第三章存货.docx
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第三章存货
第三章存货
教学目的
通过本章学习，理解存货的概念、特点、分类；知道存货减值的会计处理；掌握存货成本确定、发出存货的计价方法、存货清查；掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。
重点与难点
存货成本确定、计划成本法
第一节存货及其分类
一、存货的概念
1.定义
企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
2.特征
（1）具有物质实体的有形资产
（2）属于流动资产，具有较大的流动性
（3）持有目的是被销售或加工耗用后被出售
（4）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性
特殊会计实务中，应注意以下情况的存货确认。
注重实质重于形式原则。
1.在途存货
标准为所有权是否转移，如果转移，为购货方存货，通过“在途物资”科目核算。
2.代销商品
（1）视同买断
——剩余商品不退回，则商品交付时，受托方即作为商品购进处理。
——剩余商品退回，则商品交付时，代销商品保留在委托方的存货之中
（2）收取手续费——该笔存货仍应作为委托方的存货处理。
通过“发出商品或委托代销商品”科目核算。
3.售后回购——售出商品仍包括在销售方的存货中。
4.分期收款销售
——售出商品包括在购货方的存货中。
5.附有销售退回条件的商品销售
——如能对退货的可能性作出合理估计，售出商品不包括在销售方的存货中；
——如果不能作出合理估计，售出商品包括在销售方的存货中，通过“发出商品”科目核算
6.购货约定
指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定。
由于是未来才可能发生的事项，其约定未来购入的存货不能入帐，也不确认相应的负债和费用。
初始计量
后续计量
期末计量
一、外购存货
1.买价
——即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金折扣（按总价法）。
同时对于一般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税不计入存货成本。
2.采购费用
（1）运杂费
——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等
说明：
A、运费：
可按运费发票扣除7%的进项税额
B、仓储费：
入库前的仓储费计入存货成本
入库后的仓储费计入当期损益
生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本
C、如果一次购进多种存货，则：
采购费用应对象化——即采购费用应进行分配
可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配
（2）运输途中的合理损耗
——定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料
的单价、降低入库材料的数量；
——非正常损耗，如：
超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益
（3）入库前的整理挑选费
——人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）
注意：
市内运杂费、采购人员的差旅费、采购机构经费等，一般不包括在存货的采购成本中。
三、委外加工存货
1、委托加工物资概述
企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资，其实际成本包括加工前存货（材料或半成品）的实际成本、加工费、往返运杂费、装卸费、应计入加工成本的税金等。
2、账户设置：
“委托加工物资”（资产类）
下按加工合同、受托加工单位等设明细账
3、核算：
（1）拨付时
借：
委托加工物资---某单位
贷：
原材料/库存商品等（实际成本
（2）支付加工费、增值税时
借：
委托加工物资---某单位（加工费）
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（3）若支付加工费、增值税、消费税时（一般由受托方代收代缴）
A、若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入其成本：
借：
委托加工物资---某单位（加工费+消费税）
应交税费—应交增值税（进项）
贷：
银行存款/应付账款等
B、若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则
计入应交税费---应交消费税的借方：
借：
委托加工物资---某单位（加工费）
应交税费---应交消费税
应交税费—应交增值税（进项）
贷：
银行存款/应付账款
（4）加工完成收回时
借：
原材料/库存商品等
贷：
委托加工物资
例：
甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。
甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的消费税税率为5%。
甲企业对材料采用计划成本进行核算。
有关资料如下：
1、甲企业发出材料一批，成本为70000元。
2、按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600元（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。
3、甲企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。
4、该批材料已验收入库。
要求：
（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税；
（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。
例：
甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。
甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为5%。
甲企业对材料采用计划成本进行核算。
有关资料如下：
1、甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。
2、按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），以及相应的增值税和消费税。
3、企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。
4、甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该批材料已验收入库。
要求：
（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税；
（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。
（1）应支付的增值税：
4600×17%=782元
应支付的消费税：
（7000＋7000×2%＋4600）÷（1-5%）×5%=4000
（2）会计分录如下：
①：
借：
委托加工物资71400
贷:
原材料70000
材料成本差异1400
②借：
委托加工物资4600
应交税费---应交消费税4000
应交税费—应交增值税（进项）782
贷：
银行存款9382
③借：
委托加工物资600
贷：
银行存款600
④借：
原材料80000
贷：
委托加工物资76600
材料成本差异3400
四、投资转入
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
例：
某股份有限公司收到W股东作为资本投入的原材料，原材料价帐面价款为50万元，增值税额8.5万元，投资各方确认可折合本公司股票40万股，每股面值1元。
借：
原材料50
：
应交税费——增值税（进项税额）8.5
贷：
股本40
：
资本公积18.5
五、接受捐赠
1.捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐依据。
2.捐赠方没有提供有关凭据，按以下顺序确定入帐成本：
（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似市价估计的金额，加上应支付的相关税费入帐；
（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货预计未来现金流量的现值，作为入帐成本。
例：
某股份有限公司收到W公司作为捐赠投入的一批商品，其帐面价款为30万元，该公司支付了1万元的运费。
借：
库存商品31
贷：
银行存款1
营业外收入——捐赠利得30
第三节发出存货的计价方法
——不同材料的实际单位成本不同
——同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同
——同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同
如何确定发出材料的实际成本？
-----需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：
个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等
一、个别计价法：
成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。
适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：
珠宝、名画、艺术品等。
【案例】某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。
要求：
分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。
二、先进先出法
——是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。
即：
材料明细账的登记如下
三、加权平均法
——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。
A材料平均单位成本
=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）
=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12
五、存货收发核算的原始凭证（以材料为例）
（一）原材料收入的凭证
1.采购凭证
银行结算凭证
购货发票、运杂费单据
运单、提货单等
2.入库凭证
收料单
材料交库单
委托加工材料收料单
（三）退料的凭证
假退料的含义：
本月已领未用，下月继续用时，办理退料、再领用的凭证手续，材料并不移动。
材料交库单或红字领料单
2、款已付，料未入库
——结算凭证已到，已付款，但货未到
（1）付款
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）收料
——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：
借：
原材料
贷：
在途物资
3、款未付，料入库
第一，若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
第二，若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料款入账：
借：
原材料
贷：
应付账款
下月1日红字冲销：
同上，金额用红字
收到发票、付款：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或应付票据）
4、预付货款，料未入库
预付货款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
货到入库 :
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
补付货款:
借：
预付账款
贷：
银行存款
（二）其他途径取得材料的核算
1、自制材料
根据“收料凭证汇总表”：
借：
原材料（实际制造成本）
贷：
生产成本（实际制造成本）
注：
实际制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造费用等.
2、其他单位投入原材料
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
三、材料发出的账务处理
1、逐笔记账
每发出一笔材料，随时记账：
借：
生产成本（生产产品领用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售机构领用）
委托加工物资（发出材料加工）
其他业务成本（销售材料）
在建工程（工程项目领用）
贷：
原材料等
2、汇总记账
——平时材料，只办理材料出库手续，填领料单，
登记材料明细账“发出”栏的数量
——月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表”
——根据汇总表编制记账凭证
借：
生产成本——基本生产24400
——辅助生产9150
制造费用6100
管理费用6100
销售费用3050
贷：
原材料48800
分期付款举例
例:
某公司以分期付款方式购入一批材料,合同约定价款为36万元，分三年于每年的年末等额付款。
增值税为61200元，于购货时支付。
如果现购，则只需要支付32万元。
其实际利率为6.5%。
要求：
编制赊购时和每期期末付款与利息摊销的会计分录。
并编制利息摊销表格。
3.“材料成本差异”：
二、账务处理
1、 购入材料：
借：
材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）
2、材料入库：
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
3、结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转）
结转超支差结转节约差
借：
材料成本差异借：
材料采购
贷：
材料采购贷：
材料成本差异
二、账务处理
4、 发出材料：
A、日常发出材料：
借：
生产成本
制造费用
管理费用（计划成本）
销售费用
贷：
原材料（计划成本）
B、月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）
存货成本差异率
=（期初结存材料+本期验收入库材料）的材料成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本*100%
或者：
存货成本差异率
=期初结存材料材料成本差异/期初结存材料的计划成本*100%
发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率
二、账务处理
4、 发出材料：
C、期末结转发出材料成本差异：
结转超支差
借：
生产成本
制造费用
管理费用（计划成本*材料成本差异率）
销售费用
贷：
材料成本差异
结转节约差作相反分录
计划成本举例
例：
ABC公司期初结存材料的成本差异借方余额为2000元，计划成本为50000元。
本月发生下列业务：
1.3月2日购进一批原材料，不含税的价款为10万元，增值税税率17%，款项已以银行存款支付。
3月5日验收入库时计划成本为12万元；
2.3月10日购进一批原材料，不含税的价款为20万元，增值税税率17%，款项已以银行存款支付。
3月15日验收入库时计划成本为19万元；
3.3月15日购进一批原材料，不含税的价款为40万元，增值税税率17%，款项已以银行存款支付。
3月20日验收入库时计划成本为37万元。
4.本月基本生产车间领用材料40万元，车间一般耗用10万元，管理部门领用5万元。
要求：
计算本月材料的成本差异率。
并编制各笔分录。
并计算原材料的期末实际成本。
第六节低值易耗品
一、概述
（一）含义不能作为固定资产的各种用具物品。
（二）性质
1.属于劳动资料
多次参加生产周转，实物形态不变
2.价值上：
价值低，容易损耗，更换频繁
——会计上作为流动资产
（三）分类
1.一般工具：
直接用于产品生产
2.专用工具：
具有特定用途
3.管理用具：
办公用品
4.替换设备
5.劳保用品
6.其他二、账户设置
周转材料-----低值易耗品（资产类）
三、核算
1.低值易耗品收入的核算
类似“原材料”收入的核算
2.低值易耗品耗用的核算
（1）一次转销法
领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中
借：
制造费用-低值易耗品摊销
贷：
周转材料-----低值易耗品—某低值易耗品
——适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品
（2）五五摊销法——领时摊销50%，报废时再摊销50%
设置科目：
周转材料-----低值易耗品——在库
——在用
——摊销
——适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。
例：
某公司生产车间本月领工具,账面价值计6000元,报废时回收残料作价100元,残料已入库。
请用五五摊销法进行核算。
例：
①领工具
A、借：
周转材料-----低值易耗品——在用6000
贷：
周转材料-----低值易耗品——在库6000
B、摊销50%：
借：
制造费用3000
贷：
周转材料---低值易耗品—摊销3000
②工具报废，摊销余下的50%
A、借：
制造费用3000
贷：
周转材料-----低值易耗品——摊销3000
B、注销报废工具的价值
借：
周转材料-----低值易耗品——摊销6000
贷：
周转材料-----低值易耗品——在用6000
C、回收残料100
借：
原材料（库存现金）100
贷：
制造费用100
第七节包装物
一、包装物的概述
（一）为包装本企业商品而储备的，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。
如：
桶、箱、坛、瓶、袋等
（二）包装物不包含：
1、单独列为企业商品、产品的自制包装物
——属于库存商品
2、用于储存和保管产品、材料而不对外出售出租的包装物
——按价值大小分别在固定资产和低值易耗品核算
3、包装产品用的绳、带、钉等包装材料
——属于原材料----辅助材料
二、账户设置
周转材料-----包装物（资产类）
1、“周转材料----包装物”：
按种类设置明细帐；数量不多可并入“原材料”
2、在五五摊销法下，包装物设置明细科目：
库存未用包装物
库存已用包装物
包装物摊销
包装物出租
包装物出借
（2）随产品出售，不单独计价
借：
销售费用
贷：
周转材料----包装物
（3）随产品出售，单独计价
a.按售价：
借：
应收账款（银行存款）
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销）
b.结转成本：
借：
其他业务成本
贷：
周转材料----包装物
2.周转使用的包装物
——出租、出借
1）领用：
借：
其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
贷：
周转材料-包装物-包装出租（出借）
2）收取押金：
借：
银行存款
贷：
其他应付款---
3）收取租金：
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费---应交增值税
4）报废：
报废时收入：
借：
现金（原材料等）
贷：
其他业务支出（冲减领用时的对应计入科目）
（2）五五摊销，账内监督
——首次领出包装物时，摊销其价值的50%
——报废时，再摊销余下的50%
设置科目：
周转材料--包装物—在库包装物
—在用包装物
—包装物摊销（是“在用包装物”的备抵账户）
—出借包装物
—出租包装物
可比照：
“低值易耗品摊销的类似核算”
第八节库存商品
一、库存商品的核算概述
（一）概念
指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（二）范围
库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品。
已完成销售手续但购买方在月末未提取的产品，不作库存商品，而作代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
二、账户设置：
“库存商品”（资产类）
下按库存商品的种类、品种和规格设明细账
三、核算：
（1）入库
据“产品入库单”或“产成品收入汇总表”，逐笔或汇总作：
借：
库存商品—某产品
贷：
生产成本---基本生产成本（某产品）
（2）出库
可比照材料的发出核算
据“产品出库单”或“产成品发出汇总表”，逐笔或汇总作：
借：
主营业务成本（某产品）
贷：
库存商品—某产品
四、商业批发企业商品购销的核算
（一）商品购入的核算
借：
库存商品（进价）
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款/应付账款等
（二）商品销售的核算
1、销售收入的核算
借：
银行存款/应收账款等
贷：
主营业务收入（售价）
贷：
应交税费—应交增值税（销）
2、结转发出商品（特别是某类商品）销售成本的核算-
--毛利率法
它是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。
本期销售成本=本期销售收入净额一本期销售毛利额
=本期销售收入净额一本期销售收入净额×上期销售毛利率
=本期销售收入净额×（1-上期销售毛利率）
本期期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期购货成本一本期销售成本
本期销售收入净额=本期商品销售收入-本期销售折让与退回
上期销售毛利率=上期销售毛利额¸上期销售收入净额×100％
上期销售毛利额=上期商品销售收入-上期销售成本
例如：
某商业批发企业，期初商品进价成本为943800元，本月购进商品进价成本为476500元。
上月该商品的销售收入为3170000元，其进价成本2472600元；本月该类商品的销售收入为1123700元，则本月发出商品和结存商品成本为多少？
（1）购入商品：
借：
库存商品476500
贷：
银行存款476500
（2）销售收入
借：
银行存款1123700
贷：
主营业务收入1123700
（3）销售成本
借：
主营业务成本876486
贷：
库存商品876486
五、商业零售企业商品购销的核算（类似计划成本法）
（一）商品购入的核算
借：
库存商品（售价）
应交税费—应交增值税（进）
贷：
银行存款/应付账款等
贷：
商品进销差价（售价—进价）
（二）商品销售的核算
1、销售收入的核算
借：
银行存款/应收账款等
贷：
主营业务收入（售价）
贷：
应交税费—应交增值税（销）
2、结转发出商品销售成本的核算
----售价金额法（进销差价法）
即平时商品的购进、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价’’科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。
（1）平时先按售价结转销售成本
借：
主营业务成本+
贷：
库存商品—（售价）
（2）期末：
再计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本：
A、计算商品进销差价率（即分摊率）
期初商品的进销差价＋本期购入商品的进销差价
进销差异率=————————————————------------×100%
本月主营业＋库存商品的
务收入净额期末余额
B、计算已销商品成本应分摊的进销差价
=本月主营业务收入净额（一般为贷方发生额）×
进销差价率
C、结转已销商品成本应分摊的进销差价
借：
商品进销差价-
贷：
主营业务成本-
例如：
某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。
在采用售价金额核算的情况下，该超市2000年年末发出商品和结存商品的成本为多少？
假定不用考虑增值税.
要求:
编制购进、销售、期末结转的会计分录，并计算进销差价率及其分摊过程。
（1）购入商品：
借：
库存商品250000
贷：
银行存款200000
贷：
商品进销差价50000
（2）销售收入
借：
银行存款420000
贷：
主营业务收入420000
（
升级会员 