会计基础讲义.docx

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会计基础讲义

第一章　总论

第一节会计概述

（一）会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作。

含义是：

①会计本质：

一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴

②会计对象：

特定单位的经济活动；

③会计基本职能：

核算和监督；

④主要计量单位：

货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位

（二）会计的基本职能P2

会计的基本职能包括会计核算职能和会计监督职能。

1、会计核算职能:

以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记帐、算帐、报账，为各方提供会计信息的功能。

（1）会计确认（包括初次确认和再次确认）是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。

（2）会计记录对特定主体的经济活动采用一定的记帐方法，在帐簿中进行登记的会计程序。

（3）计算即确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。

（4）会计报告在确认、记录和计量的基础上，对特定主体的财务状况，经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。

【1－1】（2003单选题）下列不属于会计核算职能的是（B　）。

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理　　

B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求　

C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总　　

D.编制会计报表提供经济信息

【1－2】（2008）下列活动不需要进行会计核算的有（ABC）

A．订立经济合同B．确定企业投资方案

C．制订财务收支计划D．以实物形式发放职工福利

会计核算的特点P3

第一，以货币为主要计量单位：

注意“主要”两个字，言外之意就是除了货币计量单位外，还可以实物量及劳动量作为辅助计量单位。

第二，具有完整、连续、系统性。

完整性：

会计对象的全部经济活动都要记录

连续性：

核算连续进行，不能中断

系统性：

提供的会计数据能成为一个有机整体

2、会计监督P3

会计监督职能：

对特定主体的经济活动的合法性和合理性进行审查。

会计监督特点：

　第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。

　　第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。

会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠，因此，会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督。

　　核算和监督两者存在密切关系，核算是监督的前提，为监督提供依据，监督是核算的保证。

注意；会计职能不局限于以上两个职能（核算和监督只是基本职能），还有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。

【1－3】（2006）会计的基本职能包括（　　）

A会计核算　B会计监督　　　C参与经济决策　　D进行财务预测

答案：

AB

（三）会计对象

是指会计所要核算和监督的内容，即会计的客体。

特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

【1-4】会计对象就是单位的经济活动（）

【错】【解析：

以货币表现的经济活动】

【1－5】（2005）下列关于会计对象的表述中，不正确的是（B）

A.会计对象指会会计核算和监督的内容　　

B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务

C.会计对象在企业中具体表现为再生产过程中的资金运动

D.凡是特定主体能够以货币表现的经济活动就是会计的对象

【1－6】（2004）企业领用库存材料生产产品反映的资金运动是（C）。

A.货币资金转化为储备资金

B.储备资金转化为成品资金

C.储备资金转化为生产资金

D.生产资金转化为成品资金

二、会计核算的基本假设 

会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。

（一）会计主体

含义：

会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。

注意：

会计主体与法律主体（法人）的关系

会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法律主体（法人）必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）。

会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。

法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。

【1－7】（2007）会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体一定都有法人资格。

【答案】：

×

【解析】：

法律主体一般都是作为会计主体的，但会计主体不一定是法律主体

【1－8】（2006）下列项目中可以作为一个会计主体进行核算的有（ABCD）。

A.母公司B.分公司

C.母公司和子公司组成的企业集团D.销售部门

【1－9】（2004）会计主体假设对会计工作的范围从（B）上进行了界定。

A.时间B.空间C.内容D.时间和空间

（二）持续经营

是指在可预见的未来，根据正常的经营方针和既定的经营营运目标持续经营下去。

【1－10】（2005）（B）是会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标经营下去。

A．会计分期B．持续经营C．会计主体D．货币计量

【1－11】（2008）下列说法中正确的是（）

A．赊购商品会导致资产和负债同时减少

B．车间管理人员工资能计入产品成本，企业管理人员的工资和在建工程人员的工资不能计入产品成本

C．银行汇票存款和银行冻结存款也属于企业的“其他货币资金”

D．持续经营假设规范了会计工作的时间与空间范围

（三）会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续经营活动划分若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、半年度、季度、和月度。

半年度、季度、月度称为会计中期。

由于会计分期，才产生了当期（本期）与其他期间（非本期）的区别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预收和预付等会计处理。

【1－12】（2007）在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是（C）

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

（4）货币计量P6

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。

根据《企业会计准则》的规定，会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

【1－13】（2005）货币计量这一基本前提规定了会计核算只能以货币为计量单位。

（×）

【1－14】下列说法中正确的有（ACD）。

（2006）

A.会计核算过程中采用货币为统一的计量单位

B.我国企业进行会计核算只能以人民币作为记账本位币

C.业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币

D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币

三、会计记账基础——权责发生制P7

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制指收入和费用的确认以收入和费用是否实际发生为确认计量的标准。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

【1－14】xx公司2月份发生下列支出：

预付全年仓库租金12000元；支付上年第4季度银行借款利息5400元；以现金680元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息1500元。

按权责发生制确认的本月费用为（）元。

A19580B7080C14180D3180

答案：

D解析：

12000÷12+680+1500＝3180

【1－15】（2008）xx公司某年10月份收到9月份赊销商品的货款120000元，10月份销售商品货款总计240000元，实际收到180000元，余款暂未收到；10月份预收11月份销商品的货款90000元。

该公司采用权责发生制，则10月份实现的商品销售收入（C）元（假设不考虑增值税）。

A.390000B.90000C.240000D.180000

【1－16】xx公司1月份发生下列支出：

（1）支付本年度保险费2400元；

（2）支付去年第四季度利息3000元；（3）支付本年度订报费6000元。

则权责发生制下本月费用应负担（B）元。

2004

A.3700B.700C.8400D.1700

【1－17】xx公司本月收到上期产品赊销款20000元，本期销售产品40000元，收到货款30000元，余款尚未收到，本期对外出售不需用的原材料收到款项10000元。

按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收人为（B）元。

材料款是：

其他业务收入

A.30000B.40000C.50000D.600002007

【1－18】（2005）资料：

xx公司2005年7月发生下列经济业务（不考虑增值税）：

（1）销售产品5000元，收到货款存入银行。

（2）销售产品15000元，货款尚未收到。

（3）预付下半年房屋租金6000元。

（4）收到A公司上月所欠货款2000元。

要求：

分别按权责发生制和收付实现制原则，计算xx公司本月收入和费用，并填入下表。

四、会计要素与会计等式

（一）会计要素（6个）　　

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算内容的具体化。

会计要素包括

【1－19】下列属于反映企业经营成果的会计要素是（C）

A资产B所有者权益C费用D负债

【1－20】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（B）

A收入B所有者权益C费用D利润

1、资产P7

资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产特征：

（1）资产预期能够给企业带来经济资源。

（最重要的特征）

企业已经取得的某项资产，如果已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认企业资产。

（2）资产是企业拥有或者控制的。

拥有：

是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。

控制：

是指不拥有所有权，却实际控制，所谓实际控制：

如：

融资租赁固定资产可以确认为资产；经营租赁固定资产不确认资产。

（3）资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。

如：

企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产

【1－23】（2008）下列各项中，属于资产必须具备的基本特征有（ABC）

A．预期会给企业带来经济利益

B．被企业拥有或控制

C．由过去的交易或事项形成

D．具有可辩认性

资产的分类

流动资产：

货币资金；交易性金融资产；应收及预付款项；存货（包括：

原材料；库存商品；包装物；低值易耗品等）

长期投资：

长期股权投资；持有至到期投资；其他长期投资

固定资产：

房屋建筑物；机器设备；运输设备等

无形资产：

专利权；非专利技术；商标权；著作权；土地使用权；特许权等

其他资产：

包括商誉、长期待摊费用（开办费）

【1－24】资产的特征是（ACD）

A过去的交易或事项形成

B企业日常活动形成的经济利益总流入

C企业拥有或者控制的

D能够给企业带来未来的经济利益

解析：

B是收入的概念

【1－25】资产的特征是（AC）

A是由于过去的交易或事项所形成的

B是由于过去的交易或事项而产生的现实义务

C必须能够用货币来计量其价值

D能够用货币确切或合理计量的经济责任

【1－26】下列各项中，不作为企业资产加以核算和反映的是（D）08

A．准备出售的机器设备B．委托加工物资

C．经营租出的设备

D．待处理财产损溢

2、负债

负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。

它所代表的是企业对对方债权人所承担的全部经济责任或义务。

负债的确认意味权利、义务关系的形成；

负债的偿还表明权利、义务关系的解除。

负债特征：

（1）负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务

企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经济利益流出企业。

（3）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，一般都有确切的受款人和偿付期限。

3、掌握分类

【1－29】负债的特征是（　　）。

A企业拥有或控制的B企业将来要清偿的义务

C由于过去的交易事项所引起的

D能够给企业带来未来的经济利益

答案：

BC解析：

AD是资产的特征。

【1－30】某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为（B）。

2007

A.80万元B.90万元C.105万元D.110万元

【1－31】下列业务中，应确认为债权的有（BCD）。

2007

A，预收销货款　B.预付购货款C.应收销货款D.预支差旅费

【解析】我们学员一定要弄清楚预收、预付、应收、应付的账户性质。

（

）所有者权益

所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

实际上是投资者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者特征：

（1）所有者权益是一种剩余权益，只有负债的要求权得到清偿后，所有者权益才能够被清偿。

（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。

因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证

（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。

所有者权益包括所有者的投入资本、资本公积（企业的资产增值）、盈余公积及经营利润。

投入资本包括：

实收资本和资本公积，此处资本公积主要是指资本或股本溢价

企业资产增值：

计入资本公积

经营利润：

也称为留存收益，包括盈余公积和未分配利润

（4）所有者权益和负债的联系和区别【了解】

所有者权益与负债同属于“权益”，权益是指对企业资产的求偿权

性质不同：

负债是债权人权益，到期可以收回本息；

所有者权益是所有者对企业净资产的求偿权，没有明确的偿还期限。

偿还责任不同：

负债要求企业按规定时间和利率支付利息，到期偿还本金；

所有者权益则与企业共存亡，无需偿还。

享受权利不同：

债权人享受收回本金和按约定收回利息的权利，没有参与经营的权利，也没有参与企业收益分配的权利；

所有者既具有参与企业管理的权利，也具有参与收益分配的权利。

计量特性不同：

负债可以单独直接计量，而所有者权益除了投资者投资时以外，一般不能直接计量，通过资产和负债的计量来进行间接的计量。

风险和收益的大小不同：

负债风险小，收益一般也要小些；

所有者权益风险大，收益可能较高。

注意：

所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。

（5）.掌握分类

盈余公积和未分配利润又称为“留存收益”

【1－32】某企业6月初资产总额为150000元，负债总额为50000元，6月份发生下列经济业务：

取得收人共计60000元，发生费用共计40000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（ A  ）06

A.120000元  B.60000元 A.35000元  D.170000元（相当于盖楼：

地基是100000，一楼是20000））

（

）收入P11　

是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入　　

（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动

偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益

（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入

收入可能表现为增加资产（购买资产）、减少负债（用收入偿还债务），增加所有者权益（收入最终归所有者），但收入与费用无关。

【1－33】企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有（ABD）2007

A，资产的增加B.负债的减少C费用的减少D.所有者权益的增加

【1－34】收入的实现可能引起（ACD）2008

A．资产的增加B．负债的增加

C．所有者权益的增加D．资产的增加和负债的减少

（3）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。

收入的分类：

（

）费用P11

企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用特征：

（1）费用会减少企业的所有者权益，减少企业的资源；是企业日常活动所产生的经济利益的流出。

企业对外投资或购买固定资产的经济利益流出，不是费用，应计入资产的成本。

（2）费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出。

与所有者分配利润无关。

企业分派库存现金股利，不是费用。

（3）费用和产品成本并不是同一概念。

（成本要与收入配比确认：

确认多少收入，就一定要在当期确认相应的成本，如原料成本，人工成本，等。

费用是指在一个期间内发生的，受益期为此一个期间的费用。

比如：

当月的电话费，手机费，等）

（如卖自行车：

买时成本200，6月修车花了50.则六月份费用50.买自行车的成本200）

　　成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。

与一定种类和数量的产品相联系，而与发生哪一期间没有关系；

费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产何种产品无关；

企业产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品主营业务成本。

费用按性质可以包括营业成本和期间费用。

【1－31】属于期间费用账户的是（　A　）。

A　财务费用　B　制造费用　　C　长期待摊费用　　D　直接人工费

【1－32】下列费用中，应当计入期间费用的是（B）。

2004

A.生产车间的固定资产维修费B.职工教育经费管理费用

C.车间管理人员的工资D.车间一般消耗的材料（制造费用：

为车间里的费用）

【1－33】（2006）由企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出称为（B）

A.损失B.费用C.负债D.所有者权益

（

）利润：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

企业收入减去费用后的余额。

利润的实现表现为所有者权益的增加，亏损的发生表现为所有者权益减少。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失－公允价值变动损失（减收益）－投资损失（减收益）

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税

营业外收入包括：

处置固定资产净收益；罚款收入；政府不准利得、确实无法支付经批准转销的应付款项、得到的捐款利得。

营业外支出包括：

固定资产盘亏；处置固定资产净损失；罚款支出；捐赠支出；非常损失。

【1－34】工业企业发生的下列各项业务中，应当通过“营业外收入”账户核算的有（BD）。

（从简）

A.出租无形资产的收益（其他业务收入）

B.出售无形资产的净收益

C.固定资产的盘盈（以前年度损益调整）

D.处置固定资产净收益2004

下列各项中属于营业外收入的有（D）（2008多选）（从简）

A.固定资产盘盈净收益

B．销售多余材料的收入（其他业务收入）

C.出租固定资产收益（其他业务收入）

D．转让无形资产的收入

这题：

我们根据新会计准则只能选D（2008年答案有误）

【1－35】下列收入在“营业外收入”账户中核算的内容有（BD）。

07（从简）

A，对外转让无形资产使用权（转让使用权，是其他收入；转让所有权，是营业外收入）

B，捐赠收入

C.购买国债取得的利息

D，非流动资产处置利得

（二）会计要素的计量（09新增）

1．历史成本：

（过去时）取得时代出代价

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额；或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本：

（现在时）现在重新取得代价。

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

3．可变现净值：

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量（图示）

4．现值：

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

5．公允价值：

（市场讨价还价）

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（三）会计等式

1．会计等式的内容

会计等式是反映各项会计要素之间基本关系的表达式

（1）资产=负债+所有者权益（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）

资产来源于投资者投入的和债权人提供的，分别归属于所有者和债权人。

归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。

资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。

所以：

资产＝权益

资产=负债+所有者权益，这等式反映某一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。

是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据，余额试算平衡理论依据。

（2）收入-费用=利润（第二会计等式）

广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。

如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损。

注意：

收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产等，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害等。

这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。

实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。

 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

（3）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式）

该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。

第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展

1、分析：

（1）资产=负债+所有者权益，会计恒等等式，会计基本等式，复式记账法的理论基础，企业编制资产负债表的依据，余额试算平衡理论依据。

（2）收入-费用=利润，企业编制利润表的基础。

（3）两个等式的关系：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

（4）经济业务对会计恒等式的影响可细分为九种，四种类型。

【1－36】下列属于会计等式的是（ ）

A本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

B本期借