《经济法基础》笔记与真题第二章会计法律制度三.docx

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《经济法基础》笔记与真题第二章会计法律制度三

2021年《经济法基础》笔记与真题第二章会计法律制度（三）

（四）会计工作的社会监督

1.监督主体

（1）注册会计师及其所在的会计师事务所。

①“注册会计师及其所在的会计师事务所”等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见。

②委托方责任。

须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。

任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。

（2）任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。

2.注册会计师审计报告

（1）审计报告的概念。

审计报告，是指注册会计师根据“审计准则”的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

注册会计师应当就财务报表是否在“所有重大方面”按照适用的“财务报告编制基础”编制并实现公允反映形成“审计意见”。

【提示1】注册会计师赵某手持两把“板斧”：

左手是“财务报告编制基础”（《企业会计准则》），

这把板斧砍的是企业会计处理是否正确；右手是“审计准则”，这把板斧砍的是注册会计师是否按照准则要求搜集了审计证据，执行了相关的审计程序。

【提示2】审计不是为了“查账”，亦不是为了“纠错”，而是为了针对财务会计报告的“合法性”和“公允性”发表意见。

（2）审计报告的要素。

①标题；

②收件人；

③引言段；

④管理层对财务报表的责任段；

⑤注册会计师的责任段；

⑥审计意见段；

⑦注册会计师的签名和盖章；

⑧会计师事务所的名称、地址和盖章；

⑨报告日期。

【注意】审计报告要素，是所有意见类型的审计报告均必须包括的内容，不包括“非标准审计报告”中增加的，如“强调事项段”或“其他事项段”等要素。

（3）审计报告的种类和审计意见的类型

（4）注册会计师发表各类意见的情形

【注意】在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。

尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，应当发表“无法表示意见”。

【例题12·单选题】对M市甲公司实施的下列会计监督中，属于社会监督的是（）。

A.市财政局对甲公司开展会计信息质量检查

B.甲公司的审计部门审核本公司会计账簿

C.市税务局对甲公司开展增值税专项税务检查

D.乙会计师事务所接受委托审计甲公司的年度财务会计报告

『正确答案』D

『答案解析』选项AC，属于政府监督；选项B，属于单位内部的监督。

【例题13·多选题】下列各项中，属于审计报告的要素的有（）。

A.引言段

B.管理层对财务报表的责任段

C.注册会计师的责任段

D.强调事项段

『正确答案』ABC

『答案解析』审计报告要素，是所有意见类型的审计报告均必须包括的内容，不包括“非标准审计报告”中增加的强调事项段等要素。

【例题14·多选题】下列各项中，属于非标准审计报告的有（）。

A.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告

B.带强调事项段的无保留意见的审计报告

C.带其他事项段的无保留意见的审计报告

D.无法表示意见的审计报告

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，属于标准审计报告。

【例题15·单选题】根据会计法律制度的规定，注册会计师已经获取充分、适当的审计证据作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性时，应发表的审计意

见类型是（）。

A.无保留意见

B.保留意见

C.无法表示意见

D.否定意见

『正确答案』D

【例题16·判断题】注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照审计准则编制并实现公允反映形成审计意见。

（）

『正确答案』×

『答案解析』注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照“适用的财务报告编制基础”编制并实现公允反映形成审计意见。

考验：

会计机构与代理记账（★★）

（一）会计机构的设置原则

各单位应依据“会计业务”的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”代理记账。

【注意1】小型单位经过批准可以没有会计但要有账（个体工商户除外）。

【注意2】个人可以做兼职会计但不属于代理记账。

（二）代理记账

1.行政许可

“除会计师事务所以外”的机构从事代理记账业务，应当经“县级”以上人民政府财政部门批准，并领取由“财政部统一规定样式”的代理记账许可证书。

【注意】代理记账许可证书由“各地财政部门”根据财政部规定的统一样式自行印制。

2.业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括“审核”原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。

【注意】由“代理记账机构负责人”和“委托人负责人”签名“并”盖章。

（3）向税务机关提供税务资料。

（4）委托人委托的其他会计业务。

3.委托合同

（1）订立合同。

委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立“书面”委托合同。

（2）合同应明确的内容。

①双方对会计资料真实性、完整性各自应当承担的责任；

②会计资料传递程序和签收手续；

③编制和提供财务会计报告的要求；

④会计档案的保管要求及相应的责任；

⑤终止委托合同应当办理的会计交接事宜。

4.双方义务

【例题1·单选题】下列关于代理记账机构设立的表述中，正确的是（）。

A.设立代理记账机构，应当经县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书

B.设立代理记账机构，应当经县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书

C.设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书

D.设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书

『正确答案』D

【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于代理记账业务范围的是（）。

A.出具审计报告

B.填制记账凭证

C.编制财务会计报告

D.登记会计账簿

『正确答案』A

『答案解析』选项A，审计报告由注册会计师出具。

【例题3·判断题】委托人委托代理记账机构代理记账，可以订立口头委托合同。

（）

『正确答案』×

『答案解析』委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。

【例题4·多选题】根据会计法律制度的规定，下列关于代理记账机构及其从业人员义务表述中，正确的有（）。

A.对执行代理记账业务中知悉的商业秘密予以保密

B.拒绝委托人提供不实会计资料的要求

C.对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释

D.拒绝委托人作出不当会计处理的要求

『正确答案』ABCD

考验：

会计岗位设置（★★）

（一）主要会计工作岗位

（二）会计工作岗位设置的要求

1.按需设岗

会计工作岗位可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人”。

【注意】无“多人多岗”。

2.符合内部牵制的要求

出纳人员不得兼任“稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目”的登记工作。

【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，还可以登记固定资产卡片

等财产物资明细账。

3.建立轮岗制度

【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计工作岗位的有（）。

A.稽核

B.往来结算

C.总账报表

D.财产物资核算

『正确答案』ABCD

【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，出纳不得兼任的有（）。

A.会计档案保管

B.稽核

C.收入费用账目的登记工作

D.债权债务账目的登记工作

『正确答案』ABCD

『答案解析』出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

【例题3·多选题】2020年8月，公司负责存货明细账登记的会计张某因公外派，财务经理指定由出纳兼任张某的工作，并办理了交接手续。

关于这一做法是否符合规定的下列表述中，正确的有（）。

A.不符合规定，设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗

B.不符合规定，出纳人员不得兼管账目登记工作

C.符合规定，设置会计工作岗位在符合内部牵制制度的情况下可以一人多岗

D.符合规定，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作

『正确答案』CD

『答案解析』会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

考验：

会计人员（★★）

（一）会计人员包括的对象

出纳；稽核；资产、负债和所有者权益（净资产）的核算；收入、费用（支出）的核算；财务成果（政府预算执行结果）的核算；财务会计报告（决算报告）编制；会计监督；会计机构“内”会计档案管理、会计机构负责人（会计主管人员）、“总会计师”。

（二）会计人员的任用

1.一般会计人员

（1）遵纪守法；

（2）具备良好的“职业道德”；

（3）按照国家有关规定参加“继续教育”；

（4）具备从事会计工作所需要的“专业能力”。

2.会计机构负责人（会计主管人员）

（1）地位。

会计机构负责人（会计主管人员），是在一个单位内“具体负责会计工作的中层领导”人员。

（2）任职资格。

应当具备“会计师”以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作“3年”以上的经历。

3.总会计师

（1）地位。

总会计师是主管本单位会计工作的“行政领导”，是单位行政领导成员，是单位“会计工作的主要负责人”，全面负责单位的财务会计管理和经济核算。

（2）设置。

“国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位”的大、中型企业必须设置总会计师。

【注意】凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。

（3）职责。

组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。

4.终身不得从事会计工作——反省“一辈子”

因有“与会计职务有关”的违法行为被依法追究“刑事责任”的人员，不得再从事会计工作。

与会计职务有关的违法行为如下：

（1）提供虚假财务会计报告；

（2）做假账；

（3）隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告；

（4）贪污；

（5）挪用公款；

（6）职务侵占。

【例题1·单选题】下列人员中，具备会计机构负责人任职资格条件的是（）。

A.具备硕士学位并从事会计工作1年的张某

B.取得会计师专业技术职务资格并从事会计工作1年的王某

C.取得助理会计师专业技术职务资格并从事会计工作2年的李某

D.具备中专学历并从事会计工作2年6个月的赵某

『正确答案』B

『答案解析』担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定，下列关于总会计师地位的表述中，正确的有（）。

A.是单位内部审计机构负责人

B.是单位会计机构负责人

C.是单位会计工作的主要负责人

D.是单位行政领导成员

『正确答案』CD

『答案解析』总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，是单位会计工作的主要负责人，全面负责单位的财务会计管理和经济核算。

【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定，下列企业中，必须设置总会计师的是（）。

A.普通合伙企业

B.个人独资企业

C.外商独资企业

D.国有大中型企业

『正确答案』D

『答案解析』国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，其他单位可以根据业务需要，自行决定是否设置总会计师。

【例题4·单选题】根据会计法律制度的规定，下列各项工作中，不属于总会计师组织领导本单位会

计工作职责的是（）。

A.财务管理

B.预算管理

C.成本管理

D.产品质量管理

『正确答案』D

『答案解析』总会计师负责组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。

【例题5·判断题】张某从事会计工作因挪用公款被判处有期徒刑，刑罚期满后5年，可以从事会计

工作。

（）

『正确答案』×

『答案解析』因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作（终身）。

（三）会计人员回避制度

1.适用范围

“国家机关、国有企业、事业单位”任用会计人员应当实行回避制度。

2.内容

（1）单位负责人的“直系亲属”不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

（2）会计机构负责人、会计主管人员的“直系亲属”不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

【注意】直系亲属：

夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲。

【例题6·单选题】按照会计法律制度的规定，下列单位中，任用会计人员应当实行回避制度的是（）。

A.国家机关、国有企业、事业单位

B.国家机关、国有企业、企事业单位

C.国有企业、企事业单位、外资企业

D.国有企业、事业单位、外资企业

『正确答案』A

『答案解析』国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

【例题7·多选题】根据会计法律制度的规定，下列关于会计人员回避制度的表述中，正确的有（）。

A.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人

B.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳工作

C.会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳工作

D.会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的总账会计

『正确答案』AC

『答案解析』单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（四）会计工作交接

总原则：

交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担。

1.适用情形——换人来做

（1）会计人员工作调动或者因故离职；

（2）会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理；

（3）临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作。

【注意1】移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计资料的合法性、真实性负责。

【注意2】没有办清交接手续的，不得调动或者离职。

【注意3】单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。

2.交接前的准备工作

（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。

（4）编制移交清册，列明应当移交的会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，还应当列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。

3.交接——逐项移交、逐项核对点收

（1）库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。

不一致时，“移交人员”应当限期查清。

（2）会计资料必须完整无缺。

如有短缺，“移交人员”应当查清原因，并在移交清册中注明。

（3）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，

各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符。

（4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚。

（5）移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在“实际操作”状态下进行交接。

（6）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，还应当将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。

对需要移交的遗留问题，应当写出“书面”材料。

4.监交——直接上级

（1）“一般会计人员”办理交接手续，由“会计机构负责人”（会计主管人员）监交。

（2）“会计机构负责人”（会计主管人员）办理交接手续，由“单位负责人”负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

5.交接后的有关事宜

（1）交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名“或”盖章。

（2）移交清册一般应当填制“一式三份”，交接双方各执一份，存档一份。

（3）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，“不得自行另立新账”，以保持会计记录的连续性。

6.交接责任

“移交人员”对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

【例题8·判断题】会计人员临时离职或因病不能工作，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

（）

『正确答案』×

『答案解析』会计人员临时离职或因病不能工作“且需要接替或代理的”，必须办理会计工作交接手续。

【例题9·多选题】根据会计法律制度的规定，下列关于会计工作交接的表述中，正确的有（）。

A.会计人员办理交接手续的，无须监交

B.会计人员没有办清交接手续的，不得离职

C.移交人员因病不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交

D.移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

【例题10·单选题】根据会计法律制度的规定，负责对一般会计人员办理会计工作交接手续进行监交的是（）。

A.纪检部门负责人

B.会计机构负责人

C.档案管理机构负责人

D.人事部门负责人

『正确答案』B

【例题11·判断题】会计工作交接后，原移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担责任。

（）

『正确答案』√

（五）会计专业技术资格与职务

【例题12·单选题】下列各项中，不属于会计专业职务的是（）。

A.高级会计师

B.助理会计师

C.中级会计师

D.总会计师

『正确答案』D

『答案解析』会计专业职务分为正高级会计师、高级会计师、会计师、助理会计师。

（六）会计专业技术人员继续教育

1.谁应当参加

用人单位的“会计专业技术人员”应当接受继续教育。

“会计专业技术人员”包括：

具有“会计专业技术资格”的人员＋不具有会计专业技术资格但“从事会计工作”的人员。

2.教育科目

（1）公需科目：

包括法律法规、理论政策、职业道德、技术信息等基本知识。

（2）专业科目：

包括财务会计、管理会计、财务管理、内部控制与风险管理、会计信息化、会计职业道德、财税金融、会计法律法规等相关专业知识。

3.开始时间

（1）具有“会计专业技术资格”的人员：

自取得“会计专业技术资格”的“次年”。

（2）不具有会计专业技术资格但“从事会计工作”的人员：

自“从事会计工作”的“次年”。

4.学习要求

（1）实行“学分”制管理。

（2）每年不少于“90学分”，其中，专业科目一般不少于总学分的“2/3”。

（3）继续教育学分“全国”范围内，“当年度”有效，不得结转以后年度。

5.管理制度

对会计人员参加继续教育情况实行“登记”管理。

6.单位责任

（1）应当保障会计专业技术人员参加继续教育的权利。

（2）应当建立本单位会计专业技术人员继续教育与使用、晋升相衔接的激励机制，将参加继续教育情况作为会计专业技术人员考核评价、岗位聘用的重要依据。

（3）会计专业技术人员参加继续教育情况，应当作为聘任会计专业技术职务或者申报评定上一级资

格的重要条件。

【例题13·单选题】根据会计法律制度的规定，会计专业技术人员参加继续教育实行学分制管理，每年参加继续教育取得的学分不得低于（）学分。

A.30

B.90

C.60

D.120

『正确答案』B

【例题14·多选题】下列关于会计专业技术人员参加继续教育的说法中，正确的有（）。

A.只有具有会计专业技术资格的人员才需要参加继续教育

B.具有会计专业技术资格的人员自取得会计专业技术资格的次年开始参加继续教育

C.单位应当保障会计专业技术人员参加继续教育的权利

D.继续教育学分本省范围内，当年度有效，不得结转以后年度

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，具有会计专业技术资格的人员和不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员均应当参加继续教育；选项D，继续教育学分全国范围内，当年度有效，不得结转以后年度。

考验：

违反会计法律制度的法律责任（★★★）

（一）违反国家统一的会计制度

1.违法行为

【注意】不包括违反“税法”的行为。

2.法律责任

【说明】初级职称为降低考生复习压力，对违反会计法律制度的具体罚款金额一般不予考核。

【例题1·多选题】下列各项中，属于违反国家统一的会计制度规定行为的有（）。

A.私设会计账簿的行为

B.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为

C.未在规定期限办理纳税申报的行为

D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，是违反“税法”的行为，而不是违反《会计法》的行为。

【例题2·多选题】某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。

则该企业及相关人员应承担的法律责任有（）。

A.通报批评

B.责令其限期改正

C.对该企业处以相应的罚款

D.对直接负责的主管人员处以相应的罚款

『正确答案』BCD

『答案解析』

（1）该企业私设会计账簿，属于违反国家统一的会计制度规定行为；

（2）上述情形，在责令限期改正的同时可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款。

（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告

（三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料

【例题3·多选题】根据会计法律制度的规定，下列情形中，属于违法行为的有（）。

A.指使会计人员编制虚假财务会计报告

B.变造会计账簿

C.隐匿依法应当保存的会计凭证

D.拒绝接收金额记载错误的原始凭证

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，属于会计人员的正确做法。

【例题4·单选题】根据会计法律制度的规定,单位会计人员编制虚假财务会计报告,尚不构成犯罪的,除可以给予其罚款和行政处分外,还应当责令其一定期限内不得从事会计工作,该期限为（）年。

A.10

B.15

C.5

D.20

『正确答案』C

【例题5·多选题】授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变