长期股权投资.docx

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长期股权投资

第六章长期股权投资

一、思考题

1．在不同的取得方式下，如何确定长期股权投资的初始投资成本？

2．简述同一控制下与非同一控制下企业合并形成长期股权投资账务处理的区别。

3．试述长期股权投资核算成本法的适用范围、基本特点以及核算的方法。

4．试述长期股权投资核算权益法的适用范围、基本特点。

5．采用权益法核算，投资企业确认长期股权投资的投资收益应注意哪些问题？

6．采用权益法核算，被投资单位发生净亏损时，投资企业应注意哪些问题7．

7．如何判断长期股权投资可能发生减值？

8．如何确定期末长期股权投资的可收回金额？

9．长期股权投资的减值应如何进行账务处理？

10．长期股权投资的处置应如何进行账务处理？

二、名词解释

长期股权投资权益结合法购买法控制共同控制重大影响成本法权益法长期股权投资减值

三、单项选择题

1．长期股权投资从成本法核算改为权益法核算时，其投资成本应按转换时（C）确定。

A．该持股比例及被投资单位所有者权益计算

B．该长期股权投资的公允价值

C．该长期股权投资的账面价值

D．该长期股权投资的公允价值减去已计提的减值准备

2．年度终了，投资企业按照被投资单位当年实现的净利润（投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）与享有比例计算享有的份额时，应作的账务处理是（B）。

A．借：

长期股权投资（成本）B．借：

长期股权投资（损益调整）

贷：

投资收益贷：

投资收益

C．借：

长期股权投资（其他权益变动）D．借：

长期股权投资（损益调整）

贷：

投资收益贷：

营业外收入

3．甲公司出资1200万元，取得了乙公司80%的控股权，准备长期持有。

假设购买股权时，乙公司的净资产账面价值为1600万元，该净资产经确认的公允价值为1800万元。

甲、乙公司合并前同受一方控制，则合并日，甲公司的该项长期股权投资的初始投资成本为（B）万元。

200280C．1440600

4．A公司以现金购入B公司10%的股份，买价200000元，其中包含B公司已宣告但尚未发放的现金股利8000元，同时发生直接相关税费10000元，A公司取得该股权准备长期持有。

假设购买股权时，B公司的净资产账面价值为1800000元，该净资产经确认的公允价值等于其账面价值。

该交易属非企业合并，则A公司形成的长期股权投资的初始投资成本为（C）元。

000000C.202000000

5．企业某项长期股权投资采用权益法核算，该项股权投资在活跃市场中有公开报价，本期末可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额高于其账面价值600000元。

前期该项股权投资发生减值时已计提减值准备500000元，则本期末应作的账务处理是（D）。

A．借：

长期股权投资减值准备100000

贷：

投资收益100000

B．借：

长期股权投资减值准备500000

贷：

资本公积500000

C．借：

长期股权投资减值准备500000

贷：

资产减值损失500000

D．不作账务处理

6．投资企业如果按照投资合同或协议约定，仍承担额外义务的，按预计承担的损失金额应作的账务处理是（B）。

A．借：

投资收益B．借：

投资收益

贷：

资产减值损失贷：

预计负债

C．借：

资产减值损失D．借：

营业外支出

贷：

预计负债贷：

预计负债

7．对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方称为（A）。

A．合并方B．被合并方C．投资方D．被投资方

8．非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其初始投资成本中合并对价的公允价值与合并对价的账面价值的差额，应（B）。

A．计入当期权益B.计入当期损益C．计入投资成本D．不作处理

9．投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为该投资企业的（D）。

A．联营企业B．合营企业C．母公司D．子公司

10．下列各项中，当投资企业采用成本法核算长期股权投资时不需要作账务盘理的是（C）。

A.初始投资B．追加投资

C．被投资单位发生亏损D．被投资单位宣告分派现金股利

11．甲公司于2010年1月1日以银行存款投资于乙公司，占乙公司10%的股份并准备长期持有，采用成本法核算。

乙公司于2010年3月25日宣告分派2009年度的现金股利100000元。

则甲公司2010年3月25日应确认的投资收益为（A）。

A．10000元B．100000元C．8000元D．0

12．下列长期股权投资中，应采用权益法核算的是（C）。

A.对被投资单位实施控制B．对被投资单位不具有重大影响

C．对被投资单位具有共同控制或重大影响D．对被投资单位不具有共同控制

13．乙公司于2010年1月1日以银行存款取得A公司10%的股份,按成本法核算。

乙公司初始投资成本为500000元。

A公司于2010年5月8日宣告分派2009年度的现金股利200000元。

假设A公司2010年实现净利润400000元，A公司于2011年4月25日宣告分派2010年度的现金股利450000元，则2011年4月25日乙公司应确认的投资收益为（A）元。

A.45000B.40000C．15000D.60000

14．采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应在初始投资时（B）。

A.确认为长期股权投资（其他权益变动）B．确认为营业外收入

C．确认为资本公积——其他资本公积D．不进行账务处理

15．采用权益法核算长期股权投资，当投资企业处置该长期股权投资时，对于原计入资本公积——其他资本公积的金额应予以结转，转入处置当期的（C）。

A．长期股权投资（其他权益变动）B．营业外收入

C．投资收益D．公允价值变动损益

16.投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为（D）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．可供出售金融资产D．长期股权投资

17．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减记至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，则投资企业应在确认投资损失的同时，冲减（C）。

A.长期股权投资的账面价值B．原确认的投资收益

C．长期应收款的账面价值D．当期的营业外支出

18．投资企业取得长期股权投资，其实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入取得当期的（A）。

A．应收股利B．应收利息C．投资收益D．财务费用

19．长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，称为（D）。

A．重大影响法B．共同控制法C．成本法D．权益法

20．甲公司于2010年7月10日自公开市场中购入乙公司30%的股份，实际支付价款800万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元。

另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。

甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

则甲公司取得该长期股权投资的初始成本应为（C）万元。

A.800B．820C．790D．830

四、多项选择题

1．采用权益法核算时，下列各项中不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ABDE）。

A．被投资单位接受非现金资产捐赠B．被投资单位以资本公积转增股本

C．被投资单位可供出售金融资产期末公允价值变动

D．被投资单位以盈余公积弥补亏损E．被投资单位提取法定盈余公积

2．采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面余额发生变动的有（ACDE）。

A．收到被投资单位分派的股票股利B．被投资单位实现净利润

C．被投资单位以资本公积转增资本

D．投资企业期末计提长期股权投资减值准备E．投资企业发生净亏损

3．下列各项中，属于企业股权转让损益确认条件的有（ABCDE）。

A．出售协议已获股东大会批准通过B．与购买方已办理必要的财产交接手续

C．已取得超过50%的购买价款D．不再从所持股权中获得利益和承担风险

E．国有股权转让已取得国家有关部门批准文件

4．下列情况中，对被投资单位的股权投资应采用成本法核算的有（ABC）。

A．投资企业尽管减少投资但对被投资单位仍实施控制

B．被投资单位的财务与经营政策仍由投资企业决定

C．由于追加投资使投资持股比例上升，但仍未具有重大影响

D．投资企业由于减少投资而对被投资单位不再实施控制，但仍具有重大影响

E．投资企业对合营企业的长期投资

5．资产负债表日，对于企业持有的长期股权投资，下列情况中表明长期股权投资可能发生减值迹象的有（ABCDE）。

A．长期股权投资的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因正常持有而预计的下跌

B．被投资单位经营所处的经济环境等在当期发生重大变化，从而对投资企业产生不利影响

C．市场利率在当期已经提高，从而影响投资企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率大幅度降低

D．被投资单位已经终止营业

E．被投资单位所创造的净现金流量远低于预计金额

6．下列各项中，投资企业不应确认为投资收益的有（ABD）。

A．长期股权投资持有期间收到的现金股利

B．成本法核算下，被投资方接受实物资产捐赠

C．成本法核算下，被投资方宣告发放现金股利

D．权益法核算下，投资方收到股票股利

E．权益法核算下，被投资方实现的净利润

7．下列事项中，投资企业不需要进行账务处理的有（ABCDE）。

A．被投资单位提取法定盈余公积B．被投资单位提取任意盈余公积

C．被投资单位经股东大会决议，以资本公积转增股本

D．被投资单位经股东大会决议，以盈余公积转增股本

E．被投资单位经股东大会决议，以盈余公积弥补亏损

8．下列各项中，属于长期股权投资特征的有（ABCD）。

A．投资企业作为被投资单位的股东，准备长期持有股票，且不准备随时出售

B．投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任

C．投资的目的是为了控制另一企业，或对其施加重大影响而进行的投资

D．出于其他长期性质的目的进行的投资

E．投资企业尽管成为被投资单位的股东，但准备随时出售而持有的股票

9．下列各项中，构成非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的有（BCD）。

A．为取得投资发生的前期咨询费B．实际支付的买价

C．取得投资发生相关的手续费D．取得投资发生的税金

E．取得投资后被投资单位宣告分派现金股利

10．在对长期股权投资采用权益法核算时，下列各项表述中正确的有（CDE）。

A．按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值

B．确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业负有承担额外损失义务外，应以长期股权投资的账面价值减记至零为限

C．按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值

D．收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应当在备查簿中登记

E．在持股比例不变的情况下，应按持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值

11．下列各项中，投资企业应当采用权益法核算的有（BC）。

A．对子公司投资B．对合营企业投资C．对联营企业投资

D．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

E．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资

12．企业采用权益法时确认的投资收益，在以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础调整被投资单位净利润时应考虑的主要事项是被投资单位（ABC）。

A．固定资产的折旧额B．无形资产的摊销额C．计提资产减值准备

D．职工薪酬的发放额E．盈余公积的变动额

13．下列项目中，当投资企业处置某长期股权投资时，会影响投资收益的有（ABCE）。

A．处置时实际取得的转让价款B．该长期股权投资（其他权益变动）

C．该长期股权投资减值准备D．该被投资单位股本的金额

E．该被投资单位已宣告尚未发放的现金股利

14．下列各项目中，不属于长期股权投资特征的有（BE）。

A．投资期限较长，不准备随时出售B．投资期限较长，但准备随时出售

C．投资企业按所持股份比例享有权益并承担责任

D．投资为了控制另一企业，或对其施加重大影响

E．投资为了获取该项投资价差收入

15．长期股权投资取得的方式主要有（ABE）。

A．同一控制下的企业控股合并形成B．非同一控制下的企业控股合并形成

C．同一控制下的企业吸收合并形成D．非同一控制下的企业吸收合并形成

E．非企业合并形成

16．下列各项中，不应确认投资损益的有（ABCE）。

A．期末交易性金融资产公允价值变动B．期末可供出售金融资产公允价值变动

C．采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利

D．采用权益法核算时，被投资单位实现的净利润

E.采用成本法核算时，被投资单位实现的净利润

17．采用权益法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（AB）。

A．被投资单位持有可供出售金融资产的期末公允价值变动

B．被投资单位持有交易性金融资产的期末公允价值变动

C．收到被投资单位分派的现金股利D．被投资单位提取盈余公积

E．被投资单位宣告分派股票股利

18．下列各项测试中，不属于长期股权投资减值测试的有（ABCE）。

A．可变现净值与其成本比较B．可变现净值与其账面价值比较，。

C．可收回金额与其账面余额比较D．可收回金额与其账面价值比较

E．未来现金流量与其账面价值比较

19．采用成本法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ABE）。

A．对被投资单位追加投资B．收回对被投资单位投资

C．被投资单位实现净利润D．被投资单位发生净亏损

E．对该股权计提减值准备

20．下列各项中，能计入投资方取得长期股权投资时初始投资成本的有（ABC）。

A．购买的价款B．支付的相关税金

C．支付的相关手续费D．支付的职工薪酬

E．取得时发生的差旅费

五、判断题

1．投资企业对长期股权投资中止采用权益法核算的，除构成企业合并的以外，立按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

（√）

2．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的现金股利或利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。

（×）

3．长期股权投资持有期间所获得的现金股利，应全部计入投资收益。

（×）

4．对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的，以及具有控制的乏期股权投资，均应采用成本法核算。

（√）

5．同一控制下的企业之间进行的合并，如合并方以现金、转让非现金资产方式作为合并对价，在这种情况下应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本。

（×）

6．在通常情况下，投资企业拥有被投资单位50%的表决权资本，即可认定投资企业能够对被投资单位实施控制。

（×）

7．采用成本法核算时，投资企业应将所获得的被投资单位产生的累计净利润的分配额确认为当期投资收益。

所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投资单位产生的累计净利润的分配额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

（×）

8．投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，在收到被投资单位发放的股票股利时，均不进行账务处理，只在备查簿中登记。

（√）

9．企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，先减记长期权益的账面价值，待该长期权益的账面价值减记至零时，再减记长期股权投资的账面价值。

（×）

10.投资企业持股比例变动后，仍应采用权益法核算的，应按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，调整当期的投资损益。

（×）

11．长期股权投资是企业为谋求自身的利益，但其实质最终是为了获取买入、卖出的差价。

（×）

12．企业的对外投资，只要符合长期股权投资定义，就应当确认为长期股权投资。

（×）

13．企业接受投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。

（√）

14．长期股权投资初始投资成本的确定，取决于不同的取得方式，但无论采用何种方式其初始投资总成本是相同的。

（×）

15．在企业合并合同中，只要对可能影响合并成本的未来事项作出约定，购买方就应在购买日将其计入合并成本。

（×）

16．企业以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照其实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资时发生的交易费用则计入取得当期损益。

（×）

17．甲公司通过发行股票受让丙公司持有的乙公司股份200000股，每股股票面值为1元，受让日该股票的公允价值为450000元，甲公司准备长期持有，则甲公司应借记“长期股权投资——乙公司”账户450000元，贷记“股本”账户450000元。

（×）

18．企业采用成本法核算长期股权投资时，其所获得的被投资单位宣告分派的股利，应确认投资收益。

（×）

19．企业因追加投资能够对被投资单位实施重大影响但不构成控制的，应当中止采用成本法改按权益法核算，并按新增后的持股比例追溯调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

（×）

20．企业因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，但可不中止采用成本法核算。

（×）

六、业务题

【业务题一】

（一）目的练习采用成本法时长期股权投资初始成本的确定。

（二）资料2010年1月1日，A公司以现金10000000元投资于B公司，占B公司表决权资本的5%,B公司为一家非上市的公司，其股权不存在活跃的市场价格。

A公司取得B公司股权，未以任何方式参与B公司的生产经营决策。

2010年5月25日，B公司宣告分派2009年度的现金股利900000元。

B公司2010年度实现净利润800000元。

（三）要求根据上述资料，作A公司有关该股权的账务处理。

答案：

0年1月1日，A公司投资时：

借：

长期股权投资——B公司10000000

贷：

银行存款10000000

年5月25日，B公司宣告分派现金股利时：

借：

应收股利——B公司45000

贷：

投资收益45000

【业务题二】

（一）目的练习采用成本法时长期股权投资的核算。

（二）资料甲公司于2009年1月1日以15000000元的价格购入乙公司10%的股份，购入时另支付相关税费90000元。

乙公司为一家未上市公司，其股权不存在活跃的市场价格。

甲公司对乙公司的股权投资不具有重大影响。

2009年3月10日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利2700000元；3月20日，乙公司发放该现金股利。

乙公司2009年度实现净利润3000000元。

2010年4月2日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利1400000元；4月15日，乙公司发放该现金股利；乙公司2010年度实现净利润4000000元。

（三）要求根据上述资料，作甲公司对乙公司股权投资的账务处理。

答案：

年；

（1）投资时：

借：

长期股权投资——乙公司15090000

贷：

银行存款15090000

（2）乙公司宣告分派现金股利时：

借：

应收股利——乙公司270000

贷：

投资收益270000

（3）乙公司发放现金股利时：

借：

银行存款140000

贷：

应收股利140000

年：

（1）乙公司宣告分派现金股利时：

借：

应收股利140000

贷：

投资收益140000

（2）收到现金股利时：

借：

银行存款140000

贷：

应收股利140000

【业务题三】

（一）目的练习长期股权投资的核算。

（二）资料

1、2009年1月1日，甲公司支付现金8000000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司15%的股权，甲公司对其不具有重大影响，但准备长期持有。

受让时发生直接相关费用和税金100000元。

甲公司在取得该项股权投资时，丙公司经审计认定的可辨认净资产公允价值为54000000元。

甲公司与丙公司不属于同一控制下的企业。

2、2009年3月25日，经丙公司股东大会批准宣告分配2008年现金股利1000000元，甲公司于4月8日收到现金股利150000元，丙公司2009年度实现净利润3000000元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积300000元。

3、2010年3月28日，经丙公司股东大会批准宣告分配2009年现金股利800000元。

2010年由于丙公司的经营状况恶化，导致发生巨额亏损10000000元，2010年年末，甲公司经测算所持丙公司的投资未来现金流量现值为7700000元。

4、2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的丙公司的全部股权转让给H公司，收到股权转让款7900000元，相关法律手续均已办理完毕。

（3）要求根据上述资料，作甲公司对丙公司长期股权投资的账务处理，并列示与长期股权投资有关的明细账户。

答案：

年1月1日，投资时：

借：

长期股权投资——丙公司8100000

贷：

银行存款8100000

年3月25日，丙公司宣告分配现金股利时：

借：

应收股利——丙公司150000

贷：

投资收益150000

2009年4月8日，收到现金股利时：

借：

银行存款150000

贷：

应收股利——丙公司150000

0年3月28日，丙公司宣告分配现金股利时：

借：

应收股利——丙公司120000

贷：

投资收益120000

2010年12月31日，计提减值准备时：

借：

资产减值损失400000

贷：

长期股权投资减值准备——丙公司400000

年1月20日，转让该股权时：

借：

银行存款7900000

长期投资减值准备——丙公司400000

贷：

长期股权投资——丙公司8100000

投资收益200000

【业务题四】

（一）目的练习长期股权投资的核算。

（二）资料甲公司以4500000元取得M公司50%的股权，取得股权时，M公司可辨认净资产的账面价值为9000000元，公允价值为10000000元。

在M公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。

甲公司在取得M公司的股权后，派人参与了M公司的生产经营决策。

（三）要求根据上述资料，作甲公司取得M公司长期股权投资时的账务处理，并列示与长期股权投资有关的明细账户。

答案：

1．取得M公司长期股权投