高财非货币性资产交换习题.docx

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高财非货币性资产交换习题

高级财务会计

第二章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是（）。

A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额

B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值

D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是（）。

A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或以换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

4.下列项目中，属于货币性资产的是（）。

A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资

C.长期股权投资D.作为可供出售金融资产的权益工具

5.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。

甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用５万元。

乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提长期股权投资减值准备10万元。

假定不考虑相关税费，且该交易具有商业实质。

甲公司换入长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.255　　　　　B.250C.230　　　　　D.220

6.甲公司用一项账面余额为500000元，累计摊销为200000元，公允价值为250000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400000元，累计折旧为180000元，公允价值为240000元的设备。

甲公司发生相关税费15000元，收到丙公司支付的补价10000元。

在该项非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。

A.240000B.250000C.255000D.305000

7.甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，换入后作为库存商品核算。

设备的账面原价为800000元，已提折旧300000元，已提减值准备60000元，其公允价值为500000元；商品的账面成本为300000元，不含增值税的公允价值为400000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17％，其含增值税的公允价值为468000元。

A公司另向甲公司支付补价32000元，在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，甲公司换入商品的入账价值为（）元。

A.300000B.400000C.468000D.500000

8.甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料，换入后作为原材料核算。

已知汽车的原值为300000元，已提折旧210500元，已提固定资产减值准备5000元，原材料不含增值税的公允价值为100000元，公允价值等于计税价格。

增值税税率为17％。

另外甲公司支付给乙公司现金21000元，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入的原材料的入账价值是（）元。

A.89500B.84500C.100000D.88500

9.甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，不含增值税的公允价值为300万元的库存商品一批，公允价值等于计税价格。

乙公司增值税税率为17％。

乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。

在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。

A.192和128B.198和132C.150和140D.148.5和121.5

10.甲公司以一项专利权换取乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。

在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。

假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质。

甲公司换入生产线的入账价值为（）万元。

A.50B.70C.80D.90

11.某企业2006年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价388万元。

该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17％（假定不考虑运费抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，双方交易具有商业实质。

该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.140　　B.150　　C.120　　D.30

12.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一项设备。

甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的设备账面价值为25万元，甲公司汽车和乙公司设备的公允价值无法合理确定，甲公司另向乙公司支付补价2万元。

甲公司应确认的损益为（）万元。

A.19B.0C.6D.25

二、多项选择题

1.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

2.在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理说法中，正确的有（）。

A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

B.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失

3.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利换入A公司一项公允价值为120000元的设备，支付补价20000元，支付营业税5000元

B.以一台账面原值100000元，已提折旧30000元，公允价值80000元的设备换入B公司一批公允价值为50000元，增值税8500元的原材料，收取补价21500元

C.以一项账面价值60000元，公允价值65000元的交易性金融资产换入C公司公允价值为70000元（不含增值税）的产品一批，支付补价16900元

D.以一台账面价值150000元，公允价值100000元的设备换入D公司的公允价值为75000元的长期股权投资，收取补价25000元

E以一项账面价值800000元，公允价值为1000000元的持有至到期投资换入E公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价140000元

4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有（）。

A.股权投资B.无形资产

C.准备持有至到期的债券投资D.投资性房地产

E.可供出售金融资产

5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以固定资产换入股权投资B.以银行汇票购买原材料

C.以银行本票购买固定资产D.以长期股权投资换入原材料

E.以准备持有至到期的债券投资换入无形资产

6.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（）。

A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同

E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

7.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25％

B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

E.在交易不具有商业实质的情况下，应以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益

8.在具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（）。

A.营业外收入B.其他业务收入

C.营业外支出D.其他业务成本

E.资本公积

9.在判断资产交换是否属于非货币性资产交换时，下列公式正确的有（）。

A.收到的补价÷换出资产公允价值

B.收到的补价÷（收到的补价＋换入资产公允价值）

C.支付的补价÷（支付的补价＋换入资产公允价值）

D.支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）

E.支付的补价÷换出资产公允价值

10.非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，在涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值可能考虑的因素有（）。

A.换出资产的账面价值B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值D.换出资产应支付的补价

E.换入资产的原账面价值

11.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。

A..以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

E.以一项应收账款换入一批库存商品

12.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中同时影响双方换入资产入账价值的有（）。

A.补价B.企业为换出存货而交纳的增值税

C.企业换出资产的账面价值D.企业换出资产计提的资产减值准备

E.企业换入资产的账面价值

三、计算及会计处理题

1.2008年2月5日，大方公司与A公司经协商，大方公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一幢仓库与A公司交换其持有的甲公司股票200万股（A公司作为可供出售金融资产核算），大方公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。

大方公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

在交换日，该仓库的账面余额为11200万元（其中成本为8000万元，公允价值变动3200万元），在交换日的公允价值和计税价格均为12000万元，营业税税率为5％；

A公司持有的股票投资账面余额为10000万元（其中成本为6000万元，公允价值变动4000万元），在交换日的公允价值为11000万元，A公司支付了1000万元给大方公司。

A公司换入的仓库做为企业的固定资产，大方公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

要求：

（1）判断大方公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换；

（2）根据上述业务编制大方公司和A公司的有关会计分录。

（答案金额以万元为单位）

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：

（1）甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。

交换过程中甲公司以现金支付给丙公司15000元作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用5000元。

设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。

该交换具有商业实质。

（2）甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于不含增值税的市场价格600000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。

交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20000元作为补价，同时支付相关费用3000元。

设备的原价为900000元，已提折旧200000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650000元。

假设该交换不具有商业实质。

（3）甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。

专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000，公允价值为380000元。

甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。

该交换具有商业实质。

（4）甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。

在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。

换入的原材料账面价值为280000元，不含增值税的公允价值为300000元，公允价值等于计税价格。

增值税税额为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。

该交换具有商业实质。

假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。

要求：

根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

3.大华公司决定以库存商品和交易性金融资产—B股票与A公司交换其持有的一项长期股权投资和一台固定资产设备。

大华公司库存商品账面余额为150万元，不含增值税的公允价值为200万元，计税价格等于公允价值；B股票的账面余额为260万元（其中：

成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。

A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。

大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。

假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17％。

非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

（1）计算大华公司换入各项资产的成本；

（2）编制大华公司有关会计分录；

（3）计算A公司换入各项资产的成本；

（4）编制A公司有关会计分录。

4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。

该公司在20×6、2007年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。

S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。

2008年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未计提减值准备。

两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备。

ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

假定该项交易不具有商业实质。

（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。

甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。

甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

甲公司与M公司非关联方。

假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。

甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。

至2008年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。

不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.D

【解析】选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才能按公允价值进行计量，并确认换出资产的非货币性资产交换损益；选项B和C，非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，然后在各项资产之间进行分配，如果该项交换具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量的，应按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值，如果换入资产的公允价值不能可靠计量的，应按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

2.A

3.A

【解析】选项A：

比例＝80/（260＋80）×100%＝23.53％<25％，属于非货币性资产交换；

选项B：

比例＝80/（200＋80）×100%＝28.57％>25％，不属于非货币性资产交换；

选项C：

比例＝140/（140＋320）×100%＝30.43％>25％，不属于非货币性资产交换；

选项D：

准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

4.B

【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

5.D

【解析】甲公司换入长期股权投资的入账价值

＝250－30＝220（万元）

6.D

【解析】甲公司换入设备的成本＝换出资产的账面价值（500000－200000）－收到的补价10000＋支付的相关税费15000＝305000（元）

7.B

【解析】甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的公允价值500000－收到的补价32000－可抵扣的增值税进项税额68000＝400000（元）

8.D

【解析】甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的账面价值（300000－210500－5000）＋支付的补价21000－可抵扣的进项税额17000＝88500（元）。

9.B

【解析】换入资产入账价值总额＝300＋51＋10－31＝330（万元）

长期股权投资公允价值所占比例＝192/（192＋128）×100%＝60％

固定资产公允价值所占比例＝128/（192＋128）×100%＝40％

则换入长期股权投资的入账价值＝330×60％＝198（万元）

换入固定资产的入账价值＝330×40％＝132（万元）

10.D

【解析】换入生产线的入账价值＝100－10＝90（万元）

11.D

【解析】该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）

12.B

【解析】非货币性资产交换中，非货币性资产的公允价值不能可靠计量的，不确认损益。

二、多项选择题

1.BCD

【解析】选项A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。

选项E，如果交换不具有商业实质，则不能以公允价值为基础计量。

2.ACD

【解析】选项B，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；选项E，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

3.AC

【解析】选项B，21500/80000×100%＝26875％>25％，不属于非货币性资产交换；选项D，25000/100000×100%＝25％，不属于非货币性资产交换；选项E，持有至到期投资属于货币性资产，因而不属于非货币性资产交换。

4.ABDE

【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

5.AD

6.ABCDE

7.ABE

【解析】具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能可靠取得的，应按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

若换入、换出资产的公允价值均不能可靠取得，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账价值。

故选项CD不正确。

8.AC

【解析】在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，其中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

9.ABD

【解析】在计算公式中，分子为补价，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资