现代企业内部财务控制研究(11000).doc

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现代企业内部财务控制研究

张惠忠

目前一般将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个相互融合、不可分割的方面。

我国现行《会计法》和《内部控制规范》中规定的“内部会计控制（监督）”是广义的，包含了一部分内部财务管理控制的内容。

因此可以说企业内部财务管理控制（简称为内部财务控制或财务内控）既是广义的内部会计控制的构成内容，也是内部管理控制的构成内容。

然而在市场经济条件下，企业“财务管理”与“会计”虽然联系十分紧密，但从理论上讲它们是两门学科，从实践中看这两项工作的职能也正在逐步分立。

目前，将“现代企业内部财务管理控制”作为一个相对独立的系统进行深入研究、规范的文献及法规几乎还是空白。

因此研究现代企业内部财务控制体系，为企业财务内控制度建设提供参考，富有意义。

一、现代企业内部财务控制机制

内部控制和内部财务控制整体框架（机制）的建立和完善都是一项系统工程。

在发达国家的企业中，内部控制理论和实践的演变依次经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、和“内部控制整体框架”等四个阶段。

这个过程，实际上就是使“内部控制”从“制度”发展到“系统”，从“系统”发展到“机制”的渐进过程。

目前，内部控制框架（机制）被西方企业广泛采用，在企业管理中发挥着积极作用。

我国企业内部控制的建立和完善也只能循着制度——系统——机制的进程发展。

企业财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。

企业内部财务控制是对企业各项资金收支活动的控制。

凡涉及企业资金筹集、投放、耗费、收回和分配的事项，都是企业财务内控的对象。

内容多，范围广，且复杂多变。

建立企业财务内控机制的根本目的是为了改进理财方法，消除资金管理弊病，优化资金结构，保证资金运动的顺畅、有效和合法，保证企业财务和经营战略的实施，提高资金使用效益。

（一）财务内控是企业内部控制的一个重要方面

从市场经济条件下的现代企业管理实践看，将企业财务管理纳入企业会计的范畴、将财务内控纳入会计内控的范畴，有一定好处，但也存在弊端。

企业的经营活动过程从不同的侧面看，体现为三股“流”，一是物流，二是资金流，三是信息流。

会计所反映和控制的对象主要属于信息流的范畴，而财务管理的对象则是资金流。

资金是企业的“血液”，企业财务管理在企业管理中具有举足轻重的地位，是企业管理这个大系统中的一个相对独立的子系统。

内部财务控制也是企业内部控制这个系统中的一个相对独立的子系统。

因此，内部财务控制是企业中一项具有独立内容的重要控制工作，应当将其作为一个相对独立的系统单独列出进行研究，制定其内控制度，健全其内控机制。

当然在企业内部控制实践中，必须注重财务控制与会计控制和其它管理控制的联系。

（二）企业内部财务控制机制的构成要素

作为内部控制机制的一个组成部分，现代企业内部财务控制整体框架（机制）的构建也应以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。

1．财务控制环境

（1）企业财务管理的风格和方式，管理当局及所有执行者的品行与素质、实施财务控制的积极性、胜任财务控制的能力，对财务内部控制及其相关因素的重视程度，对财务风险和外部环境变化的反应等，直接影响着财务内控的成效。

（2）作为企业财务治理结构的核心和内部财务控制最重要的主体的董事会及其下属的预算、审计等委员会职能的发挥，企业合理的财务组织结构和权责分派体系的形成，各职能机构和岗位责权利的明确、不相容职务的分离，是形成和完善企业财务内控机制和有效执行财务内控任务的保证。

（3）财务控制方法的科学与否对财务内控效果也有显著影响。

（4）与财务控制相关的各种人事管理制度和薪酬政策的制定和执行，重要岗位的委派制、定期轮换制也有利于内部财务控制。

（5）有关内部财务控制的法律法规的制定和颁布、税务部门对企业财务内控的规定、证券监管部门对上市公司内部财务控制的相关要求等影响企业财务活动的各种外部关系也会对企业财务内控产生不同程度的影响。

2．财务风险评估

市场经济条件下任何企业都时刻面临来自企业内外的各种风险，因此必须判明企业完成既定财务目标存在的风险类型和程度，据此确定内部风险管理控制的重点。

财务风险的评估、预警和防范是内部财务控制的重要内容。

3．财务控制活动

涉及财务活动的业务授权批准控制制度、业务流程和操作规程的规定、健全正确的业务记录、完善的规章制度和检查与验证措施、科学客观的控制标准对确保内部财务控制有效性而言缺一不可。

4．财务管理信息及其沟通

企业信息流反映资金流和物流，是各个物流、资金流子系统的粘合剂和联系纽带。

只有利用信息流管理者才能科学地规划和调节物流、资金流的目标、方向、数量和速度。

因此企业必须依赖科学合理的组织结构及其内在关系，设计科学的财务管理信息系统和维护畅通的信息沟通渠道，及时获取、辨别有效、完整的财务管理信息，并保证信息在企业内部自上而下、自下而上、横向以及与外界进行有效的传递和沟通。

5．财务监控

内部财务监控是企业内部财务控制系统的特殊构成要素，它既是内部财务控制的重要内容，是实施财务内控的重要手段，同时它又是对财务内控运行情况进行监察和评价的过程，用于评价财务内控有效性及实施的效率和效果，是对企业内部财务控制运行的“再控制”。

（三）内部财务控制的主要内容

1．从财务内控的关键点看

内控的关键点是指主要的控制内容和项目，是内控的着力点和抓手。

根据我国企业的实际，借鉴国外的经验，我国企业目前应以下几个方面为财务内控关键点：

（1）组织规划控制。

主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。

（2）业务处理程序控制。

财务管理的“业务”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面。

每个方面都必须明确相应的预测决策程序、执行程序和信息反馈程序。

（3）信息控制。

一是关于资金筹集、投放、耗费（成本费用）、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息，二是关于各责任中心财务控制方面的信息。

这些信息既与财务会计有关，更主要的是内部会计信息，也有一部分是其他经济信息。

（4）资金安全控制。

无论是筹资、投资（广义地包括资金投放、耗费、收回等过程），还是利润分配，都有一个风险防范问题。

在筹资过程中主要考虑的因素是筹资成本和筹资风险，在投资过程中必须注重投资报酬和投资风险的均衡，在利润分配过程中要处理好各种经济利益关系，也涉及风险管理问题，因此资金安全控制在财务管理中主要是一个风险的评估、预警和防范问题，属于风险控制的内容。

一要维持资金收支的在数量和时间上的动态平衡，二要保证资金不受无谓的损失和消耗。

（5）人员素质控制。

财务控制作为一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，从业人员素质要求高。

（6）预算控制。

财务预算控制是财务内控的日常工作和使用最为普遍的控制手段，在财务内控中具有十分重要的地位。

在现代管理过程中，可以采取的具体财务预算控制形式可以根据企业实际情况而定。

（7）内部财务管理审计。

财务内控制度和控制业绩的审计评价是企业内部管理审计的重要组成部分。

2．从财务管理的基本环节看

财务内控是对财务管理全过程的控制，贯穿于整个财务管理循环过程。

由于企业财务管理的整个循环过程包括财务预测、决策、计划、狭义的财务控制狭义的财务控制仅指财务活动的事中控制。

、财务分析等五个基本环节，因此财务内部控制的内容包括：

财务预测的控制、财务决策的控制、财务计划的控制、狭义的财务控制和财务分析的控制。

从这个角度看，内部财务控制也构成一个控制循环。

在这个控制循环中可以相对地划分为财务预测、财务决策的控制和财务计划、财务控制（狭义）、财务分析的控制作为财务管理的基本方法和基本环节之一的财务分析，在财务管理循环中处于“事后管理”的地位，但从分析目的看，企业投资者、债权人进行企业财务分析的目的之一当然是依此评价经营者受托责任的履行情况，但也有依此对企业的未来发展情况进行预测的目的，尤其是对潜在的投资者和债权人而言。

企业管理当局进行事后财务分析的目的之一是总结经验教训，以便改进经营管理，但也有依此预测企业未来发展的目的。

由此可见，财务分析的成果是财务预测的主要依据之一，在某种程度上也可以说财务分析是财务预测的组成内容。

因此“财务分析的控制”本文不作专门论述。

两大块内容。

计划工作的数量表现即“预算”，财务预算既是财务预测、财务决策的具体化，又是狭义的财务控制的标准和依据，在这两块内容中起联结的作用。

二、财务预测、决策的控制

由于财务预测和财务决策在整个财务管理循环中均属于“事前管理”的内容财务预算的编制与落实也是财务管理中“事前管理”的内容，但它是“财务预算控制系统”的基本内容之一，将在后文作专门论述。

，因此，财务预测和决策的控制是企业财务内部控制中的“事前控制”问题。

它既是指对财务预测和决策质量的控制，又是指如何利用财务预测和决策职能来控制财务活动使之能更好地为企业生产经营活动服务。

（一）对财务预测、决策质量的控制

为了保障财务预测、财务决策的质量，提高财务预测、决策的效率，必须通过一定的控制措施对财务预测和财务决策过程实施有效的控制。

1．财务预测质量的控制

企业内部财务预测质量的保障机制也由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等要素构成，由企业财务部门和相关部门以及生成预测信息的各个环节的职能活动来实现。

（1）优化财务预测质量的控制环境。

第一，企业经营管理者必须重视财务预测工作；第二，所有参与财务预测的人员必须具有胜任预测工作的业务能力；第三，必须建立专门负责财务预测工作的组织结构和权责分派体系，明确相关机构和人员进行财务预测的责权利，并建立完善相应的财务预测管理制度；第四，健全企业内部财务预测的其他相关基础工作。

（2）客观评估财务预测的风险。

风险的评估是财务预测质量控制的重要内容。

搞好财务预测，必须建立科学的预测假设。

预测假设（包括内部假设和外部假设）是对影响企业未来财务状况和经营业绩的相关因素的未来状况所作的合理假定。

要提高财务预测的质量，必须判明企业完成既定目标存在的风险类型和程度，对预测结果相当敏感的外部假设和产生差异可能性较大的外部假设必须特别重视。

（3）合理从事财务预测质量的控制活动。

企业必须建立完善的财务预测规章制度和检查与验证措施，保证预测基准的可靠性和预测假设的合理性，科学界定预测时间，采用符合不同财务项目实际需要的财务预测程序、原则和方法，规范地表述和披露预测结果。

（4）保证财务预测所需信息的可靠性和及时沟通。

合理确定预测基准（可分为内部事实和外部事实）和预测假设都必须在考虑成本效益原则的基础上及时占有充分有效的信息，包括企业历史财务信息、企业现有生产能力、各月预算数据及其完成情况、产品市场供需竞争情况、相关政策法规的变化等，并对收集的信息，尤其是外部信息进行慎重的分析和鉴别，保证各种信息的可靠性和相关性。

并设计科学的预测信息系统和维护畅通的信息沟通渠道，保证预测信息的及时传递。

（5）对财务预测质量实施有效的监控。

首先必须明确企业管理当局对财务预测质量的合理保证责任；其次必须对财务预测的整个质量保障机制实施内部审计，用于评价企业财务预测工作的有效性程度，并及时发现预测工作中的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。

2．财务决策质量的控制

建立在财务预测基础上的财务决策，是财务管理的核心。

财务决策质量的高低关系到企业的兴衰成败。

每个财务决策系统一般均由以下相互联系、相互作用的要素构成：

决策者；决策对象；信息；决策原则、程序和方法；决策结果。

因此对财务决策质量的控制必须围绕这五个方面进行。

（1）对决策者的控制。

第一，要合理分割公司股东（大）会、董事会、经理层、财务部门等财务决策者的财务决策权。

这主要通过科学界定公司治理结构和财务治理结构，形成