4财管评估作二之三FAIR SOME96.docx
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4财管评估作二之三FAIRSOME96
96年度
作業層級內部控制評估表（二之三）
服務性作業內部控制之評估－財務管理作業內部控制之評估
本公司的財務管理作業分為控制、資金、稅務與審計等四項子作業。
其中，控制作業又進一步劃分為處理應付帳款作業、處理應收帳款作業、處理固定資產作業、分析與調節資訊作業、處理退休金給付與退休人員資訊作業、處理薪資作業、處理生產成本作業及提出財務與管理報告作業等八項作業，資金作業包括處理資金作業、融資作業、背書保證及發生其他或有事項、負債承諾、資金貸與他人等五項作業。
（註：
公開發行公司若欲進行審計作業，對其中內部稽核稽核程式之訂定，得參考內部稽核協會內部稽核執業準則公報第二號「風險評估」之規定。
）
作業：
控制作業
子作業：
應付帳款之處理
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、凡經核准驗收的進貨發票均及時正確記錄；凡記錄之進貨發票皆經適當核准
O,F
A.憑證遺失
1.採購單及驗收報告均事先編號；其號碼均經檢查。
2.比對發票、驗收報告及採購單是否一致；若有不符，則由採購、驗收部門以外的員工進行追查；若有缺號，亦予追查。
依「採購及付款循環－採購及驗收作業」之規定辦理。
依「採購及付款循環－驗收作業」及「會計制度」之規定辦理。
經執行抽核本公司之「採購單」及「驗收單」，均經預先連續編號，且無跳號開立之情形，故能合理確保控制該項風險，請詳EK1-1~EK1-5。
經執行抽核結果，比對樣本「採購單」、「驗收單」及「Invoice」之內容均相符，請詳EK1-1~EK1-5。
B.輸入之資料不正確
1.使用控制總數，或進行一對一的核對。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」之規定辦理。
經執行抽查之樣本進行一對一核對至入帳情形，所有相關表單內容均相符。
且經觀察帳務輸入人員及帳務覆核人員均採一對一方式核對，故能避免輸入資料遺漏及不正確。
C.利用未經核准的進貨交貨或未發生的採購交易，偽造應付帳款
1.須修改進貨資料者，以經適當程序者為限。
2.調節供應商對帳單與本公司應付帳款之記錄。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」之規定辦理。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」辦理。
經執行抽核程序，原始進貨相關單據經修改，均有承辦人員及權責主管簽章，再由財會課人員編製更正傳票，且經財會課主管核准。
會計每月底核對廠商應付帳款明細帳與廠商請款單是否相符，若有不符時會計人員會查明原因，並調節之，請詳EK1-1~EK1-5。
二、辨認可取得的折扣
O
A.單據遺失或收到單據之時間太晚
1.在折扣到期日前，調查已有驗收報告，但無進貨發票之進貨交易。
2.按折扣到期日之先後，記錄應付帳款。
本公司與合作廠商間之付款條件中並無提前付款折扣之條件。
不適用
三、所有經核准的購貨退回或折讓交易均正確記錄；凡記錄之購貨退回或折讓交易皆適當核准
F
A.文件遺失
1.進貨退出之單據事先編號；檢查其編號。
2.比對本公司發出之出貨單、退回貨品與供應商發出的貸項通知單。
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3.凡比對不一致的出貨單退回貨物、驗收單及發票，由獨立於應付帳款記錄之外的員工追查；就缺號、重號或不一致的項目，進行分析。
4.覆核供應商核准購貨退回與折讓之函件。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」之規定辦理。
核對「驗退單」及「DebitNote」之內容是否相符。
依「採購及付款循環－驗收及應付帳款記錄及付款作業」規定執行。
依「採購及付款循環－退貨及折讓作業」辦理。
經抽核本公司之「驗退單」均由電腦系統自動連續編號。
經執行抽查結果，比對相關表單內容均相符，且無異常情形，請詳EK-09~EK-10。
經抽核測試結果，進貨退出均經權責主管核准，且未有相關表單不一致之情形。
經觀察財會課主管於付款前均核對「應付帳款明細表」及相關表單，核對無誤後才予以支付，請詳EK-09~EK-10。
經抽核測結果，「DebitNote」及「驗退單」均適當保存。
B.輸入之資料不正確
1.調節本公司之應付帳款與供應商對帳單之記錄。
2.使用控制總數或進行一對一之核對。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」之規定辦理。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」之規定，核對「應付帳款明細帳借方明細」及「DebitNote」。
會計每月底核對廠商應付帳款明細表與廠商請款單是否相符，若有不符時會計人員會查明原因，並調節之。
經抽核測試結果，進貨退出之帳載記錄與相關表單內容均相符，請詳EK-09~EK-10。
四、確保應付帳款之完整與正確
O,F
A.在未經核准的情況下，輸入虛構之購貨退回
1.調節應付帳款、購貨及現金支出之記錄。
依「採購及付款循環－應付帳款記錄及付款作業」及「會計制度」之規定。
經抽核調節應付帳款金額與進貨退出扣款金額結果，並無支付進貨退出帳款予供應商之情形。
B.未經核准增加應付帳款
1.分析應付帳款統制帳與其明細帳的差異
依「會計制度－會計簿籍及會計事務處理程序」執行。
經抽樣調節應付帳款總分類帳及明細分類帳金額，並無不符情形。
五、保護應付帳款記錄之安全
O,F
A.員工雖未經核准，亦可接觸應付帳款之資料
1.限制員工接觸用以處理應付帳款的檔案。
2.只有經核准之特定員工才能接觸支票簽名機與簽名板（signatureplate）。
依「會計制度－普通會計事務之處理」規定辦理。
依「會計制度－採購及驗收付款會計處理程序」及「印鑑管理辦法」辦理。
經觀察本公司應付帳款系統，由財會課專人擔任，測試結果僅有該名員工才能進入該系統作業並擁有特定密碼。
只有財務方能開立支票，並依用印程序交由保管印鑑之權責主管蓋章。
結論
是屬有效
本公司應付帳款均經會計經辦人員審慎核對各項完整之請款單據後，才予以入帳，再由出納人員付款。
所有作業流程尚能依相關規範執行，確保其有效性。
□除下列事項外，是屬有效
擬採行之改善措施
1.事實
2.改善措施
覆核者/日期:
編製者/日期:
子作業：
處理應收帳款
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、凡出貨，均在適當期間之內開立帳單；帳單之內容、截止均正確
O
A.單據遺失或資訊不正確
1.在一般情況下之出貨條件，為標準的條件。
2.非標準條件之銷貨交易，應告知應收帳款部門。
3.在開立發票之前，查證出貨之條件。
依「銷貨及收款循環－發貨運送作業」辦理。
依「客戶信用評等表」及「客戶基本資料表」，若有特殊銷貨條件及訂單須經呈核並重新作信用審核後列管處理。
依「銷貨及收款循環－開立銷貨發票作業」辦理。
經抽核測試結果，客戶銷貨條件均先經權責主管於報價單上核准，客戶接受報價後，再由業務承辦人員將銷貨條件維護於ERP系統之客戶基本資料。
經詢問結果，若有特殊客戶要求變更銷貨條件，均以「客戶基本資料表」呈核總經理核准後實施，請詳EL-01~EL-05。
每次出貨業務承辦人員會依與客戶訂立之銷貨條件開立Invoice或由會計單位開立統一發票向客戶請款。
B.出貨年度結束時之截止欠當
1.根據出貨日誌與出貨單預先編號，確認出貨之歸屬期間。
2.調節實際之出貨與已開立帳單之出貨。
依「銷貨及收款循環－發貨運送作業」辦理。
經執行抽核本公司之「出貨單」均經預先連續編號，且能明確歸屬出貨期間，故能合理確保控制該風險，請詳EL-01~EL-05。
業務人員皆依實際出貨日期開立invoice給客戶及供會計單位作為入帳憑證，故能合理確保銷貨期間之歸屬，請詳EL-01~EL-05。
二、凡經核准之出貨交易，均開立發票，正確記錄；凡記錄之銷貨交易，皆經出貨，且經適當核准
O,F
A.單據遺失或資訊不正確
1.出貨單與銷貨發票事先編號，並檢查有無缺號、重號。
2.比對採購單、出貨單、發票之資訊，就遺失之單據或單據歸屬期間不一致之交易進行追查。
3.由負責開立發票以外的員工定期郵寄對帳單給顧客，遇有查詢或發生爭議，進行調查，並予解決。
4.就顧客抱怨，發票或對帳單不正確的數量（績效指標），進行監督。
依「銷貨及收款循環－發貨運送及開立發票作業稽核」規定辦理。
依「銷貨及收款循環－發貨運送及開立發票作業」辦理。
依「銷貨及收款循環－應收帳款記錄及收款作業」辦理。
依「銷貨及收款循環－客訴處理作業」辦理。
經執行抽核本公司之「出貨單」及「Invoice」均預先連續編號，亦無缺號及重號之情形，請詳EL-01~EL-05。
經執行抽核測試結果，核對該相關表單內容均相符，且未有單據遺失之情形，各部門表單保存尚稱完整。
由業務人員郵寄「客戶帳款明細表」給客戶，若有爭議由業務單位和客戶進行對帳及調查原因，請詳EL-01~EL-05。
業務單位會對日常客訴抱怨進行管理，並列入績效指標，若有Invoice或帳單不符情形，均適當處理，且經權責主管核示後，圓滿解決。
三、凡經核准的銷貨退回與折讓交易，均經正確記錄；凡記錄之銷貨退回與折讓交易皆已確實發生，且經適當核准
O,F
A.單據遺失或資訊不正確
1.由獨立於應收帳款之外的員工負責核准貸項通知單。
2.貸項通知單與驗收單均事先編號，並檢查是否跳號、重號。
3.由獨立於應收帳款之外的員工比對貸項通知單與驗收報告，並調查期間不一致之交易。
依「銷貨及收款循環－應收帳款及記錄、收款及客訴處理作業」辦理。
依「銷貨及收款循環－客訴處理作業」辦理。
各項扣款皆需經業務單位負責人員及權責主管覆核無誤後，始可入帳。
本公司各項扣款皆需經權責主管核准後始可入帳，請詳EL-06~EL-07。
經抽核測試本公司之「退貨單」、「補貨扣款單」均預先連續編號，且無跳號及重號之情形，請詳EL-06~EL-07。
依設計面執行。
B.輸入之資料不正確
1.由獨立於開立發票職能以外的員工定期郵寄顧客對帳單，若有爭議或顧客查詢，進行調查，並予解決。
依「銷貨及收款循環－應收帳款記錄及收款作業」規定辦理。
本公司之Invoice由財務部人員依出貨單之內容開立，對帳單則由業務部人員於每月月初郵寄，若有異常原因，會回報財務部處理。
四、確保應收
帳款為持
續正確及
完整
O,F
A.以未經核准的不實銷貨退回、折讓、沖銷應收帳款
1.覆核核准之銷貨退回與折讓的往來函件。
2.調節應收帳款明細帳與銷貨、現金收入之記錄。
3.比較應收帳款統制帳與其明細帳，調查其間的差異。
依「銷貨及收款循環－客訴處理作業」規定辦理。
依「銷貨及收款循環－應收帳款記錄及收款作業」，調節應收帳款及銷貨收入之金額。
依「會計制度－會計簿籍及會計事務處理程序」辦理。
經抽核測試結果，各該相關表單內容均相符，且均經核准，請詳EL-06~EL-07。
經抽樣調節應收帳款總分類帳及明細分類帳金額，並無不符情形，請詳ES2-02。
五、保護與應收帳款有關記錄之安全
O,F
A.未經核准之員工，亦可接觸應收帳款記錄與儲存之資訊。
1.對須接觸應收帳款之檔案，與用以處理應收帳款的資料的員工，進行限制。
依「電腦作業循環－程式及資料之存取控制作業」規定辦理。
經觀察本公司應收帳款系統由財會課專人擔任，測試結果經授權者才能進入該系統作業並擁有特定密碼。
結論
是屬有效
本公司應收帳款之確立、核對、查詢、証實、客訴扣減、調整及管理，均能依相關規範執行，故能確保持續運作之正確性與完
整性。
□除下列事項外，是屬有效
擬採行之改善措施
1.事實
2.改善措施
覆核者/日期:
編製者/日期:
子作業：
處理固定資產
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、凡固定資產的移轉、取得、處分與相關折舊等交易均已記錄；凡已記錄之交易均為真實、正確
O,F
A.買入固定資產的單據遺失，或未交付適當人員
1.資本支出核准單應事先編號；若有缺號，應予調查。
2.將一聯資本支出請購單送交負責驗收的員工；在預期驗收日期之後，對有請購單而無驗收報告的採購交易，進行調查。
3.調節已買入之固定資產與已核准之資本支出。
依「固定資產循環－固定資產取得作業」規定辦理。
核對「財產目錄」與「採購單」、「合約」及「設備工程驗收單」。
經抽核測試用於固定資產之「請購單」、「採購單」均預先連續編號，並無缺號情形，，故可控制該表單之完整性，請詳EM1-1~EM1-5。
經抽核測試結果，核對「採購單」、「合約」及「設備工程驗收單」均依序開立及控制，請詳EM1-1~EM1-5。
B.缺乏描述資產之資訊
1.詢問採購或其他相關人員，了解資產之規格、功能或其他資訊。
2.建立說明資產之制度。
依「固定資產循環－固定資產取得作業」辦理。
依「資產管理辦法」及「取得或處分資產處理程序」辦理。
經抽核測試「設備採購單」說明欄，已詳細描述所請購資產之規格、功能及其它重要資訊，請詳EM1-1~EM1-5。
經觀察及查詢測試結果，本公司固定資產作業，均依相關制度辦理。
C.固定資產的處分或移轉，未告知適當人員
1.固定資產之處分或移轉，須先經核准；核准文件之副本須交予適當人員。
2.固定資產處分與移轉之核准單據應事先編號；如有缺號，應予調查。
3.定期盤點固定資產；調節盤點結果與固定資產之記錄，如有差異，進行調查。
依「固定資產循環－固定資產處置作業」辦理。
連續編號之「財產異動單」。
依「固定資產循環－固定資產盤點作業」辦理。
經抽核測試結果，固定資產調撥、移轉及處分均有「財產異動單」，且均經核准，請詳EM-2。
經抽核測試結果，該表單均預先連續編號，並無缺號情形，請詳EM-2。
經抽核測試固定資產盤點作業結果，均依盤點計劃執行，盤盈虧之固定資產均已調查後入帳。
D.計算折舊費用時，使用不當耐用年限或折舊方法
1.訂定會計政策，明訂固定資產之耐用年限與計提折舊的方法；定期覆核會計處理是否前後一致。
2.覆核折舊之計算，確定其係遵循既定政策，正確計算。
依「固定資產循環－管理作業」辦理。
重新核算財產目錄之折舊金額。
經抽核測試結果，固定資產均依稅法規定耐用年限提列折舊，且95年及96年度之耐用年限採用均前後一致。
經抽核「財產目錄」測試資產提列折舊之結果，均依循既定耐用年限政策，正確地計算折舊。
二、保護固定資產之安全，使其免因遭竊而損失
O
A.對固定資產之實體保護不足
1.非在工作時間，員工不得接近生產設備。
2.於在辦公傢具、裝置、設備或其他可攜帶的固定資產上，黏貼確認卡及該項資產之編號。
3.制定資產之保護政策，宣示已制訂之政策及執行之決心；以行動表示執行之決心。
依「固定資產循環－固定資產取得作業」辦理。
依「資產管理辦法」及「工作規則」辦理。
經觀察本公司24小時均實施門禁管制，其進出大門人車均經控管，以保護設備安全。
經依「財產目錄」抽核實體財產測試結果，於各項設備明顯處均貼有「財產標籤」，且標籤編號均與「財產目錄」相符。
本公司固定資產作業均依各該辦法執行，若有違反，則依相關規定懲處。
經抽核測試結果，尚未有違反相關辦法之員工受懲處之情事。
結論
是屬有效
本公司固定資產之請購、採購、驗收、處分、移轉、評價及安全保護措施均能依相關規範執行，故能確保資產作業之正確性與完整性。
□除下列事項外，是屬有效
擬採行之改善措施
1.事實
2.改善措施
覆核者/日期:
編製者/日期:
子作業：
分析與調節資訊
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、比較實際與預訂的營業結果；辨認差異、趨勢或不尋常改變是否發生，及其發生原因
O
A.預訂的標準尚未訂定
1.定期訂定營業標準，例如：
各季預算或年度預算。
依「預算管理辦法」辦理。
每年度年底以前，須依「預算制度」編製下一年度之營業預算，作為下年度公司營運之目標。
B.比較實際結果與預設標準所需之資訊缺乏或資訊不正確
1.指明辨認差異、趨勢與不尋常改變是否存在及解釋其發生原因所需的資訊。
2.設計資訊系統，以及時溝通必要資訊予適當人員。
依「預算管理辦法」辦理。
年度結束，結算每年度之財務報告後，均與營業預算相較，並瞭解重大差異之原委，作為下年度編製預算之參考。
二、調節企業內部所使用相關帳冊與備查簿記錄，確保其資訊相符
O,F
（註：
本目標不能達成的風險會因資訊的性質而異，本章其他部份多已提及，在此不贅。
）
（註：
本風險之控制點會因資訊之性質而異，本章其他部份多已提及，在此不贅。
）
依「會計制度」。
根據簿記組織系統自原始憑證開始到會計報告編製完成，步驟皆入電腦處理，以便利各項目間轉帳核算，查對並調節科目餘額確保與資訊相符。
結論
是屬有效
本公司每月份均能分析各項營運資訊提供管理階層做決策參考，每月亦調節各項記錄，故能確保資料正確及相符。
□除下列事項外，是屬有效
擬採行之改善措施
1.事實
2.改善措施
覆核者/日期:
編製者/日期:
子作業：
處理退休金給付與退休人員之資訊
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、確定退休辦法所涵蓋的員工，包括所有的合格員工；而且，也只有合格員工才涵蓋在內
O,C
A.未把退休辦法的有關資訊告訴適當人員
1.訓練人事部門員工，讓其知悉退休辦法的條件與其他資訊，辦法修正時，更新其瞭解。
（1）依「員工退休管理辦法」
辦理，成立勞工退休準備金監督委員會。
（2）勞動基準法
不適用。
B.計算退休金給付員工所拿到的資訊不正確
1.以計算退休金給付所用之資訊與人事檔案內記錄之資訊相比驗證計算用資訊之正確性；或以其他方法，驗證資訊之正確性。
2.只有經核准之員工才可接觸人事資料庫。
依「員工退休管理辦法」規定，由人事主管在核報退休金給付前，須再次核對退休人員人事基本資料。
依「職務授權及代理管理辦法」辦理。
不適用。
C.未支付退休金給付給參與退休辦法之合格員工
1.定期拿參與退休金辦法的員工名單，與現職員工、退休人員、選擇不參與退休金辦法的員工相比對。
依「員工退休管理辦法」規定，每年底前由總務課檢討下一年度符合退休條件之員工，核對人事基本檔案無誤後列管。
不適用。
D.退休辦法的名單中包括有已離職的員工；領取退休金給付之受益者中，有不是自本公司退休之員工
1.定期拿參加退休辦法的員工名單與現職員工的名單相比對。
2.定期拿參加退休辦法的名單與退休人員名單相比對。
3.員工加入退休辦法，須先經核准。
4.定期驗證參與退休辦法的員工是否仍在職，是否係自本公司退休。
依「員工退休管理辦法」規定，每年度檢討現職員工退休期限，並將下年度將退休人員名單列表控管。
本公司員工一律適用「員工退休管理辦法」。
依「員工退休管理辦法」規定。
不適用。
二、退休金給付的計算均正確
O,C
A.退休辦法中規定如何計算退休金給付的條款，規定不清楚，或規定複雜
1.若退休辦法為確定給付退休辦法，應清楚說明其計算退休金給付之條款，並列示計算釋例。
2.若有必要，修正退休辦法，釐清計算退休金給付的爭議。
3.必要時，詢問律師、精算師及其他專業人員，釐清退休金給付條款之意義。
依「員工退休管理辦法」辦理。
每年依法律規定檢討「員工退休管理辦法」，以合乎時令。
依「財務會計準則第18號公報」規定辦理。
不適用。
B.計算退休金給付時，發生錯誤
1.計算退休金給付時，使用標準化的表格或方法。
2.覆核退休金給付的計算。
依「勞基法」規定設計制式退休金給付計算表格。
退休金給付計算表須呈核後始得申領。
不適用。
C.使用不正確的資訊計算退休金給付
1.只有經授權之員工方得接觸計算退休金的資料。
2.凡修改用以計算退休金的資料，須先經核准。
依「職務授權及代理管理辦法」之規定。
不適用。
三、彙總支付退休金給付之資訊
O
A.資訊遺失或誤置他處
1.對若干不同的相關報告，進行調節。
2.使用日誌或其他方法，確保資料之完整。
依中央信託局每季對帳單，編製退休金費用調節表，以確知退休金之正確性。
不適用。
四、遵循相關法規之規定
C
A.員工不了解相關法規
1.就人力資源之相關法規，對員工施以訓練。
2.所有退休辦法之文件與退休政策，須經對退休金計劃饒富經驗的法律顧問覆核及核准。
依「工作規則」辦理。
依「員工退休管理辦法」辦理。
不適用。
五、退休金給付報表可及時編成交付關心人士，且內容正確
O
A.資訊系統欠當
1.確保資訊系統能正確處理退休金資訊，並在屆期前，編製成所需之報表。
依「財務會計準則第18號公報」規定。
不適用。
B.員工不瞭解應如何編製退休金報表
1.實行員工訓練，並予監督。
訓練員工依「財務會計準則第18號公報」編製退休金報告。
不適用。
結論
是屬有效
本公司不適用員工退休制度。
□除下列事項外，是屬有效
擬採行之改善措施
1.事實
2.改善措施
覆核者/日期:
編製者/日期:
子作業：
處理薪資（電子部）
目標
種類
風險
控制點
設計
執行
ㄧ、遵照薪資合約與其他約定，給付薪資予員工
O
A.資訊系統未納入薪資表之資訊。
薪資表資訊，規定在於勞資集體協議書或個別員工的契約書之內
1.按薪資表之規定支付薪金。
依「薪工循環－薪資處理作業」辦理。
經抽核測試結果，核對「薪資明細表」及「薪資轉帳名冊」至「新進人員核薪表」及其他加薪資料均相符。
請詳﹕EP-05-001—EP-05-003﹑EP-06-001—EP-06-004
二、所有已實際發生且經核准之勞務，其相對應薪資（包括薪資的減項）之計算及記錄應正確且完整
A.薪資率或薪津之扣減項目，未經適當核准，或上述資訊不正確
1.凡最初的薪資水準及任何後續的加薪或其他變動，均須經核准。
2.凡最初之薪金扣減項目，須經核准。
當可自若干個退休金辦法中擇一時，其選擇，須經核准。
依「薪工循環－薪資處理作業」辦理。
依「薪工循環－薪資處理作業」辦理，且「職工退休辦法」及相關政策均經呈核。
經抽核測試新進人員人事資料之核薪資料，均經適當核准，且與「薪資明細表」所支付之薪資相符。
請詳﹕EP-05-001—EP-05-003
經抽核測試新進人員人事資料之核薪資料，均經適當核准;且核對「薪資明細表之扣減項目」之金額，並核算「扶養親屬表」及「勞健保人數」應扣款之薪資所得稅、勞健保費金額均相符。
請詳﹕EP-05-001—EP-05-003
EP-06-001—EP-06-004
EP-02-001—EP-02-003
O,F
3.凡對所有非標準之事項，例如：
病假、休假或紅利，均須經核准。
4.定期驗證薪資資料庫資訊的正確性。
5.薪資資訊之改變，應
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