无形资产计价问题分析.docx
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无形资产计价问题分析
四川理工学院成都新华学院
毕业论文（设计）
课题名称：
无形资产计价问题分析
年级专业：
2011级会计电算化
学号：
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2013年11月07日
四川理工学院成都新华学院
毕业论文（设计）任务书
姓名
赵娟
学号
11503010938
2011年级会计电算化专业
题目
无形资产计价问题分析
设计任务
时间进度
主要参考文献
和原始资料
指导教师：
年月日
摘要
随着市场经济的建立与完善，高新技术的广泛运用，信息、智力资源在生活中发挥着越来越重要的作用，标志着人类已经进入了知识经济时代。
随着知识经济时代的到来，无形资产在企业发展过程中的重要性增强。
无形资产的日常交易活动也逐渐活跃，但无形资产在我国也存在很多问题。
因此，为了保障产权交易的公平合理，维护买卖双方的权益，在目前的知识经济时代下，对无形资产的计量、核算、评估的问题显得尤其重要，它关系到企业及相关主体的利益。
【关键词】
无形资产无形资产的确认处置摊销报废计量评估
Abstract
Withtheestablishmentandperfectionofmarketeconomy,theextensiveapplicationofhigh-tech,information,intelligenceresourcesplayamoreandmoreimportantroleinthelife,symbolizesthatthehumanityhasenteredtheeraofknowledgeeconomy.Withtheadventofknowledgeeconomy,enhanchtheimportanceofintangibleassetsintheenterprisedevelopmentprocess.Intangibleassetsofdailytransactionshavegraduallybecomeactive,butinourcountrytherearemanyproblemsinintangibleassets.Therefore,inordertoprotectthepropertyrightstradingfairandreasonable,safeguardtheinterestsofthesellerandthebuyer,intheeraofknowledgeeconomyatpresent,measurement,accounting,evaluationofintangibleassetsisparticularlyimportant,itrelatestotheenterpriseandtheinterestsofthepartiesconcerned.
Keywords:
Intangibleassets,confirmationofintangibleassets,management,amortization,scrap,measurement,assessment.
第1章无形资产的基本慨念………………………………………………………2
1.1无形资产的慨念与内容………………………………………………………2
1.2无形资产的基本分类………………………………………………………3
1.3无形资产的性质与特征………………………………………………………4
1.4无形资产的计税基础…………………………………………………………5
第2章无形资产的确认……………………………………………………………6
2.1传统会计下无形资产的确认………………………………………………6
2.2知识经济时代无形资产的确认………………………………………………8
2.3有形资产与无形资产的相关区别……………………………………………9
第3章无形资产的计量……………………………………………………………12
3.1无形资产的初始计量…………………………………………………………12
3.2无形资产的后续计量………………………………………………………12
第4章无形资产的核算……………………………………………………………15
4.1无形资产的取得………………………………………………………………20
4.1.1外购无形资产的核算……………………………………………………20
4.1.2自创无形资产的核算……………………………………………………20
4.1.3接受投资的无形资产的核算……………………………………………22
4.1.4接受捐赠的无形资产的核算…………………………………………18
4.2无形资产的减值……………………………………………………………17
4.3无形资产的期末计价…………………………………………………………17
第5章无形资产的处置与报废……………………………………………………26
第6章无形资产的评估……………………………………………………………26
结束语………………………………………………………………………………28
致谢………………………………………………………………………………28
参考文献……………………………………………………………………………29
引言
随着经济全球化程度的加深以及我国加入世界贸易组织，对一个企业来说，无形资产在企业中还是占有一定的比重，无形资产在无形中会给企业带来一定的经济利益。
无形资产对于我们来说并不陌生，正因为知识经济正向我们走来，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，即无形资产在我们生活中扮演者重要的角色。
对于无形资产的理解，我们首先要确定其定义，正确界定无形资产，确定其范围，然后还要对无形资产的范围加以确认。
只有正确认定了无形资产，企业才能更好的对无形资产加以经营，企业也才能更好的从中的到更多的收益。
为了适应这种形式的需要，我们在夏远江老师的指导下，作了这个题为“无形资产计价问题的分析”的毕业论文。
通过对无形资产的计价问题的分析，我国现在对无形资产的确认、计量、核算等问题的了解，还存在一些问题，特别是在评估方面，因为我国现在对无形资产评估方面的知识还比较薄弱，应根据我国现在的国情和经济现状来加以改进。
论文主要介绍了无形资产的确认，核算，还有无形资产的计量、评估。
第一章无形资产的基本慨念
随着时代的进步，不难发现我们身边就有很多无形资产，比如知识产权、品牌、人力资源、企业文化等。
所谓的无形资产就是指由特定主体拥有，没有一定的实物形态，但能够对生产经营发挥作用的非货币性资产。
1.1无形资产的慨念与内容
一、无形资产的慨念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产负债一起，用与出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉的存在不能与企业自身分离，因此，不具有可辨认性，不属于无形资产。
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该无形资产的成本能够可靠的计量
二、无形资产的内容
现实经济生活中企业的无形资产通常有以下七种：
1、专利权：
是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权。
2、非专利技术：
也称专有技术或技术秘密，是企业在生产经营过程中使用的、先进的、不公开的、不想有法律保护的、可以带来经济利益的知识和技巧等。
非专有技术具有经济性、保密性、无期限性等典型特征。
3、商标权：
是指专门在某类指定的商品或产品上使用的名称或图案的权利。
4、著作权：
是指政府依法赋予某项作品的发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权、获得报酬权等。
也就是说制作者依法享有其创造所具有的权利。
5、土地使用权：
是企业取得的在一定期限内对国有土地开发、利用、经营的权利。
在我国土地的所有权是属于国家和集体的，任何单位和个人不拥有土地的所有权。
企业可以将土地使用权依法转让。
6、特许经营权：
是指企业在某一地区经营或销售某一特定商品的权利。
特许经营权通常包括两种形式：
一是政府机构授予某特定企业特许经营权；二是：
一个企业授予另一个企业特许经营权。
7、商业秘诀
1.2无形资产的基本分类
无形资产可以按以下三种不同标准进行分类：
1、按来源不同，可以分为外购无形资产和自创无形资产。
（1）外购无形资产主要是从企业以外的单位购入的，一般可以单独购入也可以同其他资产同时购入，除此之外，还有接受捐赠和投资者投入的无形资产。
（2）自创的无形资产主要是企业内部自行研究和开发的无形资产，并且只有符合资本化条件的才能作为自创的无形资产。
2、按使用寿命能否确定，可以分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产。
（1）对于使用寿命有限的无形资产，应该正确估计使用寿命，并在使用寿命内合理的、系统的摊销。
（2）对使用寿命不能确定的无形资产，无论是否确认，都不应摊销。
3、按是否可辨认，可以分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
根据我国会计准则，将无形资产划分为可辨认无形资产。
1.3无形资产的性质与特征
1、没有实物形态。
2、无形资产是一种非货币资产。
3、无形资产能够在较长的时期内使企业获得经济利益。
4、无形资产能够为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性。
1.4无形资产的计税基础
除企业内部自行研究开发的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初识确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
1、对于企业内部自行研究开发的无形资产，根据企业会计准则的有关规定，可以把研发支出划分为两个阶段：
（1）研究阶段的支出应当费用化计入当期损益；
（2）对于开发阶段，符合资本化条件后发生的支出应当资本化计入无形资产的成本，不符合资本化条件的应当予以费用化。
根据税法规定，企业发生的研究开发支出可以税前扣除。
2、无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
因为所提取的无形资产减值准备不允许税前扣除，所以会造成账面价值与计税基础的差异。
第二章无形资产的确认
2.1传统会计下无形资产的确认
传统会计无形资产的确认和计量是以新颁布的《无形资产会计准则》为依据的。
根据以上《准则》，无形资产只有在满足以下两个条件时，企业才能确认：
（1）该无形资产的经济利益很可能流入企业；
作为无形资产确认的项目，首先，必须具备其生产的经济利益很可能流入企业的这一条件，因为资产的最基本特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。
（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创的商誉以及内部生产的品牌、报刊名等，应为其成本不能可靠的计量，所以，不能确认为企业的资产。
只有成本能够可靠计量的无形资产，才能计算出无形资产的净收益或净亏损，为投资者提供准确的信息。
2.2知识经济时代无形资产的确认
知识经济时代下，无形资产的确认条件主要有以下几点：
1、如果某一项目在形成企业的经济利益时，所发挥的能力能够被证实。
2、取得某一项目的成本能够可靠的计量。
2.3有形资产与无形资产的相关区别
1、无形资产不具有实物形态是区别有形资产的一个明显特征，有形资产应该有物质形式，具有可触性和可视性，如厂房、设备、存货等。
但是无形资产的证明文件也是可触摸、可视的，如专利证书、特许经营权协议等。
2、从本质上看，有形资产的价值由它的有形性质所决定的；而无形资产的价值无形性质所决定的，也就是说，有形资产的价值来源于它的物质特征。
而无形资产的价值来源于某些权利，如许可权、抵押权等。
第三章无形资产的计量
3.1无形资产的初始计量
一般来说，无形资产是按其实际成本计量的，也就是用其取得无形资产的成本，并使其达到预定可使用状态而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
当然，对于来源不同的无形资产，其初始计量的成本也不尽相同。
自行开创的无形资产，其初始计量的成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定可使用状态前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
3.2无形资产的后续计量
对于无形资产的后续计量，我们首先应该考虑无形资产的使用寿命是否能够确定，我们只对使用寿命有限或者确定的无形资产进行后续计量。
一、判断无形资产的使用寿命是否确定
我们要确定无形资产的使用寿命，首先，对无形资产的使用寿命有限的，应当估计无形资产的使用寿命年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；其次，对于无法预见无形资产能为企业带来经济利益期限的，我们把它视为使用寿命不确定的无形资产，在会计实务处理中，对于使用寿命不确定的无形资产，我们不进行后续计量。
我们通常可以通过以下方法来确定无形资产的使用寿命。
1、对于企业持有的无形资产，其使用寿命的确定通常来源于合同或者法律明确规定的使用年限。
2、如果合同或者法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素考虑判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限，即使用寿命。
对于不能确定使用寿命的无形资产，如果通过以上方法任然无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，我们才能将其确认为使用寿命不确定的无形资产。
二、确定无形资产使用寿命应该考虑的因素
在判断无形资产的使用寿命是否确定的基础上，我们应该在确定无形资产使用寿命时考虑以下因素：
1、运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
2、技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
3、以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
4、现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
5、为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
6、对该资产控制期限的相关法律规定或者类似限制，如特许使用期、租赁期等；
7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
三、无形资产的摊销
无形资产属于长期资产，能够在相当长的一段时间内为企业带来经济利益。
因此我们应该对使用寿命有限的无形资产进行摊销。
对其摊销应当自无形资产达到预定用途可供使用（预定可使用状态）的当月起进行摊销，而处置（减少）当月不再摊销。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
其摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额。
对已经计提减值准备的无形资产，我们还应该扣除已经计提的无形资产减值准备累计金额。
无形资产的摊销方法主要有直线法、生产总量法等。
而企业在选择无形资产摊销方法时，应当反应与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；对无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产的；
2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
每个企业在无形资产的摊销方面，至少应该在每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
对于无形资产的使用寿命及摊销方法与以前年度估计不同的，就应该改变摊销期限和摊销方法。
当然对于使用寿命不确定的无形资产，我们也应该在年度终了对该无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，就应当估计其使用寿命，并进行相应的会计处理。
企业每年也应该对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。
如果发生减值，也应该计提减值准备。
接下来我们谈谈无形资产摊销的处理，企业应当按月对无形资产进行摊销，其摊销金额一般应当计入当期损益。
如企业自用的无形资产，其摊销金额应计入管理费用，摊销时，借记“管理费用——无形资产摊销”，贷记“累计摊销”科目；如出租的无形资产，其摊销金额应计入其他业务成本，摊销时，借记“其他业务成本——无形资产摊销”，贷记“累计摊销”科目；如果某项无形资产包含的经济利益通过所产生的产品或其他资产实现的，其摊销金额计入相关资产成本。
第四章无形资产的核算
为了核算无形资产的取得和处置，企业应该设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
“无形资产”科目核算企业持有无形资产的成本。
借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出的账面价值。
期末为借方余额，反应企业无形资产的成本。
本科目可以按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
“累计摊销”科目属于无形资产的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
贷方登记计提无形资产的摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销。
期末贷方余额，反应企业无形资产的累计摊销额。
如果企业的无形资产发生减值，还应该设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
4．1无形资产的取得
对于无形资产的取得，我们主要核算的是外购、自创和接受投资这三方面的无形资产。
企业取得无形资产，企业的资产项必然会增加，资产项也会减少，费用项也会增加。
企业取得无形资产，应按其成本进行初始计量。
4.1.1外购无形资产的核算
外购无形资产的成本包括外购的价款、相关的税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。
1、如：
甲企业购入一项专利权，价款为200000元，另支付相关税费可直接归属于该项资产的费用500元，款项已通过银行转账支付。
其会计处理如下：
借：
无形资产——专利技术200500
贷：
银行存款200500
2、如：
甲企业购入一项非专利技术，支付买价和相关税费共计300000元，签发一张商业承兑汇票支付货款。
会计处理如下：
借：
无形资产——非专利技术300000
贷：
应付票据300000
4.1.2自创无形资产的核算
企业内部研究开发无形资产的成本应当区分研究阶段和开发阶段的支出。
对于研究阶段的支出不满足资本化条件的，应当费用化，计入当期损益，借记“研发支出——费用化支出”科目，对于满足资本化条件的，应借记“研发支出——资本化资产”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研发项目达到预定用途形成无形资产的，应借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
在期末时，应该把“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。
如：
某企业自行研究开发一项技术，到2011年末完成研究阶段，共发生研发支出200000元，从2012年年初开始进入开发阶段，2012年共发生支出600000元，其中符合资本化条件的有500000元，费用化的有100000元，2012年6月30日该项研发工作结束，该项技术研发成功。
会计处理如下:
1、研究阶段的会计处理：
●在2011年发生的研发支出：
借：
研发支出——费用化支出200000
贷：
银行存款200000
●2011年末将2011年发生的支出费用化：
借：
管理费用200000
贷：
研发支出——费用化支出200000
2、开发阶段的处理：
●2012年发生的支出满足资本化条件的：
借：
研发支出——资本化支出500000
贷：
银行存款500000
●2012年发生支出不满足资本化条件的：
借：
研发支出——费用化支出100000
贷：
银行存款100000
●2012年6月30日该项技术完成研发工作，形成无形资产：
借：
无形资产——非专利技术500000
贷：
研发支出——资本化支出500000
4.1.3接受投资的无形资产的核算
投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
应借记“无形资产”，贷记“实收资本”或“股本”。
如：
甲企业接受投资者以其拥有的某项非专利技术投资，双方协定的价值为340000元，已办妥相关手续。
会计处理如下：
借：
无形资产——非专利技术340000
贷：
实收资本340000
4.1.4接受捐赠的无形资产的核算
企业接受捐赠的无形资产，应该以发票所列式的价格或同类无形资产的市场价格计价。
应将其收入计入“营业外支出”。
如：
某企业接受非营利机构捐赠的注册商标，该商标的市场价格为500000元。
会计处理如下：
借：
无形资产——商标权500000
贷：
营业外收入500000
4.2无形资产的减值
企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。
因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应该进行减值测试。
如果企业的无形资产有下列迹象的，表明该项资产可能发生减值：
1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业发生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
在会计期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于可回收金额的，企业应当将无形资产的的账面价值减记至可回收金额，减记的金额应确认为减值损失。
应按其差额，借记：
“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记：
“无形资产减值准备”科目。
已计提的无形资产减值准备，以后期间不得转回。
如：
2011年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售的势头较好，以对B公司的销售产生重大不利影响。
B公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销的年限为4年，经测试，该项专利技术的可回收金额为750000元。
由题可知，该项专利技术的可回收金额低于其账面价值50000（800000-750000）元，所以应按其差额计提减值准备，其会计处理如下：
借：
资产减值损失——计提无形资产减值准备50000
贷：
无形资产减值准备50000
4.3无形资产的期末计价
第五章无形资产的处置与报废
一、无形资产的处置
无形资产的处置主要包括出售、毁损、出租，或者无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销。
企业出售无形资产，也就是说，该企业放弃了该无形资产的使用权，应当将取得的价款扣除无形资产账面价值及出售时发生的相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已经集体的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的成本，贷记“无形资产”
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