益，实现其自身利益的最大化，这就是我们说的道德风险。

例如：

会计师事务所与委托人签订合同后，委托人无法时刻监督会计师事务所工作是否恪尽职守，是否存在减少一些必要的程序，造成信息不对成，使审计质量服务降低，审计质量的真实性随之也无法的到保证。

3、声誉理论

声誉理论是指相关事务所在相关利益群体中建立起来的在未来有能力提高审计服务质量的外在综合表现。

声誉理论就是在竞争群体中建立起来的口碑。

社任何一例审计失败并被暴露出来，不仅被审计单位不会进行选择，而且对会计师事务所的形象声誉造成巨大的损失。

相反，这也能对事务所进行激励，事务所也应该投入更多的成本对声誉机制进行经营，促使会计师事务所更加仔细认真的执业，相当于是会计师事务所审计质量的安全保障机制。

若鑫会计师事务所在受；某上海上市公司的邀请进行审计，从刚抵达上海飞机场时一辆别克商务车来接到酒店休息一天，由于酒店和公司相距甚远，接送的车又不一样，在前后的7天力工设计四辆不同的车型，审计人员却发现公司固定资产入账的资产只有2张，在审计人员对财务人员进行询问时说由于业务的需要，公司租赁了两张车来进行辅助日常需要，但也没有相关租赁说明，和总部人员进行沟通发现车子的数量一般为2辆，超过规定，因此，此项固定资产存在风险，如果再追及盘问则可能涉及个人小金库的问题，因此，若鑫事务所在出具审计报告时出具保留意见的审计报告，经过会计师事务所给出的意见，公司进行了清查，查出许多小金库，赔偿公司的损失，此事件被宣传出来，若鑫会计师事务所的声誉大大提升，受委托的项目越来越多，从如此小问题和细节中发现公司的小金库存在，可见，若鑫会计师事务所做事的态度，因此，若鑫会计师事务所也成为审计行业的标杆，为审计行业树立一面旗帜。

4、保险理论

在保险理论的论述中，将审计定义为降低风险的一种行为，即将财务审计信息的风险程度降至财务使用人员所能接受得最大尺度，故而，部分公司就将相关的审计工作外包给会计事务所，将聘用费作为保险投入费用，相当于理财产品，到期收获利益。

这种方案也是一把双刃剑，一方面，虽说，投入保险能够定期收取利润，但投入和回报并不成正比，又或是委托给不靠谱的事务所，很有可能血本无归。

另一方面，毕竟事务所得相关从业人员专业技能水平高，技术也十分娴熟，他们所提供的审计报告对于公司经营管理方式有一定的借鉴意义，聘请他们得必要性也显而易见。

出具报告时，由于事务所是主要操作方，故而也是风险承担者。

由于报告出具得风险性，就会有公司在收取费用中加高相关费用来止损，这就体现了金钱交易带来的争论。

为了降低自己所承担的风险，会计事务所就会注明：

报告仅反应客观事实，这就跟具体以实物为准一样，从而表达本司只与出具报告相关，由于当今社会乱象频生，因而无法评判谁是谁非。

三、会计师事务所审计质量影响因素

（一）审计环境因素

1、法律法规因素

随着近年相关法律的完备，虽然政法体系也更具民主化，惩罚款项也较为平易化，即使社会环境如此良好，但由于监管部门的不重视，使得社会公正性得不到保障，由于监管部门的不重视，才会导致社会各界都不重视。

即使这样，对于会计所而言，审计质量上等责无旁贷。

从前制法体系并不完备，没有以点及面的严格制约制度，就会导致“有钱能使鬼推磨”的情况出现，政府部门的腐败是情节最严重的一种，政府相关领导为一己私欲，对会计所相关事务进行干预，对其施压，使得其工作质量降低。

2005年的“银河科技案例”就是极具代表意义的反面教材，该司通过一系列的虚假报账、虚假销售行为，造就了一个个虚假的销售业绩，甚至还伪造发票、资金链等等，罪行罄竹难书。

但在三年间该司却可以安然无恙的享受着这个自己编造的资本世界！

造成这种现象的原因就是相关部门的监管不力，这也进一步的暴露了体制的弊端，相关惩戒措施也存在诸多缺陷。

当前，随着相关法律制度的完备，以及相关政策的出台，整体上会计行业有了一定的规范性。

从前文所述的相关案例可以得知，社会责任感的缺乏是相关法律制度无法正常施行最主要的原因，大众缺乏相关的金融秩序观念，就会找寻法律空档来满足自身的利益。

如果大众的社会责任感没有得到提升，那么即使再完备的法律监管体系，也会让有心人找的空档来谋取利益，如果不能很好地解决根本问题，再坚固的壁垒也只是形同虚设，在这种情形下，就会致使审计质量难以保障。

2、市场因素

根据人们的主动性，将审计分为主动和强制两种，而主动审计是由单位根据意愿自己聘请事务所，而强制审计是在政府相关单位的强制要求或是法律规定下强行进行审计，不进行审计者便无法满足政府规定，一般而言，面对审计时越主动越积极的单位，质量相对较好，所以面对审计，我们应该采取积极配合，主动参与的态度，这才是促进企业发展的康庄大道。

对于被审计单位而言，如果整体状况偏好，在审计时他们通常倾向于选择审计质量更高的事务所，这也刺激了事务所之间的良性竞争，各事务所会想方设法进行服务上的优化，这是一种十分有利的状态，对于有些事务所而言，一旦手中掌握了对部分公司不利的内容后，会逼迫该公司进行高价交易，这是十分恶劣的行径，会在市场中产生一种不良现象，即你出钱我帮你解决不利影响，此外在市场经济的大环境下，绝大多数的交易方式便是中介，这是服务者和被服务者之间的联系桥梁，中介从中获取相应利润，对于服务的受益者不作为服务费的支付者，而是由审计单位负责这笔额外费用，所以被审计者获得的常常是对自己不利的监督服务，并且难以获取利润，特别是当被审计单位存在不良信息时，此时被审计单位宁愿高价选择那些可以帮己方解决这类不良信息的单位，而不是选择那些定价合理公开的事务所，面对这样的市场，最为得意的是那些可以进行舞弊的事务所，而不是那些公正，高质量的事务所。

（二）会计师事务所因素

1、注册会计师的专业技术水平

审计人员不应只进行专业的培训和知识的补充，同时还要具有解决问题，处理业务的相关能力，同时不应放弃学习，应抓住机会，通过继续教育不断充实自己，增强自身整体素质，我国当前存在着众多人员，手中有相关证件，但面对问题束手无策，对于专业知识掌握的十分扎实，但面对实际问题却不能加以解决，对于中国而言，注册会计师行业相对于其他国家处于落后的地步，行业中存在着许多专业水平较低，综合素质偏下的人员，没有进行相关的专业培训，业务能力和整体素质尚不能满足从业要求，审计工作的整体质量也相对较差。

此外由于各类会计从业场所具有淡季旺季之分，对于临时工的雇佣是在所难免的，而临时工的素质也是良莠不齐，工作经验不足，工作的质量也远远不如专业人员，还会导致审计人员流动性过剩的问题，这些都是当前存在的主要问题，审计人员更具有专业性和充足的经验，这些都是临时工难以做到的。

2、审计人员的政治与职业道德意识

会计师事务所为了生存，往往忽视审计质量控制准则，造成审计失败。

在紫鑫药业审计中，会计师事务所为了减少审计成本，减少必要风险评估测试，紫鑫药业在销售上一直不温不火，净利润五千万中徘徊，在2010年，惊人上的事情出现了，销售同比正常151%，实现净利润1.7亿多，对重点客户得资金往来没有进行重点分析是否存在黑钱交易，经人行调查，销售额虚增90%，净利润虚增一半，且在质量控制方面，对于违规买入股票也视而不见，存在重大错报漏报也不进行相关披露，致使审计以失败告终，且为此审计的中准会计师事务所在以前有前科，公司在选择方面也不够谨慎。

3、事务所的规模大小和组织形式

在审计市场中，被审计单位在进行选择时，通常会选择规模较大，口碑较好、成立时间较久的事务所，相对于这些在经营方面舍得头如资本为自己寻找专业能力强、学历高的执业人员，另外小型或是不正规的会计师事务所会通过降低业务费来争取更多的业务量，这种即存在就不合理的事务所的审计质量不想而知。

大型会计师事务所为了保持其信誉自然非常注重审计质量，这当然与注册会计师较高的专业知识能力不可分割，然而我国的审计制度不健全，事务所独立性和规模良莠不齐。

（三）被审计单位因素

1、被审计单位风险

财务风险盈利风险和成长性风险等都是被审计单位经营过程中可能会面临的风险。

在一定条件下，这些风险可以转移到审计工作中，增加审计业务风险。

通常，盈利能力弱，可能存在的重大错报风险较大，被审计单位的财务风险和经营风险较大，极有可能被审计单位管理的压力下会有一个更大的盈余操纵的动机，被审计单位管理层就就会对财务数据和非财务数据伪造，这就会工作人员加大审计工作量和审计难度。

2、被审计单位公司治理情况

假设参加审查的单位在分配权利的时候达到了层层制约的结果，审计的过程就会更加的复杂，要是每个人的利益不是相互制约的，导致的结果就是审计的整个过程不会过于复杂，在当下已经上市的中国企业中，互相有关系和内部管控的有很多，而中间可以达到弥补效果的只有一小部分，但是在这其中董事长所能起到的作用就会很少。

因为有很多的原因相互制约，现在上市的我国的企业的有关体系就不能很好的得到应用，企业的内部员工也缺少有效的审计过程。

43客户配合程度

审计从开始到结束需要有关客户的配合的环节占总数的70%，但是企业在内部管控的体系中会有与每个人的利益都有关系的环节，所以在审查的时候会出现被审查的人员一起销毁一些使自己利益受损的证据的情况，甚至还有编制一些和事实不符的证据供审计人员检查的，还有些被审查的人员对审计人员产生了厌恶的看法，还在审计人员寻找证据时制造不必要的麻烦，导致审计的过程中出现了一定的风险，也使使用报表的人员具有一定的风险，所以在审计的过程中客户的配合程度就变的非常的重要。

在2013年时，华兴会计事务所对瑞鑫有限责任公司开展审计活动中，企业的有关财务人员就使用很多借口来拒绝给审计人员提供有关的证据，而是使用一些不重要的账单尝试蒙骗有关的审计人员，这就导致会计事务所没有办法增加审计质量，最后结果就是审计无法继续进行。

四、提高会计师事务所审计质量的建议

（一）审计环境方面

1、平衡利益关系，优化审计环境

在现在市场经济的影响下，政府应该出台有关的审计的战略方针，使用此方针来使参见审计的企业、开展审计工作的会计事务所，最后需要使用审计报告的人员之间的关系更加紧密，还要使审计的体系更加完善，从而达到提高审计质量的目的。

开始审计的时候要注意的是，会计事务所必须服从有关管控部门的管理，不可以为了得到个人利益而丢失审计的独立性；还要注意被审计的企业应该尽力协助审计的会计人员开展有关的调查，在审计人员进行搜集证据的时候，给审计人员正确有用的证据，不能用有关的费用问题来为难会计事务所，提出不切合实际的条件；最终，审计报告是用于提高审计工作的监察管理程度的，不符合实际的审核报告是不会起作用的，所以要勇于揭发不符合实际的审查报告。

综上所述，必须要重视第三方的利益，使用合理的审计的战略方针，跟加离不开一个有效的市场管控体系来进行监管，这样就能达到更高质量的审计结果。

2、加强法制约束和准则控制。

第一，要确保有关法律的健全，各项要求要更加全面和详细，这样就可以提高审计的效果和精准程度，做到每步都有一定的法律的保障，尽全力的制止可能会影响审计进行的违反法律的情况发生。

第二，加大有关的惩罚措施，加强对有关行为的罚款的强度，达到增大注册会计师和被审计单位的作弊风险，让法律成为保护审计质量的重要武器。

（二）审计主体方面

1、扩大会计师事务所得规模，简化事务所组织形式

使事务所的组成结构简单化。

会计事务所要施行一定的措施和市场的自我调节来解决其在组织结构和规模中所产生的问题，完善有关的组织结构。

在经济背景不停的变换的前提下，会计事务所如果要进行持续的发展，就要紧随着市场发展的步伐。

其要求会计事务所要根据市场的变换来提高自己的生产能力同时达到扩大经营范围的目的。

所以会计事务所直接就会有归并的情况发生。

这种归并的情况出现是因为会计事务所为了规避一定的审计风险，分散自己所要承担的责任，从而达到共赢的目的。

2、完善内部审计质量控制体制

改善企业内部的有关管控制度，以有关的法律条款为基础，确保审计工作和质量相对应，管控企业内部运营的体制，在实施的过程中进步，在进步中进行修改和改善，最后就可以保证制度有效的进行下去。

3、提高注册会计师的独立性和风险意识

审计所具有的独立性的含义是审计人员和被审计的企业二者之间不能存在利益关系，不能随意的不正确的做出不符合事实的审计报告，还要按照有关的法律准则进行审计，在方式和基础上也要有独立性，，独立性是审计过程的核心所在。

不能被个人和外部的原因改变、影响和干涉，保证审计过程中的独立性，公平公开的做出审计报告。

制定紧密的责任体系，每项工作在进行过程中要确保有关文件有负责人的签名，清楚的区分每个人的责任。

在审计结束后，所得出的结果也要有审核的机制，分别进行审核和监督，这样就可以达到降低风险，提高审计质量的目的。

5.审计客体方面

1、被审计单位积极配合

为了达到提高审计质量的目的就需要被审计的企业进行全力的协助。

在日常的协助中，如果有关的负责人发现企业的财务问题，就应该尽快的进行CPA资讯并聘请有关的注册会计师，给予一定的专业支持，这样企业才能在正确的道路上发展。

同时还能减少企业在财务出现问题之后所产生的损失，还可以减少企业在审计过程中所要承受的风险。

所以在被审计的过程中企业就应该协助审计人员进行工作，提供有用，全面，正确的证据。

如果有不协助审计人员工作的部门出现，这时注册会计师就可以使用有关的法律条款来告知有关责任人不配合审计工作的后果。

同时，注册会计师要注意和有关部门的交流和监察，审计的时候要明确其所涉及的界限、实质和办法，在开始之前要确认已经得到了有关部门的支持，掌握审计部门的权利，得到合作的目的。

2、充分应用信息技术

至此，企业内部已经建立了较为全面的信息化处理模式。

所以在企业进行日常管控的过程中就能进行在审计方面的合理工作。

同时，内部的有关审计工作也可以使用计算机技