14年中央财税法规集锦.docx
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14年中央财税法规集锦
014年4月中央财税法规集锦
（2014-05-1017:
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财会与税务
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2014年4月中央财税法规集锦作者：
2014年4月中央财税法规集锦
来源：
中国税网 日期：
2014-04-30
一、2014年4月29日，财政部、国家税务总局、民政部联合发布《关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2014〕42号）。
《通知》明确，对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。
纳税人的实际经营期不足一年的，应当以实际月份换算其减免税限额。
换算公式为：
减免税限额=年度减免税限额÷12×实际经营月数。
纳税人在享受税收优惠政策的当月，持《中国人民解放军义务兵退出现役证》或《中国人民解放军士官退出现役证》以及税务机关要求的相关材料向主管税务机关备案。
对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。
定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》（国务院令第251号）登记成立的民办非企业单位。
纳税人按企业招用人数和签订的劳动合同时间核定企业减免税总额，在核定减免税总额内每月依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核定减免税总额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核定减免税总额的，以核定减免税总额为限。
纳税年度终了，如果企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额，企业在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。
当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。
计算公式为：
企业减免税总额=∑每名自主就业退役士兵本年度在本企业工作月份÷12×定额标准。
企业自招用自主就业退役士兵的次月起享受税收优惠政策，并于享受税收优惠政策的当月，持下列材料向主管税务机关备案：
1.新招用自主就业退役士兵的《中国人民解放军义务兵退出现役证》或《中国人民解放军士官退出现役证》；2.企业与新招用自主就业退役士兵签订的劳动合同（副本），企业为职工缴纳的社会保险费记录；3.自主就业退役士兵本年度在企业工作时间表；4.税务机关要求的其他相关材料。
本通知所称自主就业退役士兵是指依照《退役士兵安置条例》（国务院、中央军委令第608号）的规定退出现役并按自主就业方式安置的退役士兵。
本通知的执行期限为2014年1月1日至2016年12月31日。
本通知规定的税收优惠政策按照备案减免税管理，纳税人应向主管税务机关备案。
税收优惠政策在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
《财政部、国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税〔2004〕93号）自2014年1月1日起停止执行，其所规定的税收优惠政策在2013年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3第一条第（十二）项城镇退役士兵就业免征增值税政策，自2014年7月1日起停止执行。
在2014年6月30日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
如果企业招用的自主就业退役士兵既适用本通知规定的税收优惠政策，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。
二、2014年4月29日，财政部、国家税务总局、人力资源和社会保障部联合发布《关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2014〕39号）。
《通知》明确，对持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。
限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。
本条所称持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员是指：
1.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；3.毕业年度内高校毕业生。
高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。
对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。
定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。
本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》（国务院令第251号）登记成立的民办非企业单位。
享受本通知第一条、第二条优惠政策的人员按以下规定申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》等凭证：
（一）按照《就业服务与就业管理规定》（中华人民共和国劳动和社会保障部令第28号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领《就业失业登记证》。
其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的，失业后可以在常住地登记。
（二）零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领《就业失业登记证》。
（三）毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得《高校毕业生自主创业证》（仅在毕业年度适用），并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》。
（四）上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况进行核实，在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记，注明减免税所属时间。
本通知的执行期限为2014年1月1日至2016年12月31日。
本通知规定的税收优惠政策按照备案减免税管理，纳税人应向主管税务机关备案。
税收优惠政策在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
《财政部、国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税〔2010〕84号）所规定的税收优惠政策在2013年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
本通知所述人员不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享受各项就业税收优惠政策的人员不得再享受本通知规定的税收优惠政策。
如果企业的就业人员既适用本通知规定的税收优惠政策，又适用其他扶持就业的税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。
上述税收政策的具体实施办法由国家税务总局会同财政部、人力资源社会保障部、教育部、民政部另行制定。
三、2014年4月25日，国务院关税税则委员会发布《关于实施<中国－瑞士自由贸易协定>2014年协定税率的通知》（税委会〔2014〕8号）。
《通知》明确，经国务院关税税则委员会第三次全体会议审议通过，并报国务院批准，决定自2014年7月1日起，实施《中国－瑞士自由贸易协定》2014年协定税率（协定税率表详见附件）。
四、2014年4月23日，国家税务总局发布《关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第25号）。
《公告》明确，个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。
投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。
计算公式如下：
应纳税所得额＝该年度收入总额－成本、费用及损失－当年投资者本人的费用扣除额
当年投资者本人的费用扣除额＝月减除费用（3500元/月）×当年实际经营月份数
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
本公告自发布之日起施行。
2014年度个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的个人所得税计算，适用本公告。
五、2014年4月22日，国家税务总局发布《关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策的通知》（税总发〔2014〕58号）。
《通知》指出，各级税务机关要根据小型微利企业的特点，强化政策宣传，多渠道、多平台、多视角宣传报道，将宣传贯彻落实活动纳入税务机关“便民办税春风行动”中统一部署。
要充分利用广播、电视、网络、短信和12366热线，广泛宣传小型微利企业所得税优惠政策内容、办税流程、申报要求、管理方式，特别是核定征税的小型微利企业允许享受优惠政策等，做到家喻户晓。
各级税务机关要按照《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）的要求，强化小型微利企业的纳税服务工作。
一是针对政策落实过程中可能存在的各种情况，规范管理流程，简便办税程序，做好落实工作。
二是针对小型微利企业享受优惠政策统一改为备案管理的规定，清理以前的管理规定，取消各地出台的审批要求。
今后，各级税务机关不得以任何理由擅自变更、设定管理方式，也不得进行变相审批。
三是按照统一要求，规范资料受理，不得要求小型微利企业额外报送报表资料。
四是切实做好核定征税的小型微利企业优惠政策落实工作。
五是及时修订纳税申报软件，在软件设计上，对符合条件的小型微利企业，主动给予享受优惠，积极帮助小型微利企业享受优惠政策。
各级税务机关要结合小型微利企业享受优惠政策管理方式的调整，采取有效措施，加强后续管理。
一是汇算清缴过程中或结束后，要及时掌握小型微利企业享受优惠政策情况，对于未享受减半征税的小型微利企业，应及时办理退税或抵减下年度应缴税款。
二是汇算清缴结束后，做好小型微利企业优惠情况的统计分析，掌握享受优惠政策的户数、占比、减免税额、存在问题，及同比增减情况，开展优惠政策的效应评估。
三是对小型微利企业享受优惠政策情况进行抽样检查，原则上检查抽样数量不得低于本地区小型微利企业总数的2%。
四是积极开展对小型微利企业享受优惠政策的绩效分析，为完善优惠政策和创新管理方式提出合理建议。
扩大小型微利企业税收优惠政策，是国务院根据当前我国经济发展情况做出的重要决策，各级税务机关要高度重视，加强组织领导，增强服务观念，精心谋划周密部署，落实管理责任，确定责任人和责任部门，积极稳妥地落实小型微利企业优惠政策。
六、2014年4月21日，国家税务总局发布《关于委托投资情况下认定受益所有人问题的公告》（国家税务总局公告2014年第24号）。
《公告》明确，本公告所称“委托投资”是指非居民将自有资金直接委托给境外专业机构用于对居民企业的股权、债权投资，其中的“境外专业机构”指经其所在地国家或地区政府许可从事证券经纪、资产管理、资金以及证券托管等业务的金融机构。
在委托投资期间，境外专业机构将受托资金独立于其自有资金进行专项管理。
境外专业机构根据相应的委托或代理协议收取服务费或佣金。
受托资金的投资收益和风险应由该非居民取得和承担。
非居民通过委托投资取得投资收益提出享受税收协定待遇申请的，应向税务机关提供以下资料：
（一）投资链条各方（包括该非居民、投资管理人或投资经理、各级托管人、证券公司等）签署的与投资相关的合同或协议，以及能够说明投资业务的其他资料，资料内容应包括委托投资本金来源和组成情况以及各方收取费用或取得所得的约定；
（二）投资收益和其他所得逐级返回至该非居民的信息和凭据，以及对所得类型认定与划分的说明资料；
（三）税务机关为认定受益所有人所需要的其他资料。
税务机关应对非居民提交的资料进行审核，并区分所得类型进行处理：
（一）如果投资收益的所得类型为股息或利息，该所得在逐级返回至该非居民的过程中所得性质未发生改变，且有凭据证明该所得实际返回至该非居民，则可以认定该非居民为该笔所得的受益所有人，能够享受税收协定相应条款规定的待遇；
（二）如果投资链条上除该非居民以外的各方收取的费用或取得的报酬与股息、利息有关，则该非居民不是该部分费用或报酬的受益所有人，该部分费用或报酬不得享受税收协定股息和利息条款规定的待遇；
（三）如果投资收益的所得类型为财产收益，或其他不适用受益所有人规则的所得类型，则应按税收协定相应条款的规定处理。
非居民或其委托代理人拒绝提供资料，或提供的资料不能区分非居民委托投资收益与投资链条上其他各方报酬的，税务机关应不予批准相应的税收协定待遇。
非居民与投资链条上一方或多方形成关联关系的，应向税务机关提供关联交易定价原则、方法及相关资料。
不提供资料或提供资料不足以证明相关联各方交易符合独立交易原则的，税务机关可拒绝给予相应的税收协定待遇。
对于非居民或其委托代理人提供的凭据、所得类型认定与划分及其他相关证明资料，税务机关可视情况通过信息交换方式核实其真实性和准确性。
经核实与实际情况不符，不应享受税收协定待遇而税务机关已批准享受的，应撤销原审批决定，并按税收征管法和国税发〔2009〕124号文件有关规定处理。
税务机关按照本公告第三条的规定认定非居民为受益所有人，且根据税收协定股息或利息条款的规定，该非居民取得股息或利息应仅在缔约国对方征税的，如果该非居民通过委托投资取得投资收益同时符合以下条件，则在其首次享受股息或利息条款税收协定待遇之日起3个公历年度内（含本年度），同一主管税务机关可免于对其受益所有人身份进行重复认定，但应对其取得的投资收益所得类型进行审核：
（一）通过同一架构安排进行委托投资；
（二）投资链条上除被投资企业之外的各方保持不变；
（三）投资链条上除被投资企业之外的各方签署的与投资相关的合同或协议保持不变。
该非居民与受益所有人身份认定有关的信息发生变化的，应及时告知主管税务机关。
该非居民因信息变化不能继续享受税收协定待遇的，应自发生变化之日起停止享受有关税收协定待遇，并按国内法规定申报纳税。
本公告自2014年6月1日起施行。
本公告施行前已发生但税务处理未完结的事项，按本公告执行。
七、2014年4月18日，国家税务总局发布《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）。
《公告》明确，符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。
小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收（以下简称减低税率政策），以及财税〔2014〕34号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。
符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。
小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：
（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。
（二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。
定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。
（三）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。
小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。
小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
本公告所称的小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的企业。
其中，从业人员和资产总额，按照《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条的规定执行。
小型微利企业2014年及以后年度申报纳税适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行。
本公告发布之日起，财税〔2009〕69号文件第八条废止。
本公告实施后，未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款中抵减。
八、2014年4月16日，商务部、财政部、国家税务总局、国家统计局、国家外汇管理局联合发布《关于开展2014年度外商投资企业年度经营状况联合申报工作的通知》（商资函〔2014〕175号）。
《通知》指出，为进一步转变政府职能、改善投资环境，推进外商投资企业及境外投资者诚信制度建设，在相关部门之间充分实现信息共享，自2014年起在全国开展外商投资企业年度经营状况联合申报工作（以下称联合年报）。
2014年3月1日至6月30日为外商投资企业填报联合年报时间，年报内容为2013年度外商投资企业运营情况及有关基础信息变更情况。
在我国境内，依法设立并登记注册、获得法人资格的外商投资企业均须在规定时间内提交和填报年度报告。
外商投资企业应在规定时间内登录全国外商投资企业年度运营情况网上联合申报及共享系统（以下简称网上联合申报及共享系统），填报联合年报信息，并可在6月30日前对错误、遗漏的信息进行更正。
联合年报信息将通过网上联合申报及共享系统在联合年报各部门间实现信息共享。
鼓励企业委托具有相关资质的会计师事务所代为填报年报数据。
会计师事务所应依据《中华人民共和国会计法》、《中国注册会计师法》、《企业财务会计报告条例》及财务会计等法规制度的规定，客观、真实、公允地进行鉴证和服务。
联合年报是加强外商投资企业事中事后监管的重要方式，联合年报各部门应充分利用年报数据成果，依托企业年报数据加强外商投资企业及境外投资者诚信监管，并从多方面对当年的优秀企业进行表扬和适当的奖励。
联合年报是全面掌握外商投资企业存续状况，了解企业运营情况的重要手段，各地应加强对年报数据的统计分析，丰富年报数据利用形式和发布渠道。
年报工作结束后形成总结分析报告，并于2014年7月31日前报各主管部门。
九、2014年4月14日，国家税务总局发布《关于加强风险管控做好2013年企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（税总函〔2014〕168号）。
《通知》指出，汇算清缴是企业所得税征管的重要环节，是纳税人落实税收政策，依法履行纳税义务，享受税收优惠政策的法定程序。
2013年度所得税汇算清缴工作，适逢税务总局全面开展“便民办税春风行动”，各级税务机关要按照“便民办税春风行动”的要求，加强领导、统一部署，牢固树立服务意识，寓管理于服务之中，通过服务加强管理，将汇算清缴工作有机融入“便民办税春风行动”中，提升服务水平：
一是各地要充分利用现有12366热线、税务网站、各类媒介等宣传平台，广泛宣传税收政策及有关优惠政策规定，尤其是要重点做好12366热线电话解答工作；二是要专题介绍、宣传企业所得税汇算清缴范围、时限、报送资料、工作流程、注意事项提醒等；三是对重大税务事项、涉税业务复杂事项的政策适用问题，要通过专题讲解、“一对一”服务等方式做好解释辅导；四是要提高服务质量，认真做好报表接收、税款缴纳、税款退库、受理备案事项，受理延期申报和延期纳税等事项；五是引导有条件的纳税人通过网络、电子介质完成汇算清缴申报工作，积极协调软件服务商做好软件技术支持工作。
2013年是汇总纳税企业执行新办法的第一年，各地应按照《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）要求，督促纳税人准确计算汇总纳税企业各个机构的应缴税款和补退税款，特别是总分机构分别适用不同税率的税款计算工作，严禁故意多缴或少缴税款。
对于缴库差错的，应通过补退库方式解决，保证汇总纳税企业按照统一要求，平稳完成申报入库工作。
同时，要及时收集、梳理新办法执行中存在的问题和隐患，研究工作预案，积极解决问题并向上级税务机关报告情况。
汇总纳税企业总机构进行年度企业所得税申报时，按照修改后的CTAIS软件或主管税务机关要求填报。
汇总纳税分支机构应按照《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告〔2013〕44号）的规定，完成纳税申报工作。
企业所得税汇算清缴是税务机关一项常规工作，各地税务机关要按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）统一要求，认真谋划，周密部署，确保汇算清缴工作顺利开展。
汇算清缴结束后，要逐级汇总上报年度汇算清缴数据，及时开展汇算清缴工作总结。
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