浅论企业养老金会计.doc

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 浅论企业养老金会计

摘要

养老问题是人类历史发展的永恒主题。

随着医学技术的不断发展和生活水平的不断提高，人类的出生率和死亡率正逐年下降，人类的平均寿命不断延长，人口老龄化趋势如同一股银色浪潮开始冲击着全球。

从我国来看，我国不仅是世界上人口数量最多的国家，也是老年人口数量最多的国家。

为适应社会主义市场经济发展的需要，我国目前建立起一套基本适合我国国情的养老保险模式，即由基本养老保险、企业补充养老保险（企业年金）、职工个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。

但与此不协调的是我国并没有与基本养老保险相配套的养老金会计体系。

在这一背景下，本文分析我国企业养老金会计的相关问题，并在此基础上构建出符合我国基本国情的企业养老金会计准则。

关键词：

养老金计划；养老金会计；养老金会计准则

Abstract

Thepensionproblemistheeternalthemeofthedevelopmentofhumanhistory.Withthecontinuousdevelopmentandthecontinuousimprovementofthelivingstandardsofthemedicaltechnology,humanbirthanddeathratesaredeclining,theaveragehumanlifeexpectancyhasbeenincreasing,andthetrendofpopulationagingasonewaveofsilverbegantoimpacttheworld.Fromourpointofview,Chinaisnotonlythemostpopulouscountryintheworld,alsotheelderlypopulationthananyothercountry.Inordertomeettheneedsofthedevelopmentofthesocialistmarketeconomy,ChinahasestablishedasetofbasicsuitableforChina'spensioninsurancemodel,thatis,fromthebasicpensioninsurance,supplementarypensioninsurance（enterpriseannuity）,employeepersonalsavingspensioninsurancethree-pillarpensioninsurancesystem.Butuncoordinatedsystemofourcountryandnotmatchingwiththebasicold-ageinsurancepensionaccounting.Inthiscontext,thispaperanalyzesChina'scorporatepensionaccountingrelatedissues,andonthisbasistobuildacorporatepensionaccountingstandardsinlinewithChina'sbasicnationalconditions.

Keywords：

Pensionplan;pensionaccounting;pensionaccountingstandards

I

目录

摘要 I

Abstract II

引言 1

1、养老金概述 1

1.1养老金概述和性质 1

1.2养老金会计的概念和基本要素 2

1.2.1养老金计划资产 2

1.2.2养老金负债 2

1.2.3养老金费用 2

2、我国企业养老金会计的概述 3

2.1我国企业养老金制度的发展历程及现状 3

2.1.1我国企业养老金制度的发展历程 3

2.1.2我国企业养老金制度的现状 4

2.2我国企业养老金会计的规定 4

2.3我国企业养老金会计存在的问题 5

2.3.1对养老金会计准则的规范不完善 5

2.3.2不符合权责发生制 5

2.3.3与配比原则不符合 5

2.3.4信息披露不充分 5

3、对未来我国企业养老金会计准则的制定和完善 6

3.1我国企业养老金会计准则的制定 6

3.1.1确定养老金会计的基本理念 6

3.1.2确定养老金会计目标 7

3.1.3确定养老金会计信息的质量特征 7

3.1.4制定适合我国的企业养老金计划 7

3.2我国企业养老金会计准则具体内容研究 8

3.2.1我国企业养老金会计核算的基本前提 8

3.2.2我国企业养老金会核算的会计基础 9

3.2.3我国企业养老金会计相关科目的设置 10

3.2.4我国企业养老金会计处理 10

4、结束语 11

4.1结论 11

4.2展望 12

致谢 13

参考文献 14

引言

养老金会计问题是会计界的一个难点问题。

这主要是基于以下两方面的原因:

一是养老金涉及的时间涵盖了职工的整个工作生涯，其会计确认、计量和报告涉及的期间较长；二是与养老金相关的资产、负债和费用，尤其是在养老金计划中涉及很多未来不确定因素，在理论上对养老金负债和费用的性质及确认还存在较大争议。

我国从20世纪80年代开始进行养老金制度改革，历经30年，到目前为止已建立起一套基本适合我国国情的养老保险模式，即由基本养老保险、企业补充养老保险（企业年金）和职工个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。

养老金制度的改革与发展要求会计做好相关配套工作，突显了养老金会计信息的重要性和规范养老金会计处理的必要性，对养老金会计问题研究及我国企业养老金会计准则的制定提出了紧迫的要求。

因此，结合我国当前国情，对养老金会计问题及其准则制定进行系统、深入的研究具有较强的理论与实践意义。

1、养老金概述

1.1养老金概述和性质

养老金，通俗地讲，就是人慢慢变老后丧失劳动能力被赡养所用的钱财，也会称着退休金。

人们对养老金的了解,一般有两种不同的观念，“劳动报酬观”与“社会福利观”。

根据马克思政治经济学原理，大家认为：

职工在职期间的工资收入基本上是按劳分配的，这正是体现了国家和企业的关怀。

养老金制度就是国家和企业的关怀下产生的，员工在退休前是不需要预先计提养老金的，在实际支付时只是作为“营业外支出”来处理。

随着市场经济的不断发展，劳动报酬的观念逐渐克服了社会福利观的弊端，

退休金是劳动的价值的一个重要组成部分，是在劳动过程中的员工劳动报酬的一部分，是在赢得了员工退休后领取养老金的基础上服务，其实质是一种递延补偿性收入。

提供服务的企业职工养老金作为当期费用处理。

一方面，是一种公认的养老金成本；另一方面，确认应计负债，核算企业承担供款退休员工的义务。

这些观点已逐渐被世界公认的会计理论和实务。

1.2养老金会计的概念和基本要素

养老金，也被称为退休金会计，是一个全面，系统地反映和监督养老资金运作的管理活动。

会计要素是会计需要具有一定程度的标准，根据对象的具体内容来分类。

它的形式是会计对象的具体体现，也是财务报表的基本构成要素。

会计要素的主要作用在于通过设置和应用的会计帐户，揭示资金流动的过程和结果，并提供需要会计信息的调整和经济的各种经济管理分配企业的利益。

养老金的会计要素的基础上的元素分为基本的交易或事项，总体说来，企业年金会计涉及到三类会计要素：

资产，负债和成本，具体会计报表项目是养老金费用、退休金计划的资产和养老金负债。

1.2.1养老金计划资产

退休金计划资产是按照退休金计来规定的，企业养老基金受托人、托管代理、受托人管理及投资业务做准备的养老金支付的所有的资产。

不同于一般的企业资产，它通常是代管交付给基金身体的，事实上，这些企业资产已经和企业发生了隔离，其目的是要能够支付企业年金福利计划，通常是股票，债券及其他证券。

量减去养老金计划资产的数额是相等的企业，工人，或沉积所赚取的金额投资总额中介支付退休金的数额。

按照相关制度和法律，退休金计划资产普遍成立了由计划不能退出的意愿。

1.2.2养老金负债

退休金负债是指员工在服务过程中，为企业提供按照企业规定的退休金计划的回报之一时，应支付职工退休后的债务。

所谓精算现值的债务是指精算现值的总和或一系列后续应付账款或应收的账款。

考虑到货币的时间价值和支付的可能性，将会转换到一个特定日期的价值。

1.2.3养老金费用

费用是指在其持续的经营业务，由于交付或者是产生这些产品，以进行服务或者是为进行其他的活动，而到支付的或者耗用的资产。

之所以负债是因为他们将会成为负担。

在此交易或事项的企业年金计划进行期间，为企业提供服务的工人。

因此，企业必须要付出相应的经济资源，具体表现为资产流出或负债的增加中。

2、我国企业养老金会计的概述

2.1我国企业养老金制度的发展历程及现状

2.1.1我国企业养老金制度的发展历程

1951年2月26日，我国颁布了养老金制度。

1953年1月2日修正颁布实施的《中华人民共和国劳动保障条例》，这是一个不向职工征收缴费的综合性劳动保障基金制度，企业向这个基金缴纳全部费用（职工工资总额的3%）。

作为职工的劳动保险金，由中华全国总工会委托中国人民银行代理保管。

以界定福利退休金支付，然而，此基金不支付职工个人积累，所以它实际上是一个现金收付系统负责养老金的成本计入“营业外支出”。

经济改革如火如荼，传统的养老金制度的弊端也慢慢暴露出来。

自1984年以来，在广东，江苏和辽宁省的第一家国有企业职工退休费用在此类试点项目，随后逐步应用在全国范围的几个县市。

在此基础上，一些地方也陆续展开了工作，采取社会统筹与个人账户相结合的制度。

国务院发布的《国有企业实行劳动合同制暂行规定》中规定，企业按照劳动合同制，工人工资总额的15%左右，劳动合同制规定工人按照不超过本人标准工资的3%缴纳退休养老保险金。

1997年，国务院颁布了《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》规定把实行的两套方案向新的方案过渡，基本确定了城镇职工养老保险模式，也就是个人账户与社会统筹结合的模式，企业补充养老保险和个人储蓄养老保为基本养老保险的补充，逐步实行企业职工基本养老保险制度的省级统筹。

1998年8月发布的《关于实行企业职工基本养老保险省级统筹和行业统筹移交地方管理有关问题的通知》，提出加快实行企业基本养老保险省级统筹，并提出要实行基本养老保险行业的统筹兼顾。

企业应该按规定把养老保险工作移交给地方进行管理。

1999年1月《社会保险费征缴暂行条例》的颁布与事实，这意味着基本养老保险费的征缴慢慢工作慢慢走向了规范化和法制化的健康道路。

2.1.2我国企业养老金制度的现状

经过多年的改革，我国已经形成了三个层次的养老保障模式，即是国家基本养老保险、补充养老保险和职工个人储蓄。

养老保险和养老保险制度由三方共同出资。

基本养老保险，是指一个国家根据法律和法规的要求，强制社会保险制度的建立和实施。

在这个制度下，雇主和工人都需要依法缴纳养老保险，社会保险经办机构依法支付退休金后员工为了达到国家规定的退休年龄或因其他原因离开劳动力治疗后以保障他们的基本生活。

企业补充养老保险是企业根据自己的经济实力、国家的实施政策和实施条件的企业职工建立起的补充养老保险。

它是由国家宏观指导，内部决策的多层次养老保险体系的第二个层次。

企业补充养老保险，也被称为企业年金。

职工个人储蓄养老保险是由员工参与自愿选择保险机构的补充形式。

养老保险是由社会保险机构经办的职工个人储蓄，社会保险主管部门制定具体办法，职工个人根据自