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左右记账法的原理

一、 分类记账的基本步骤

　　初级记账主要涉及两种方法：

一是如何选择账本；二是如何选择账本的方向。

　　1.选择账本（账页）的方法（表4）

　　表4：

选择账本表

发生的业务

选择账本

股东投资

定选银行存款；定选股本。

借入钱款

挑选现金／银行存款；定选借款。

购买固定资产

定选固定资产；挑选现金／银行存款/应付款（收货后尚未付款）

购买商品

定选库存商品；挑选现金／银行存款/应付款（收货后尚未付款）

销售商品

挑选现金／银行存款/应收款（交货后尚未收款）；定选业务收入+应交税费

发放工资

定选经营费用；挑选现金／银行存款

支付应付款

定选应付款；挑选现金／银行存款

归还借款

定选借款；挑选现金／银行存款

结转主营业务成本

定选主营业务成本；定选库存商品

登记费用

定选经营费用；挑选现金／银行存款

　　记账，首先要搞清楚的是，要记账的业务该记到哪两本（几本）账本上。

有的账本一定选，简称定选；有的账本需根据实际情况挑选一本或几本，简称挑选。

一笔业务多数选两个账本，根据望文知义的账本名称，自然会想到该选什么账本。

譬如借入现金，就只选现金和借款两个账本；有时要选几个账本，例如，买汽车时，一部分付现金，一部分通过银行转账，就选三本账本，一是现金，二是银行存款，三是固定资产。

　　企业发生的业务很多，但每一笔业务所涉及的账本其实不过几本，通过表4的一些例子，可以举一反三，学会如何在众多账本中挑选账本。

　　2.选择账本方向的方法

　　选好两个账本后，还要选择登记金额的方向是记入账本的左方还是右方，这一步看似简单，却经常会使初学会计和刚做会计工作的人感到困惑，在会计工作中，选择方向也容易出错。

　　选择方向的依据是账本分类表和记账的规律。

知道了账本属于左类或右类之后，便可根据记账的规律左左右右在账本上选择登记金额的方向：

　　左类账本，增加额记入账本的左方；减少额则记入相反方。

　　右类账本，增加额记入账本的右方；减少额则记入相反方。

　　期末账本的余额在增加方。

　　同时，还要注意记账的规则：

有左有右、左右相等。

　　掌握了左左右右、有左有右、左右相等，就完全掌握了选择账本方向的方法。

　　左右记账法所体现的记账规律左左右右可通过图2显示：

　　大T图是平衡检验等式或账本分类表的抽象。

大T图左方相当于等式左方，大T图右方相当于等式右方。

　　选好账本后，可以根据小T图（账本）属于大T表（账本分类表）的左类或右类，明确账本上对应登记金额的方向。

　　例如，登记经营费用这件事，首先选择经营费用和银行存款（如支付现金，则换成现金账本）两个账本；然后根据记账的规律选择方向。

经营费用增加，记入左方；银行存款减少，记入右方。

选择登记金额方向的例子如表5-1、5-2：

　　表5-1：

账本名称：

经营费用

　　（经营费用属于左类账本，费用增加记入左方）

日期

摘要

左

右

余额

以往费用

1000.00

支付水电气费用

600.00

1600.00

　　表5-2：

账本名称：

银行存款

　　（银行存款属于左类账本，存款减少记入右方，即增加的相反方）

日期

摘要

左

右

余额

以往存款结余

10000.00

支付水电气费用

600.00

9400.00

　　二、左右归类（大T）

　　表4所示的左右分类表，以红色分割符大T（类似字母T）代表等式3里的等号，大T的左侧列出了所有左账本；大T的右侧列出了所有右账本。

　　表4：

左右分类表

　　会计等式的要素有所不同，如美国的会计等式是六要素，强调股东的分红，会计方程式是：

　　Assets＝Liabilities＋Owner'sCapital＋Revenues－Expenses－Owner'sDraws

　　企业资产=负债+[股本+（收入－费用）－提取利润]

　　移项后的实用的会计等式如下：

　　企业资产+费用+提取利润=负债+股本+收入

　　无论会计要素如何定义，都可以通过分类和移项，并结合会计实务，分为左账本和右账本。

　　左右记账法适用于任何形式的会计等式。

　　三、 左右分栏（小T）

　　现行会计学中使用Debit、Credit和“借、贷”，应该被认为是一个历史的误会。

如果原本没有使用这类符号，会计学中就不会存在令人困惑的情形。

左右记账法抛掉说不清的记账符号“借/贷（Debit/Credit）”，登记金额的两栏自然就是左栏、右栏。

左右是很明确的概念，不需要用任何其他词语来重新定义。

掌握了左左右右、有左有右、左右相等，就完全掌握了选择账本方向的方法。

　　左栏、右栏自然显示如下：

　　四、自然对应（大T小T结合）

　　记账规律是左左、右右。

即：

　　左账本，其增加额记入账本的左栏；

　　右账本，其增加额记入账本的右栏。

　　减少额则记入另一栏，即与增加额的相对的那一栏。

期末余额在增加额的那一栏。

　　在图1中，红色的大T，将五类账本划分为左账本和右账本。

蓝色的小T，划分账本的左右两栏。

+号表示增加额，-号表示减少额。

　　例如，位于大T最左边的小T（资产），+号在左边，表示资产账本，增加额记在左栏。

位于大T最右边的小T（收入），+号在右侧，表示收入账本，增加额记在右栏。

　　在图1中，可以清楚地看到，位于大T左边的小T，+号都在左边；位于大T右边的小T，+号都在右边，这就是记账的规律：

左左、右右。

一般企业的账本种类繁多，如果每次都直接选账本并登账，仅仅拿取账本这件小事的工作量就很大，为了便于登记账本和查账，设计了记账凭证。

在记账凭证上，仍然可根据记账的规律左左右右选择登记金额的方向：

左账本，增加额记入记账凭证的左方；减少额则记入相对栏。

右账本，增加额记入记账凭证的右方；减少额则记入相对栏。

　　一、填写记账凭证

　　这一步是根据所发生的业务，在凭证上编号后，登入日期、两个（几个）账本名称、业务摘要和金额。

记账凭证还有一个作用，就是将发票、车票等原始凭证附着在它的背后（生根），作为记账和查账的原始依据。

在记账凭证上可以初步核对所登金额。

　　例如某企业于2010年1月6日，支付了水电气费、房租，购买了饮料和洗化用品，会计可根据记账的规律，在记账凭证上预先登记如下：

支付水电气费、房租都是用银行存款支付经营费用：

　　记账凭证166号，经营费用属左类账，费用增加记入左方；

　　记账凭证166号，银行存款属左类账，存款减少记入右方（增加的相反方）；

　　详见表6－1

　　　　　　　　　　　　　　　　　记账凭证

（2010－01－06）                   　　　　第166号

摘要

分类账本

二级分类账本

左

右

支付水电气费用

经营费用

600.00

支付水电气费用

银行存款

600.00

支付房租

经营费用

5000.00

支付房租

银行存款

5000.00

合计

5600.00

5600.00

　　购买饮料和洗化用品都是银行存款购买库存商品：

　　记账凭证167号，库存商品属左类账，库存商品增加记入左方；

　　记账凭证167号，银行存款属左类账，存款减少记入右方（增加的相反方）。

详见表6－2：

　　表6-2：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　记账凭证

（2010－01－06）                 　　　   第167号

摘要

分类账本

二级分类账本

左

右

购买饮料十箱

库存商品

1000.00

购买饮料十箱

银行存款

1000.00

购买洗化用品五箱

库存商品

1200.00

购买洗化用品五箱

银行存款

1200.00

合计

2200.00

2200.00

　　二、转登账本

　　积累了一定数量的记账凭证之后，要将所有凭证中相同名称的账本挑选出来，将凭证的内容分别转登到涉及的账本上。

如将各个凭证中涉及现金账本的条目挑出来，一起转登到现金账本上；再将各个凭证中涉及的银行存款的条目挑出来，一起转登到银行存款账本上；将各个凭证中涉及的库存商品的条目挑出来，一起转登到库存商品账本上。

　　例如，将表6第166号、第167号两张记账凭证所涉及的三个账本挑选出来，将有关条目内容转登到表7的三个账本上。

具体如表7-1、7-2、7-3：

　　表7-1：

账本名称：

银行存款

　　（属左类账本，存款减少登入右方，与对应的凭证右方一致）

日期

凭证号

摘要

左

右

余额

结余

10000.00

166

支付水电气费

600.00

9400.00

166

支付房租

5000.00

4400.00

167

购买饮料十箱

1000.00

3400.00

167

购买洗化用品五箱

1200.00

2200.00

　　表7-2：

账本名称：

经营费用

　　（属左类账本，经营费用增加登入左方，与对应的凭证左方一致）

日期

凭证号

摘要

左

右

余额

结余

1000.00

166

支付水电气费

600.00

1600.00

166

支付房租

5000.00

6600.00

　　表7-3：

账本名称：

库存商品

　　（属左类账本，库存商品增加登入左方，与对应的凭证左方一致）

日期

凭证号

摘要

左

右

余额

结余

6000.00

167

购买饮料十箱

1000.00

7000.00

167

购买洗化用品五箱

1200.00

8200.00

　　三、转登报表

　　记账的全过程主要包含登记记账凭证、分类账本和报表这三个步骤，相互之间的转登关系可参见附图（记账方框图）。

　　为便于全面了解企业的经营状况，会计在一定的时间段内，譬如一个月，将所有账本的余额或累计数都转登到报表上进行统计，以便于全面了解企业的经营状况。

主要登记的报表有资产负债表、利润表和其他用途的报表。

　　资产负债表按照一定的分类标准和顺序，反映企业资产、负债、股东权益的总体规模和结构。

即，资产中，流动资产、固定资产等各有多少；流动资产中，现金、银行存款、应收款、库存商品等各有多少。

股东权益中，股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等各有多少。

负债中，短期借款、长期借款、应付款、应付工资等各有多少。

　　利润表又称为动态报表、损益表、收益表。

利润表反映企业一定期间的利润（收入－支出）实现情况。

其中收入实现情况，即主营业务收入、其他业务收入、营业外收入各有多少等等；费用耗费情况，即主营业务成本、主营业务税金、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出各有多少等等。

利润表可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

　　将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出相应决策。

　　四、记账流程图

　2．会计学的会计恒等式（平衡检验等式）：

　　所有分类账本上登记的金额，应该满足平衡检验等式（也称会计等式）。

平衡检验等式有三种形式：

　　1.初始形式：

企业资产=负债+股东权益

　　2.经营形式：

企业资产=负债+[股本+（收入-费用）]

　　3.实用形式：

企业资产+费用=负债+股本+收入

　　实用形式3是经营形式2中的费用由等式右侧移到左侧而得。

　　3．数学的移项法则（图1）。

将账本的抽象形式小T图a整体作为一项，移项到等式另一边，可以得出图b.

　　4．逻辑学的分类方法。

根据会计恒等式，绘制出账本分类表，即大T图（见表3和图2），该表可以将一百多种账本分别归入左类或右类。

　　表3：

左右分类表

　　图２