CPA会计习题第21章租赁.docx

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CPA会计习题第21章租赁

第二十一章租赁

（一）单项选择题

1.2013年12月31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。

该房产售价为2000万元，账面价值为1900万元，公允价值为2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是（）。

A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润

B.确认递延收益50万元

C.确认递延收益150万元

D.确认递延收益100万元

2.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，承租人的关联方担保余值为5万元，租赁期间，履约成本共25万元，或有租金10万元。

独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。

就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。

A．385B．1045C．395D．170

3．2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。

该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。

2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。

租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。

假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2014年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为（）。

A.30万元B.80万元C.90万元D.110万元

4.在采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且采用租赁合同规定的折现率，则融资费用分摊率应采用的是（）。

A.出租人的租赁内含利率B.租赁合同规定的利率

C.银行同期贷款利率D.银行同期存款利率

5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。

则最低租赁付款额为（　）万元。

　　A.42　　　　B.43　　C.44　　　　　　　　　D.45　

6.2014年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2014年年末支付租金3000万元。

假定在租赁期开始日（2014年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。

2014年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（　）。

A.4700万元　　　B.4000万元　　C.5700万元　　　　　　D.5300万元

7.2014年1月1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以540万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。

该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，预计尚可使用5年，预计净残值为零。

同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。

租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；假定出售该设备的公允价值为450万元，每年租金为80万元。

甲公司2014年因售后租回设备应计入当期损益的金额为（）。

A.40万元B.120万元C.30万元D.50万元

8.关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

9.未实现融资收益，是指（）。

A.最低租赁付款额与未担保余值的差额

B.最低租赁收款额与未担保余值的差额

C.最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额

D.最低租赁收款额与最低租赁收款额的现值的差额

10.2013年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自2014年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。

该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。

甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。

已知（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为（）。

A．125万元B．128.86万元C．130万元D．133.86万元

11.2014年1月1日，甲公司从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：

租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金10万元，第四年和第五年各付租金20万元，租金总额共计60万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（）万元。

A.0，10B.0，15C.12，10D.12，12

12.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

13.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。

甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。

A.333.33B.500C.400D.250

（二）多项选择题

1.判断一项租赁行为是否属于融资租赁的具体标准有（）。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价值

C.通常租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%以上（含75%）

D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的75%以上（含75%）

2.对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素包括（）。

A.租赁开始日租赁资产的原账面价值B.租赁开始日最低租赁付款朗的现值

C.初始直接费用D.租赁资产的尚可使用年限

3.下列各项关于经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入长期待摊费用

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备不需要计提折旧

4.下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有（　）。

A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用

B.在租赁资产余值未提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用

C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

5.融资租入的固定资产的入账价值，可能有（）。

A.租赁开始日最低租赁付款额

B.租赁开始日租赁资产公允价值

C.租赁开始日最低租赁收款额的现值

D.租赁开始日最低租赁付款额的现值

6.下列关于租赁业务的说法，正确的有（）。

A.租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权或所有权让与承租人以获取租金的协议，其主要特征是转移资产的使用权或所有权

B.企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承组人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素

C.最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.如果超过—个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回

7.最低租赁付款额包括（）。

A.租金B.或有租金

C.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D.与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保由第三方对出租人担保的资产余值

8.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（）。

A.出租人的租赁内含利率B.租赁合同规定的利率

C.同期银行贷款利率D.同期国外存款利率

9.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，下列表述正确的有（）。

A.租赁资产和负债以出租人的租赁内含利率为折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率

B.租赁资产和负债以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁合同规定的利率作为分摊率

C.租赁资产和负债以租赁资产公允价值入账，且不存在承租人担保余值时，应以重新计算的折现率作为融资费用分摊率

D.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额等于租赁资产公允价值的折现率

10.对融资租赁资产的折旧，下列表述正确的有（）。

A.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用（在承租人对租赁资产余值提供担保时）

B.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值（在租赁资产余额未提供担保时）

C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

11.出租人在融资租赁的情况下，下列表述正确的有（）。

A.租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率

B.未实现收益是最低租赁收款额与未担保余值之和与租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的差额

C.在分配未实现融资收益时，应采用实际利率法

D.超过两个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算

12.在租赁合同没有规定优惠购买选择权时，下列属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项有（）。

A.租赁期内承租人每期支付的租金

B.租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C.租赁期届满时，承租人未能续租或延期而造成的任何应由承租人支付的款项

D.在租赁期内为租赁资产支付的修理费

13．下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。

A.售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为

B.如果售后租回形成融资租赁，出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益

C.如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用

D.如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用

14.2014年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。

租赁合同约定：

租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。

甲公司为签订上述经营租赁合同于2014年1月5日支付律师费3万元。

租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。

下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

15.关于租赁，下列说法正确的有（）。

A.承租人和出租人应当在租赁期开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁

B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移

D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内

（三）计算分析题

1.甲公司为一家机械设备制造为主的上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。

合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。

当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：

同等办公楼的市场售价为5500万元：

市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。

甲公司会计处理：

2013年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。

不考虑增值税、所得税及其他因素。

（2）6月18日，甲公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。

同日，双方签订租赁协议，约定自2013年7月1日起，甲公司自丙公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

　　甲公司于2013年6月28日收到丙公司支付的房产转让款。

当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

　　上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。

该房产尚可使用年限为30年。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：

固定资产清理5600

　　　　累计折旧1400

　　　　贷：

固定资产7000

　　借：

银行存款6500

　　　　贷：

固定资产清理5600

　　　　　　递延收益900

　　借：

管理费用330

　　　　递延收益150

　　　　贷：

银行存款480

要求：

判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

2.2013年12月31日，A企业与从B租赁公司租入不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下：

（1）租赁标的物：

大型制造设备。

（2）租赁期开始日：

2014年1月1日。

（3）租赁期：

2014年1月1日到2017年12月31日共4年。

（4）租金支付方式：

每年年末支付租金500000元。

（5）租赁期满时该设备的估计余值为600000元，其中由A企业的母公司担保的余值为300000元，C担保公司担保的余值为200000元。

（6）该设备的维修费用等费用由A企业负担，每年40000元。

（7）租赁合同规定的利率为6%。

其他条件如下：

（1）该设备在2014年1月1日的公允价值为1900000元，估计使用年限为10年，已使用6年。

（2）承租人采用年数总和法计提折旧。

（3）2017年12月31日A企业将该资产交回B租赁公司。

（4）假设A公司未确认融资费用分摊率为7.49％，B公司租赁内含利率12％。

要求：

作出A和B公司的账务处理。

3．甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2014年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。

租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁起租日：

2014年1月1日。

（2）租赁期限：

2014年1月1日至2014年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：

120万元。

（4）租金支付方式：

在起租日预付租金80万元，2014年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2014年1月1日的资产总额为1200万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：

对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

【要求】

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

4．2014年1月1日丙公司将一台设备出售给丁公司，取得收入100万元，设备的账面原值为82万元，未提折旧。

销售协议同时规定，因丙公司管理需要，即从丁公司租回该设备。

已知设备的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金16万元。

到期时，预计设备的残值为3万元，丙企业未提供担保，租赁到期时，丙公司将设备退回丁公司。

双方约定的合同利率为6%；8年期、利率为6%的年金现值系数为6.210；本租赁合同属于不可撤消合同。

假设丙公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。

【要求】对丙公司2014年的上述售后租回业务进行会计处理。

5.假设2014年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。

办公用房原账面价值为2800万元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

【要求】分别对下列不相关情形做出会计处理：

（1）办公用房公允价值为3000万元；

（2）办公用房公允价值为2900万元。

五、同步强化练习题答案及解析

（一）单项选择题

1.A

【解析】虽然售价低于公允价值，但因售价高于账面价值，所以不确认递延收益，应确认当期利润的=2000-1900=100（万元），选项A正确。

2.C

【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

因此，最低租赁收款额=50×7+25+5+15=395（万元）。

3．C

【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租期按照租金费用确认一致的比例分摊。

2014年营业费用=80+（360-330）/3=80+10=90万元。

4.B

【解析】租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，以x为折现率，则融资费用分摊率=x。

租赁资产和负债以租赁资产公允价值为入账价值，则须重新计算融资费用分摊率。

5.A

【解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋承租人母公司担保资产余值的金额2＝42（万元）。

6.A

【解析】应确认的长期应付款余额=[（8300-3000）-（1300-7000×10%）]=4700（万元）。

7.A

【解析】本题售价高于公允价值的差额予以递延冲减租金费用，2014年计入销售费用=80-（540-450）/3=80-30=50万元，该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计入营业外收入。

8.B

【解析】承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为租入资产价值。

9.C

【解析】未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）。

10.C

【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。

500000×（P/A，8%，3）=1288550元；1288550元＞125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。

11.D

【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金=60/5=12（万元）。

12.D

【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

13.C

【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-（5000-4000）÷10＝400（万元）。

（二）多项选择题

1.ABC

【解析】在租赁开始日，如果承租人计算得出的最低租赁付款额现值相当于租赁资产的公允价值90%及以上，则从承租人角度看，该租赁应当认定为融资租赁。

2.BC

【解析】租赁开始日租赁资产的原账面价值与租入资产的入账价值无关，不影响未确认融资费用，A选项不能选；租赁资产的尚可使用年限与摊销期无关，不影响未确认融资费用的摊销。

上述其余事项会影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用。

3.AD

【解析】为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益，经营租赁设备不能确认为承租人的固定资产,免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用。

4.ABC

【解析】在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。

5.BD

【解析】在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

6.BD

【解析】租赁业务，在租赁期内不转移资产的所有权；最低租赁付款额不含或有租金和履约成本；在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。

7.AC

【解析】最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

B、D、E选项不能包括在最低租赁付款额中。

8.ABC

【解析】折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。

9.ABC

【解析】融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

10.ABC

【解析】在无法合理确定租赁期届满时，承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。

11.ABC

【解析】超过一个租金支付期未收到租金，应转作表外核算。

12.ABC

【解析】选项D属于履约成本，不符合题目要求。

选项E不属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的款项。

13.ABC

【解析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用；

14.ABD

【解析】选项C不正确，经营租赁不同于融资租赁，承租人经营租入资产不作为企业资产确认。

15.BCD

【解析】选项A错误，承租人和出租人应