非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例.docx

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非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例

1、全资子公司的情况

北方公司和大华公司无关联关系。

2006 年 12 月 31 日，北方公司向大华公司的股东支付

银行存款 190000 元，购入大华公司 100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律

费 60000 元，其他间接费用 42000 元。

合并前北方公司和大华公司 2006 年 12 月 30 日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006 年月 12 月 30 日

项目北方公司大华公司（公允价值）

资产：

货币资金3000001000

交易性金融资产500048000

应收账款300000111000

存货140000130000

持有至到期投资40000

固定资产660000100000

无形资产1500030000

资产总计1460000420000

负债及股东权益：

应付账款16000013000

应付票据180004000

应付职工薪酬300003000

应付债券160000

长期借款140000

负债合计348000180000

股本40000050000

资本公积43000090000

盈余公积23500097000

未分配利润470003000

股东权益合计1112000240000

负债及股东权益总计1460000420000

取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：

长期股权投资——大华公司（成本）250000（190000＋60000）

贷：

银行存款250000

支付有关间接费用时：

借：

管理费用42000

贷：

银行存款42000

合并后北方公司和大华公司 2006 年 12 月 31 日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006 年月 12 月 31 日

项目北方公司大华公司（公允价值）

资产：

货币资金80001000

交易性金融资产500048000

应收账款300000111000

存货140000130000

长期股权投资250000

持有至到期投资40000

固定资产660000100000

无形资产1500030000

资产总计1418000420000

负债及股东权益：

应付账款16000013000

应付票据180004000

应付职工薪酬300003000

应付债券160000

长期借款140000

负债合计348000180000

股本40000050000

资本公积43000090000

盈余公积23500097000

未分配利润50003000

股东权益合计1070000240000

负债及股东权益总计1418000420000

根据以上资料，编制合并会计报表：

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”250000 元＞子公司（大华公司）可辨认净资产

公允价值 240000 元，因此不需对其股权投资成本进行调整。

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：

股本50000

资本公积90000

盈余公积97000

未分配利润3000

商誉10000

贷：

长期股权投资——大华公司250000

（3）合并资产负债表工作底稿：

2006 年月 12 月 31 日

资产负债表调整抵销分录

项目母公司子公司

（北方公司）（大华公司）借方

贷方   合并资产负债表

资产：

货币资金800010009000

交易性金融资产50004800053000

应收账款300000111000411000

存货140000130000270000

长期股权投资2500002500000

持有至到期投资4000040000

固定资产660000100000760000

无形资产150003000045000

商誉1000010000

资产总计1418000420000100002500001598000

负债及股东权益：

应付账款16000013000173000

应付票据18000400022000

应付职工薪酬30000300033000

应付债券160000160000

长期借款140000140000

负债合计348000180000528000

股本4000005000050000400000

资本公积4300009000090000430000

盈余公积2350009700097000235000

未分配利润5000300030005000

股东权益合计10700002400002400001070000

负债及股东权益总计14180004200002400001598000

若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款 160000 元，购入大华公司 100%发行

在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费 60000 元，其他间接费用 42000 元。

取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：

长期股权投资——大华公司（成本）220000（160000＋60000）

贷：

银行存款220000

支付有关间接费用时：

借：

管理费用42000

贷：

银行存款42000

合并后北方公司和大华公司 2006 年 12 月 31 日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产负债表

2006 年月 12 月 31 日

项目北方公司大华公司（公允价值）

资产：

货币资金380001000

交易性金融资产500048000

应收账款300000111000

存货140000130000

长期股权投资220000

持有至到期投资40000

固定资产660000100000

无形资产1500030000

资产总计1398000420000

负债及股东权益：

应付账款16000013000

应付票据180004000

应付职工薪酬300003000

应付债券160000

长期借款140000

负债合计348000180000

股本40000050000

资本公积43000090000

盈余公积23500097000

未分配利润50003000

股东权益合计1070000240000

负债及股东权益总计1418000420000

根据以上资料，编制合并会计报表：

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”220000 元＜子公司（大华公司）可辨认净资产

公允价值 240000 元，因此需对其股权投资成本进行调整，做调整分录：

借：

长期股权投资——大华公司（成本）20000

贷：

营业外收入20000（调整“未分配利润”项目）

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：

股本50000

资本公积90000

盈余公积97000

未分配利润3000

贷：

长期股权投资——大华公司240000

（3）合并资产负债表工作底稿：

2006 年月 12 月 31 日

资产负债表调整抵销分录

项目母公司（北方公子公司（大华公

贷方

司）

合并资产负债

表

资产：

货币资金38000100039000

交易性金融

资产5000

48000                            53000

应收账款300000111000411000

存货140000130000270000

长期股权投

资220000

持有至到期

投资40000

20000   240000             0

40000

固定资产660000100000760000

无形资产150003000045000

资产总计1418000420000200002400001618000

负债及股东权

益：

应付账款16000013000173000

应付票据18000400022000

应付职工薪

酬30000

3000                            33000

应付债券160000160000

长期借款140000140000

负债合计348000180000528000

股本4000005000050000400000

资本公积4300009000090000430000

盈余公积2350009700097000235000

未分配利润5000300030002000025000

股东权益合

计1070000

负债及股东权益

总计1418000

240000   240000    20000       1090000

420000   240000    20000       1618000

2、非全资子公司的情况

例 2：

若上例中北方公司以银行存款 210000 购入大华公司 80%发行在外的股份，取得大

华公司的股权时，北方公司作会计分录：

借：

长期股权投资——大华公司（成本）210000

贷：

银行存款210000

合并后北方公司和大华公司 2006 年 12 月 31 日的个别会计报表如下：

北方公司与大华公司个别资产债表

2006 年月 12 月 31 日

项目北方公司大华公司

资产：

货币资金180001000

交易性金融资产500048000

应收账款300000111000

存货140000130000

长期股权投资210000

持有至到期投资40000

固定资产660000100000

无形资产1500030000

资产总计138800042000

负债及股东权益：

应付账款16000013000

应付票据180004000

应付职工薪酬300003000

应付债券160000

长期借款140000

负债合计348000180000

股本40000050000

资本公积40000090000

盈余公积23500097000

未分配利润50003000

股东权益合计1040000240000

负债及股东权益总计1388000420000

根据以上资料，编制合并会计报表：

（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：

“长期股权投资——大华公司（成本）”210000 元＞子公司（大华公司）可辨认净资产

公允价值中母公司享有的份额 192000 元（240000×80%），因此不需对其股权投资成本进行调

整。

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：

股本50000

资本公积90000

盈余公积97000

未分配利润3000

商誉18000

贷：

长期股权投资——大华公司210000

少数股东权益48000（240000×20%）

（2）合并资产负债表工作底稿：

2006 年月 12 月 31 日

项目资产负债表调整抵销分录合并资产负

母公司（北方公

司）

子公司（大华

公司）       借方

贷方       债表

资产：

货币资金18000100019000

交易性金融资产50004800053000

应收账款300000111000411000

存货160000130000270000

长期股权投资210000210000

持有至到期投资4000040000

固定资产660000100000760000

无形资产150003000045000

商誉1800018000

资产合计1388000420000180002100001616000

负债及股东权益：

应付账款16000013000173000

应付票据18000400022000

应付职工薪酬30000300033000

应付债券160000160000

长期借款140000140000

负债合计348000180000528000

股本4000005000050000400000

资本公积4000009000090000400000

盈余公积2350009700097000235000

未分配利润5000300030005000

归属于母公司股

东权益合计1040000

240000    240000                1040000

少数股东权益4800048000

股东权益合计240000480001088000

负债及股东权益合

计1388000

420000    240000     48000     1616000