第九章财务会计报告.docx
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第九章财务会计报告
第九章财务会计报告
本章定位
本章内容很少，分值也不多，大约在5分左右，以选择题和判断题为主。
本章内容
（1）财务会计报告的概念、构成、分类及编制要求；
（2）资产负债表；
（3）利润表。
本章重点
（1）财务会计报告的构成及分类；
（2）资产负债表的内容；
（3）利润表的内容。
本章讲解
一、财务会计报告概述
（一）财务会计报告的概念：
财务会计报告：
是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。
（二）企业财务会计报告的构成
1、会计报表：
（1）资产负债表
（2）利润表
（3）现金流量表
（4）所有者权益（或股东权益）变动表
（5）附注
2、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
（三）各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容：
（1）月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。
（2）季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度的基本相同。
（3）半年度财务会计报告应该于中期结束（6月末）后的60日内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。
（4）年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内报出，包括财务会计报告的全部内容。
注意：
小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
（四）分类（企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
）
1、按反映的内容分为静态报表和动态报表；
2、按编报时间分为中期报表和年度报表；
3、按报送对象分为内部报表和外部报表；
4、按编制单位分为个别报表和合并报表。
（五）财务会计报告的编制要求
企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：
（1）真实可靠；
（2）相关可比；（3）全面完整；（4）编报及时；（5）便于理解。
二、资产负债表
（一）定义：
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
（二）编制依据及方法：
1.编制依据：
资产=负债+所有者权益
2.编制方法：
根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列。
3.特点：
资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状态。
（三）意义：
1.可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。
2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。
3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
另外，通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
（四）资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式。
1.报告式：
将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列。
2.账户式：
分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列（例如：
由于债权人的求偿权位于投资人之前，所以，负债位于所有者权益的上方。
）
（五）资产负债表的编制方法
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。
我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1.根据总账科目余额直接填列。
如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。
一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。
但“应交税费”、“应付职工薪酬”等项目如果出现借方余额，则以“-”号填列。
2.根据总账科目余额计算填列。
如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、
“库存商品”、“生产成本”、等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
“未分配利润”项目，平时应根据“本年利润”、
和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损以“-”号填列；年度终了，该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。
余额在贷方的直接填，余额在借方的已“-”号填。
3.根据明细科目余额计算填列。
（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数计算填列。
（若有计提的坏账准备要减去）
（2）“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数计算填列。
（3）“预付账款”项目，根据“预付账款”、“应付账款”、科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。
（4）“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
以上可用口诀概括：
“两收合一收，借贷分开走”；
“两付合一付，各走各的路”。
4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。
如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。
例1：
已知大发公司2007年末总资产比年初总资产多90000元，年末流动资产是年末流动负债的5倍。
2005年末的资产负债表（简表）
资产负债表（简表）
2005年12月31日
制表单位：
大发公司单位：
元
资产
期末余额
年初余额
负债所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
22500
27500
短期借款
11000
4500
应收账款
（）
57500
应付账款
（）
23000
预付账款
3400
27000
应交税费
17800
（）
存货
7200
（）
流动负债合计
56800
（）
流动资产合计
（）
（）
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
245000
16000
固定资产
（）
328000
所有者权益
实收资本
231000
231000
盈余公积
（）
64000
所有者权益合计
（）
（）
资产总计
（）
（）
负债及所有者权益总计
（）
510000
要求：
填写上表中括号中的数据。
说明：
解答此题，先利用题目的已知条件，求出部分金额，再利用资产负债表编制的理论依据“资产=负债+所有者权益”这一公式和有关项目之间的所属关系就可以解答了。
例2：
大华公司2007年12月31日部分总分类账户及某些账户的期末余额如下：
总分类账户余额单位：
元
总分类账户
借方余额
贷方余额
现金
1895
银行存款
1298000
应收账款
4000
预付账款
2800
材料采购
26500
原材料
176000
库存商品
9200
生产成本
18000
应付职工薪酬
12500
利润分配
16400
预收账款
8500
短期借款
40000
应付账款
5800
长期借款
200000
有关明细账户余额单位：
元
账户
借或贷
金额
应收账款
借
4000
——A公司
借
5500
——B公司
贷
1500
预收账款
贷
8500
——C公司
贷
10000
——D公司
借
1500
应付账款
贷
5800
——丙公司
贷
6200
——丁公司
借
400
补充资料：
长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为60000元。
要求：
根据上述资料，计算大华公司2005年12月31日资产负债表的下列项目：
（1）货币资金=
（2）应收账款=
（3）预付账款=
（4）预收账款=
（5）应付账款=
（6）短期借款=
（7）长期借款=
（8）存货=
（9）应付职工薪酬=
（10）未分配利润=
三、利润表
（一）定义：
利润表（又称损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果（一般指的是实现的利润）的报表。
（二）特点：
由于收入和费用是企业在一定期间内发生的，因此，利润表属于动态报表。
（三）利润表的意义
1、通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况。
2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
（四）利润表的格式
利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式。
1、单步式利润表：
将本期所有收入加在一起，再将本期所有费用加在一起，两者相减，一次计算出本期的净利润。
即：
本期净利润=本期收入总额-本期费用总额
2、多步式利润表：
通过多步计算求得本期净利润。
格式如下：
利润表
编制单位：
单位：
元
项目
行次
本期金额
上期金额
一、营业收入
1
减：
营业成本
2
营业税金及附加
3
销售费用
4
管理费用
5
财务费用
6
资产减值损失
7
加：
公允价值变动收益（损失以“—”号填列）
8
投资收益（损失以“—”号填列）
9
二、营业利润（损失以“—”号填列）
10
加：
营业外收入
11
减：
营业外支出
12
三、利润总额（损失以“—”号填列）
13
减：
所得税费用
14
四、净利润（损失以“—”号填列）
15
五、每股收益
16
（一）每股基本收益
17
（二）稀释每股收益
（四）利润表的编制方法
利润表一般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析填列。
例题解析
例1.年度、半年度财务会计报告应当包括（ ）。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.现金流量表
答案：
ABCD
解析：
年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表中包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表，所以，ABCD都是答案。
例2.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表、利润表和现金流量表。
（ ）
答案：
×
解析：
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表和利润表。
例3.下列属于对财务会计报告编制的要求的是（ ）。
A.真实可靠
B.相关可比
C.全面完整
D.便于理解
答案：
ABCD
解析：
企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：
（1）真实可靠；
（2）相关可比；（3）全面完整；（4）编报及时；（5）便于理解。
例4.资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的会计报表。
（ ）
答案：
×
解析：
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
例5.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是报告式，因此才出现财务会计报告这个名词。
（ ）
答案：
×
解析：
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式。
财务会计报告和资产负债表不是同一个概念，后者只是前者的一部分。
例6.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，属于静态报表。
（ ）
答案：
×
解析：
由于收入和费用是企业在一定期间内发生的，因此，利润表属于动态报表。
例7.利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式。
（ ）
答案：
√
例8、编制利润表的主要依据是（）。
A．资产、负债及所有者权益账户的本期发生额
B．各损益类账户的本期发生额
C．资产、负债及所有者权益账户的期末余额
D．各损益类账户的期末余额
[答案]:
B
[解析]:
编制利润表的主要依据是各损益类账户的本期发生额。
. 例9、现金流量表中的“现金”是指（）。
A．库存现金B．银行存款C．股票D．现金等价物
[答案]:
ABD
[解析]:
现金流量表中的“现金”是指现金、银行存款、现金等价物。
.例10、在资产负债表的编制过程中，属于直接填列的项目是（）。
A．货币资金B．应收账款C．固定资产清理D．实收资本
[答案]:
CD
[解析]:
采用直接填列法的包括（交易性金融资产、应收票据、固定资产清理、累计折旧、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积、盈余公积等项目）。
本章总结
本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括以下内容：
一、财务会计报告概述；二、资产负债表；三、利润表。
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。
企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。
季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度的基本相同。
半年度财务会计报告应该于中期结束后的60日内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书；年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内报出，包括财务会计报告的全部内容。
小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：
（1）真实可靠；
（2）相关可比；（3）全面完整；（4）编报及时；（5）便于理解。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成。
资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状态。
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式。
分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
利润表（又称损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果（一般指的是实现的利润）的报表。
根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。
利润表属于动态报表。
利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式，通过多步计算求得本期净利润。
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