金融资产2861013091307.docx
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金融资产2861013091307
存货
1.A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。
11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。
12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。
货款尚未收到。
A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：
编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。
库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。
全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
3.大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：
存货品种
数量
单位成本（万元）
账面余额（万元）
备注
A产品
1400件
1.5
2100
B产品
5000件
0.8
4000
甲材料
2000公斤
0.2
400
用于生产B产品
合计
6500
2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。
要求：
计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
【参考答案】
1
[答案]B企业（受托）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元）
应税消费税计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元）
借：
应收账款 14740
贷：
主营业务收入 7000
应交税费——应交增值税（销项税额）1190
——应交消费税6550
A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
（1）发出原材料时
借：
委托加工物资51950
贷：
原材料 51950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：
委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税（进项税额）1190
——应交消费税6550
贷：
应付账款 14740
（3）支付往返运杂费
借：
委托加工物资150
贷：
银行存款 150
（4）收回加工物资验收入库
借：
原材料59100
贷：
委托加工物资59100
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：
生产成本59100
贷：
原材料 59100
（6）甲产品发生其他费用
借：
生产成本40900
贷：
应付职工薪酬22800
制造费用 18100
（7）甲产品完工验收入库
借：
库存商品100000
贷：
生产成本100000
（8）销售甲产品
借：
应收账款234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：
营业税金及附加20000（200000×10%）
贷：
应交税费——应交消费税 20000
注：
题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（9）A公司计算应交消费税
借：
应交税费——应交消费税13450（20000－6550）
贷：
银行存款 13450
2
[答案]
（1）库存商品甲
可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：
存货跌价准备30
贷：
资产减值损失30
（2）库存商品乙
有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
（3）库存材料丙
可变现净值＝110－5＝105（万元）
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：
资产减值损失15
贷：
存货跌价准备15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A产品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）
无合同的A产品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600（元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600－16400＝9200（元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400（元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400－5000＝1400（元）
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。
借：
资产减值损失10600
贷：
存货跌价准备10600
3
[答案]
（1）A产品：
A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元）
由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。
应计提跌价准备＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元）
（2）B产品：
B产品的可变现净值＝5000×（1.6－0.15）＝7250（万元）
由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。
转回的金额＝100－60＝40（万元）
（3）甲材料：
用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元）
B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）
由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。
会计分录：
借：
资产减值损失—A产品540
贷：
存货跌价准备——A产品540
借：
存货跌价准备——B产品40
贷：
资产减值损失—B产品40
固定资产
【例题15·计算分析题】乙股份有限公司（以下简称乙公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。
安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。
该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。
该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。
该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（5）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。
当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。
（6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。
2011年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（7）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）
【答案】
（1）
借：
在建工程1003
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：
银行存款1173
（2）
借：
在建工程17
贷：
原材料12
应付职工薪酬5
（3）
借：
固定资产1020
贷：
在建工程1020
（4）2010年折旧额=（1020-12）/6=168（万元）
（5）2010年12月31日
生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。
应计提减值准备金额=（1020-168）-708=144（万元）
借：
资产减值损失144
贷：
固定资产减值准备144
（6）2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+（708-8）/5×1/2=238（万元）
借：
在建工程638
累计折旧238
固定资产减值准备144
贷：
固定资产1020
（7）改良后该生产线成本=638＋122=760（万元）
2011年改良后应计提折旧额=（760-10）/8×4/12=31.25（万元）
【例题16·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2010年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2010年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：
利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2010年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司会计处理如下：
借：
固定资产200000
贷：
在建工程200000
借：
生产成本2500
贷：
累计折旧2500
（2）2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。
该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。
已知：
利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：
固定资产6000
贷：
长期应付款6000
借：
管理费用900
贷：
累计折旧900
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）事项
（1）会计处理不正确。
理由：
弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。
弃置费用现值=20000×0.1420=2840（万元）
借：
固定资产2840
贷：
预计负债2840
借：
生产成本（2840÷40×6/12）35.5
贷：
累计折旧35.5
借：
财务费用（2840×5%×6/12）71
贷：
预计负债71
（2）事项
（2）会计处理不正确。
理由：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元）；
2010年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）；
2010年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）。
借：
未确认融资费用（6000-4973.8）1026.2
贷：
固定资产1026.2
借：
累计折旧（900-746.07）153.93
贷：
管理费用153.93
借：
财务费用373.04
贷：
未确认融资费用373.04
4.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，购建设备的有关资料如下：
（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。
20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。
另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。
假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
（1）计算该设备的入账价值；
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额；
（3）编制出售该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
5.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，增值税税率为17％，其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元（不含增值税），另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。
当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。
20×3年12月31日，该设备未发生减值。
（5）20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑处置时的其他相关税费。
要求：
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。
（2）计算20×1年度该设备计提的折旧额。
（3）计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算20×2年度该设备计提的折旧额。
（5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）计算20×4年度该设备计提的折旧额。
（8）计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。
（9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。
6.A公司属于核电站发电企业，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为90000万元，预计使用寿命为50年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务，2008年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用5000万元，且金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5％。
[（P/F，5％，50）＝0.0872]
要求：
（1）编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。
（2）编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
【参考答案】
4
[答案]
（1）计算该设备的入账价值
该设备的入账价值＝795.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）
（2）计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
20×5年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
20×6年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）
（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
20×7年应计提的折旧额＝（860－344）×40％×3/12＝51.6（万元）
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。
本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
（3）编制出售该设备的会计分录
借：
固定资产清理309.6
累计折旧550.4
贷：
固定资产860
借：
银行存款306
贷：
固定资产清理306
借：
固定资产清理0.4
贷：
银行存款0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：
营业外支出4
贷：
固定资产清理4
5
[答案]
（1）借：
固定资产411（409.5＋1.5）
应交税费――应交增值税（进项税额） 69.615
贷：
银行存款480.615
（2）20×1年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）
（3）20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）
借：
资产减值损失50.4
贷：
固定资产减值准备50.4
（4）20×2年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：
在建工程287
累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4
贷：
固定资产411
（6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：
在建工程25
贷：
银行存款25
借：
固定资产312
贷：
在建工程312
（7）20×4年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）。
（8）处置时的账面价值＝312－27.75－37＝247.25（万元）
处置净损失＝247.25－10－30＋3＝210.25（万元）
（9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录：
借：
固定资产清理247.25
累计折旧64.75
贷：
固定资产312
借：
银行存款10
贷：
固定资产清理10
借：
银行存款30
贷：
固定资产清理30
借：
固定资产清理3
贷：
银行存款3
借：
营业外支出210.25
贷：
固定资产清理210.25
6
[答案]
（1）编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。
固定资产入账的金额＝5000×0.0872+90000＝90436（万元）
借：
固定资产90436
贷：
在建工程90000
预计负债436
（2）编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
利息费用＝436×5％＝21.80（万元）
借：
财务费用21.80
贷：
预计负债21.80
无形资产
1.东方公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项商标权总计8000000元，每年末付款4000000元，两年付清。
假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334
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