中级财会业务题例题.docx

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中级财会业务题例题

一：

存货核算

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。

2013年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。

甲公司2013年6月份发生的有关W材料业务如下：

（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

借：

原材料--W材料217.8

应交税费--应交增值税（进项税额）36.72

贷：

其他货币资金--银行汇票存款254.52

借：

银行存款45.48

贷：

其他货币资金--银行汇票存款45.48

（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。

材料已验收入库。

借：

原材料--W材料163.4

应交税费--应交增值税（进项税额）27.71

贷：

应付票据191.11

（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。

投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。

假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

借：

原材料--W材料1415

应交税费--应交增值税（进项税额）240.55

贷：

实收资本1655.55

（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

借：

银行存款200.07

贷：

其他业务收入171

应交税费--应交增值税（销项税额）29.07

（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。

借：

待处理财产损益16.38

贷：

原材料14

应交税费应交增值税进项税额转出2,38

经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

借：

其他应收款10

营业外支出6.38

贷：

待处理财产损益16.38

（6）6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。

②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

③6月20日对外销售发出W材料600千克。

（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司第

（1）至（4）项业务的会计分录。

（2）计算：

甲公司6月份W材料的加权平均单位成本=

（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+500）=0.28（万元）

（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。

②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

产品定额分配率=2000*0.28/（20*24+52*10）=0.56

A产品成本=20*24*0.56=268.8（万元）

B产品成本=52*10*0.56=291.2（万元）

借：

生产成本--A产品268.8

--B产品291.2

制造费用196

管理费用126

贷：

原材料--W材料882

借：

委托加工物资28

贷：

原材料--W材料28

借：

其他业务成本168

贷：

原材料--W材料168

③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。

（4）计算甲公司6月30日

W材料账面余额=385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2（万元）

（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

借：

资产减值损失89.2

贷：

存货跌价准备89.2

（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

1000万元

（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【例4-1】

某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。

根据上述资料，应编制会计分录如下：

借：

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款23400

沿用【例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。

企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：

借：

在途物资20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款23400

上述材料到达入库时，再作如下账务处理：

借：

原材料　　　　20000

贷：

在途物资　　　20000

假设【例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。

月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18000元。

有关会计分录如下：

借：

原材料　　　　　　　　　18000

贷：

应付账款——暂估应付账款　18000

下月初用红字将上述分录原账冲回

借：

原材料18000

贷：

应付账款——暂估应付账款　18000

收到有关结算凭证，并支付货款时

借：

原材料　　　　　　　　　　20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款　　　　　　　　　　23400

A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为650000元，增值税专用发票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面值1元的普通股股票500000股。

借：

原材料　　　　　　　　　　650000

应交税费——应交增值税（进项税额）110500

贷：

股本——甲股东500000

资本公积——股本溢价260500

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。

2012年3月，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税额为17万元。

假定甲公司注册资本总额为1000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。

甲公司的会计处理为？

借：

原材料　100

　　应交税费—应交增值税（进项税额）17

　　贷：

实收资本　　　110（1000×11%）

　　　　资本公积——资本溢价　　7

【例4-4】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17%。

A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：

委托加工物资　　　10000

贷：

原材料　　10000

（2）支付加工费用

消费税组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）＝

（10000+8000）÷（1-10%）=20000（元）

受托方代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元）

应交增值税＝8000×17%＝1360（元）

①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣

借：

委托加工物资8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

——应交消费税2000

贷：

银行存款11360

②A企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。

借：

委托加工物资（8000+2000）10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：

银行存款11360

（3）加工完成收回委托加工材料

①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：

原材料18000

贷：

委托加工物资18000

②A企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：

原材料20000

贷：

委托加工物资20000

【例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。

甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。

设备的公允价值为1000000元，钢材的公允价值为1000000元。

甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。

该非货币性交易具有商业实质。

甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本=换出设备的公允价值1000000元

借：

固定资产清理850000

累计折旧150000

贷：

固定资产1000000

借：

原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：

固定资产清理850000

营业外收入320000

甲公司欠乙公司购货款350000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。

2011年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。

甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%。

乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

乙公司的账务处理：

1.计算债务重组损失

应收账款的账面余额350000

减：

受让存货的公允价值234000

差额116000

减：

已计提坏账准备50000

债务重组损失66000

2.会计分录：

借：

库存商品200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

坏账准备50000

营业外支出——债务重组损失66000

贷：

应收账款350000

作业五

甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。

2011年8月1日有关账户的期初余额如下：

在途物资4000元

预付账款——D企业8000元

委托加工物资—B企业2000元

周转材料——包装物5000元

原材料800000元

（注：

“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）

2011年8月份发生如下经济业务：

（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。

借：

原材料6000

贷：

应付账款--暂估应付账款6000

（2）3日在途材料全部收到，验收入库。

借：

原材料4000

贷：

在途物资4000

（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税额为8500元。

全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。

借：

原材料50000

应交税费--应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款58500

（4）10日收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。

借：

周转材料--包装物2000

贷：

委托加工物资--B公司2000

（5）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税额为25500元，材料已验收入库。

甲工业企业收回剩余票款并存入银行。

借：

原材料15000

应交税费--应交增值税费（进项税额）25500

银行存款24500

贷:

其他货币资金--银行汇票200000

（6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税额为850元，开出银行承兑汇票。

借：

原材料5000

应交税费--应交增值税费（进项税额）850

贷：

应付票据5850

（7）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。

增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税额为1360元。

为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。

借：

原材料8000

应交税费--应交增值税费（进项税额）1360

贷：

预付账款--D公司8000

银行存款1360

1.甲公司本月领用原材料的实际成本为250000元。

其中，基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。

借：

生产成本——基本生产成本150000

——辅助生产成本70000

制造费用20000

管理费用10000

贷：

原材料250000

2.甲公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税额1020元，原材料实际成本4500元。

借：

银行存款7020

贷：

其他业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020

借：

其他业务成本4500

贷：

原材料4500

3.甲公司自制厂房，领用库存材料5000元，不予抵扣的增值税税额为850元。

借：

在建工程5850

贷：

原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

例：

甲公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。

采用五五摊销法。

1.领用包装桶并摊销其账面价值的50%

借：

周转材料——包装物——在用40000

贷：

周转材料——包装物——在库40000

借：

其他业务成本20000

贷：

周转材料——包装物——摊销20000

2.收取包装物押金

借：

银行存款50000

贷：

其他应付款50000

3.客户退还包装桶，计算收取租金35100元，并退还其余押金

增值税销项税额=35100÷（1+17%）×17%=5100（元）

借：

其他应付款50000

贷：

其他业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

银行存款14900

4.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金

（1）确认没收押金取得的收入

增值税销项税额=50000÷（1+17%）×17%=7265（元）

其他业务收入=50000-7265=42735

借：

其他应付款50000

贷：

其他业务收入42735

应交税费——应交增值税（销项税额）7265

（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额

借：

其他业务成本20000

贷：

周转材料——包装物——摊销20000

借：

周转材料——包装物——摊销40000

贷：

周转材料——包装物——在用40000

低值易耗品的核算

例：

甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，采用一次转销法。

借：

制造费用3000

贷：

周转材料——低值易耗品3000

【例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：

（1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。

材料已验收入库。

该批材料的计划成本为7000元。

有关会计分录如下：

借：

材料采购8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：

银行存款9360

【例4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，“原材料”科目期初余额56000元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元；本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。

根据上述资料进行如下会计处理

（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元（材料增值税率为17%），运输费的增值税进项税额为35元（运输费500×7%，运输费增值税率为7%），进项税额合计2585元。

应计入材料采购成本的运输费为465元（500－35）。

借：

材料采购15465（实际）

应交税费——应交增值税（进项税额）2585

贷：

银行存款18050

（2）1月11日第一批材料验收入库。

（按计划成本入库）

借：

原材料18000（1500×12）（计划）

贷：

材料采购15465（实际）

材料成本差异2535（节约）

（3）1月15日车间领料2000公斤，按材料计划成本结转。

借：

生产成本24000（2000×12）（计划）

贷：

原材料24000（计划）

（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000元（其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元（4420+70）。

借：

材料采购26930（实际）

应交税费——应交增值税（进项税额）4490

贷：

银行存款30420

（5）1月22日第二批材料验收入库。

（按计划成本入库）

借：

原材料24000（计划）

材料成本差异2930（超支）

贷：

材料采购26930（实际）

（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。

借：

生产成本24000（计划）

贷：

原材料24000（计划）

（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。

本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）÷（56000+18000+24000）×100%

=4.99%

本月发出材料应负担的成本差异=（24000+24000）×4.99%=2398

借：

生产成本2398

贷：

材料成本差异2398

作业六

某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011年1月份“原材料”科目期初余额40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4000元，原材料单位计划成本10元。

该工厂1月份发生如下经济业务：

（1）1月10日进货1000公斤，以银行存款支付材料货款9872元，材料增值税进项税额1678.24元，材料已验收入库。

借：

材料采购9872

应交税费——应交增值税（进项税额）1678.24

贷：

银行存款11550.24

借：

原材料10000

贷：

材料采购9872

材料成本差异128

（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。

借：

制造费用1000

贷：

原材料1000

（3）1月20日进货2000公斤，货款为20130元，增值税进项税额为3422.10元，款项用银行存款支付。

材料已验收入库。

借：

材料采购20130

应交税费——应交增值税（进项税额）3422.10

贷：

银行存款23552.10

借：

原材料20000

材料成本差异130

贷：

材料采购20130

（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。

借：

生产成本25000

贷：

原材料25000

要求：

（1）编制上述业务的会计分录；

（2）计算本月材料成本差异率（保留两位小数），计算本月发出材料应负担的成本差异并编制相关会计分录；

材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）*100%5.72%

材料应负担的成本差异=26000*5.72%=1487.2

借：

制造费用57.2

生产成本1430

贷：

材料成本差异1487.2

（3）计算月末原材料的实际成本

月末结存材料计划成本=40000+10000+20000-26000=44000元

月末结存材料差异=4000-128+130-1487.2=2514.8元

原材料的实际成本=44000+2514.8=46514.8元

【例4-21】某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。

假设2011年年末某材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。

应作如下处理：

借：

资产减值损失20000

贷：

存货跌价准备20000

2012年3月31日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元。

由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000元（95000－100000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元（5000－20000），因此，应转回的存货跌价准备为15000元，即

借：

存货跌价准备15000

贷：

资产减值损失15000

2012年6月30日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。

此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（100000－111000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。

借：

存货跌价准备5000

贷：

资产减值损失5000

例如：

甲公司将A商品按69000元的价格出售，增值税销项税额为11730元。

A商品账面余额80000元，已计提存货跌价准备15000元。

借：

银行存款80730

贷：

主营业务收入69000

应交税费——应交增值税11730

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品——A商品80000

借：

存货跌价准备——A商品15000

贷：

主营业务成本15000

例如：

甲公司的库存M商品已过保质期，不可再使用或销售。

M商品账面余额20000元，已计提存货跌价准备12000元。

借：

资产减值损失8000

存货跌价准备——M商品12000

贷：

库存商品——M商品20000

作业八

1.北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2011年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：

由北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。

2011年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。

2011年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。

预计销售税费均为每台0.1万元。

北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。

北方公司于2012年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

要求：

编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

（金额单位用万元表示）

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