注册会计师会计讲义第一章.docx
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注册会计师会计讲义第一章
注册会计师-会计讲义第一章
第一章总论
本章基本内容及考情分析
内容
测试等级等级
第一节会计概论
1
第二节会计基础假设与会计基础
会计基础阶段
1
会计基础
1
第三节会计质量信息要求
1
第四节会计要素及其确认与测量原则
3
第五节财务报告
报告及其编制
3
构成
1
考情分析：
主要以客观题形式出现，结合有关章节考查会计信息质量要求、会计要素确认和计量问题。
重点掌握
会计信息质量要求；
会计要素及其确认；
会计要素计量属性的适用范围。
第一节 会计概述（简单了解）
第二节会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
1.会计主体
2.持续经营
3.会计分期
4.货币计量
（一）会计主体赊
企业会计确认、计量和报告的空间范围。
甲
不同会计主体之间的经济业务销
会计主体的交易——主体所有者的交易
会计主体——法人
一般来说，法律主体必然是会计主体。
但是会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营
在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。
应用：
采用历史成本计价，在历史成本基础上计提折旧等。
（三）会计分期
将企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，便于分期结算账目和编制财务报告。
会计期间：
年度
中期（月度、季度、半年度）
应用：
权责发生制与收付实现制的区分；应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法的依据。
（四）货币计量
会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
我国企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。
但是，列报货币只能是人民币。
缺陷：
某些对于使用者决策也很重要的信息往往难以用货币来计量。
弥补：
补充披露有关非财务信息。
二、会计基础
《企业会计准则》：
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
含义：
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。
对比：
收付实现制
例：
1月份赊销商品10万元，3月份收到货款
1月份支付第一季度设备租金30万元
第三节 会计信息质量要求
会计信息质量要求
可靠性
相关性首要质量要求
可理解性
可比性
实质重于形式
重要性次要质量要求
谨慎性
及时性
一、可靠性
企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
相关性是以可靠性为基础的。
会计信息应在可靠性前提下，尽可能做到相关性。
交易性金融资产（短期持有的股票）
成本：
100万元
公允价值：
500万元
三、可理解性
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
四、可比性
企业提供的会计信息应当相互可比。
包含二层含义：
——纵向可比（同一企业不同会计期间可比）
A公司
净利润
2010年
500万
2011年
300万
2012年
600万
——横向可比（不同企业同一会计期间可比）
净利润
A公司
B公司
C公司
2012
600万
100万
3000万
四、可比性
纵向可比：
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
横向可比：
要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
注意：
在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：
一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策;
二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
提示：
重点关注多项选择题中可比性在实务应用中的正误判断。
例题1A公司下列各项经济业务中，违背会计信息质量可比性要求的有（）（多）
A.为达到预计利润目标，将固定资产计提折旧的方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。
B.投资性房地产由于公允价值使用条件成熟，后续计量由成本模式变更为公允价值模式。
C.发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法。
D.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回。
E.因减持股份，使原投资比例由40%减少到10%，对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算。
【答案]】AD
【解析]】选项A、D是出于操纵利润目的所做的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。
五、实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例：
A公司将甲商品以500万元的价格卖给了B公司，并约定在三个月后以510万元的价格购回。
Ø法律形式：
销售
Ø经济实质：
融资
五、实质重于形式
●应用：
Ø融资租赁
Ø售后租回
Ø售后回购
Ø长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
Ø关联方交易及关联方关系的确认
Ø反向购买
……
六、重要性
●企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
●重要性判断：
会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策。
●从金额和性质两个方面考虑
实务应用：
●商品流通企业的进货费用如果金额较小，可以直接计入销售费用；
●购买某些办公用品等时直接计入管理费用；
●季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；
……
七、谨慎性
●企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
●实务应用：
Ø计提资产减值准备；
Ø固定资产加速折旧法；
Ø无形资产研究阶段支出的处理；
Ø或有事项的处理；
Ø递延所得税资产的确认；
Ø稀释每股收益
……
例题2下列业务中，体现谨慎性要求的是（ ）。
（多）
A.期末按成本与可变现净值孰低法，计提存货跌价准备
B.计提产品质量保证费
C.对亏损合同产生的义务，将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债
D.对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量
E.为减少技术更新带来的无形损耗，对生产设备采用加速折旧法
【答案]】ABCE
【解析】交易性金融资产期末计价采用公允价值计量，既认定可能的损失，也认定可能的收益，此计量方法与谨慎性要求无关。
八、及时性
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计信息的价值在于具有时效性。
即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。
例题3下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。
（单2010年考题）
A.及时性B.谨慎性
C.重要性D.实质重于形式
【答案]】A
【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。
即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。
因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
第四节 会计要素及其确认与计量原则
企业资金运动
资产
负债财务状况
所有者权利
会计要素
收入
费用经营成果
利润
会计科目
一、资产的定义及其确认
Ø定义：
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
Ø特征：
1.预期会给企业带来经济利益；
2.应为企业拥有或者控制的资源；
3.由企业过去的交易或者事项形成。
Ø确认条件
符合资产的定义，同时满足以下条件：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
例题4根据资产定义，下列各项中不属于资产特征（）。
（2007年考题）
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案]】D
例题5下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（ ）。
（多）
A.企业计划购买的一批产品
B.以经营租赁方式租入的一台机器设备
C.以融资租赁方式租入的一幢写字楼
D.已毁损，无使用价值的一批原材料
E.存放在受托企业的委托加工物资
【答案]】CE
【解析】按照资产的概念，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、负债的定义及其确认
●定义：
企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
●特征：
1.是企业承担的现时义务；
2.预期会导致经济利益流出；
3.由企业过去的交易或者事项形成。
●确认条件：
符合定义，同时满足以下条件
1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认
●企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（股东权益）
Ø所有者权益＝资产－负债
●
来源：
实收资本
所有者投入的资本资本公积---股本溢价
直接计入所有者权资本公积—其他资本公积
益的利得和损失
留存收益盈余公积，未分配利润
三、所有者权益的定义及其确认
●利得：
由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
●损失：
由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
去向计入当期损益计入所有者权益
利得营业外收入资本公积—其他资本公积（贷）
损失营业外支出资本公积—其他资本公积（借）
四、收入的定义及其确认
●定义：
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
●收入的确认条件：
（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；
（2）会导致企业资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用的定义及其确认
●定义：
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
●费用的确认条件：
1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；
2.会导致企业资产的减少或者负债的增加；
3.经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润的定义及其确认
定义：
指企业在一定会计期间的经营成果。
日常活动产生
利润的来源构成：
利润＝（收入—费用）＋（直接计入当期利润的利得—直接计入当期利润的损失）
利润的确认条件：
依赖于上述公式中诸要素的确认非日常活动产生
提示：
区分收入与利得
费用与损失
明确利得与损失的去向及实务应用
收入与利得：
●相同点：
●不同点：
日常活动/非日常活动
Ø无形资产：
出租—收入（其他业务收入）
出售—利得（营业外收入）
Ø建筑物：
固定资产：
出售—利得（营业外收入）
投资性房地产：
出售—收入（其他业务收入）
费用与损失
●相同点：
●不同点：
日常活动/非日常活动
Ø建筑物：
固定资产：
出售—损失（营业外支出）
投资性房地产：
出售—费用（其他业务成本）
利得与损失
可供出售金融资产公允价值
变动；权益法下被投资方其
直接计入所有者权益资本公积—其他资本公积他权益变动；自用房地产转换为公允价值计量的投资性
房地产的贷方差额；权益结算
的股份支付等
固定资产、无形资产处置净收益；非货币性资产交换利得；债务重组收益；捐赠利得；盘盈；无法支付的应付账款等
、
固定资产、无形资产处置净损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；捐赠支出；盘亏；罚款支出；非常损失等
[例题6多项选择题（2007年考题）]
下列各项中，属于利得的（）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生收益
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
[答案]CDE
[解析]选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于所有者投资，计入资本公积—资本溢价，不属于利得。
七、会计要素计量属性及其应用原则
●会计计量：
是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。
●会计计量属性：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
1、历史成本（实际成本）
●在历史成本计量下
Ø资产计量：
购置时支付的现金或者现金等价物的金额；购置资产时所付出的对价的公允价值。
Ø负债计量：
因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额；承担现时义务的合同金额；日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。
●适用：
一般会计要素计量时均采用历史成本
2、重置成本（现行成本）
●在重置成本计量下
Ø资产计量：
现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。
Ø负债计量：
现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。
●适用：
主要用于盘盈资产的计价
3、可变现净值
●在可变现净值计量下
Ø资产计量：
正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
●适用：
主要用于存货的期末计量
4、现值
●在现值计量下
Ø资产计量：
预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。
Ø负债计量：
预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。
●适用：
分期付款方式取得固定资产或无形资产的入账成本；分期收款方式下销售收入的计量；非流动资产可收回金额的确定等。
5、公允价值
●在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
●适用：
交易性金融资产、可供出售金融资产的期末计量；投资性房地产公允价值模式下的后续计量；资产减值准则中可收回金额的确定等。
计量属性的应用原则：
Ø一般应当采用历史成本
Ø采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第五节财务报告
资产负债表
报表本身利润表
财务报表现金流量表
所有者权益（股东权益
财务报告附注变动表
其他相关信息、资料
本章小结
Ø会计信息质量要求
重点关注：
可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性及其在实务中的应用
Ø会计要素及其确认
重点关注：
资产、收入与利得、费用与损失，利得、损失在实务中的应用
升级会员 