资产负债表的编制原理和方法.docx

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资产负债表的编制原理和方法

资产负债表

会企01表

编制单位：

年月日单位:

元

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付账款

预收账款

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所得有权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

单位负责人：

李东财会负责人:

韩柳复核：

刘南制表：

何红

资产

勾稽关系

负债和所有者权益

勾稽关系

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产（短期投资）

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付账款

预收账款

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所得有权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。

　　　1、表首：

是报表的标志，

（1）有报表名称：

资产负债表

（2）编制单位：

单位全称

（3）编报日期：

资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2001年12月31日；2001年6月30日等。

（4）金额单位：

以“元”单位，计至分。

2、正表：

是报表的主体。

（1）格式：

比较报表（两年的数据）

年报时：

年初数（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数

月报时：

上月数、本月数

季报时：

上季数、本季数

（2）内容

资产类的各项目：

是按其流动程度由高到低的顺序排列，即

：

1.流动资产、2.长期投资、3.固定资产、4.无形资产、5.长期待摊费用、6.其他资产；

负债类项目：

按其到期日由近到远的顺序排列，即

：

1.流动负债、2.长期负债；

所有者权益类项目：

按其永久性递减的顺序排列，即

：

1.实收资本（股本）、2.资本公积、3.盈余公积、4.未分配利润。

（二）定义：

1．定义

资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务情况的纪录。

平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”

2．新的资产负债定义

（1）资产：

指企业在过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

如：

待处理财产损溢就不属于企业的资产，不能给企业带来经济效益，期末应转入营业外收支，无余额。

（2）负债：

过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

如谈判中的交易或计划中的事项均不是负债，不是由过去的事项形成。

二、“年初数”栏填列

根据上年度资产负债表各项目的年末数填列。

如本年度资产负债规定各项目名称和内容同上年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和年末数作相应的调整后，填入本表的年初数栏。

三、“年末数”栏填列：

原理：

应当依据总分类账或有关明细账的期末余额分析填列。

若企业按月报送资产负债表，可按“上月数”、“本月数”两栏列示。

（一）根据有关总账账户的期末余额合计填列

1．“货币资金”项目的期末数

=“库存现金”账户的期末借方余额

+“银行存款”账户的期末借方余额

+“其他货币资金”账户的期末借方余额

2．“存货”项目

=“原材料”+“物资采购”+“周转材料””+“存货”+“委托加工物资”+“生产成本”+“自制半成品”+“库存商品”-“存货跌价准备”（贷方余额）±“材料成本差异”（+借方-贷方）-商品进销差价”（商业企业贷方）+“委托代销商品”+“受托代销商品”-“代销商品款”（贷方余额）

注意：

解释代销商品的问题

（二）根据总账有关明细账户的期末余额分析填列（注重账户的实质变化）

1．“应收账款”项目和“预收账款”项目

“应收账款”所属明细账户的借方余额—

“应收账款”项目的期末数=“坏账准备”账户中应收账款的计提数+

（净额）“预收账款”所属明细账户的借方余额合计

“预收账款”所属明细账户的贷方余额合计+

“预收账款”项目的期末数=“应收账款”所属明细账户的贷方余额合计

2．“预付账款”项目和“应付账款”项目

“预付账款”项目的期末数=

“预付账款”与“应付账款”所属明细账户的借方余额合计

“应付账款”项目的期末数=

“应付账款”与“预付账款”所属明细账户的贷方余额合计

练习：

应收账款—甲应付账款—乙

3万

5万

预收账款—丙预付账款—丁

4万

6万

（三）根据有关总账账户的期末余额分析计算填列

（1）“一年内到期的非流动资产”项目和“持有至到期投资”、“长期应收款”项目

“持有至到期投资”项目，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

“长期应收款”项目，反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期损益等项目。

在编制资产负债表时，将“持有至到期投资”账户、“长期应收款”账户余额中，从编制资产负债表日起一年内到期（含一年）的长期债券的可收回金额，在流动资产大类下的“一年内到期的非流动资产”项目中单独反映。

“持有至到期投资”项目的填列数

=“持有至到期投资”账户的期末借方余额-“一年内到期的非流动资产”金额

-“持有至到期投资减值准备”账户期末贷方余额

例如，“持有至到期投资”账户的借方余额为500000元，其中包括2004年3月购入的四年期国库券300000元，2006年年末购入的三年期企业债券200000元。

上述投资未发生减值，未计提持有至到期投资减值准备。

在编制企业2007年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动资产”项目填列的金额为300000元，“持有至到期投资”项目填列的金额为200000元。

长期应收款”项目的填列数

=“长期应收款”账户的期末借方余额-“未实现融资收益”账户余额-长期应收款所属相关明细账户中将于一年内到期部分

（2）“一年内到期的非流动负债”项目和长期负债各项目

长期负债中，将于编制资产负债表日起一年内（含一年）需偿还的各项长期借款、长期债券、长期应付款的数额，在流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。

“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的长期借款的本息。

本项目根据“长期借款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期借款金额后的差额填列。

“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

本项目根据“应付债券”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的债券金额后的差额填列。

“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、融资租赁方式租入固定资产租赁费。

本项目根据“长期应付款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额、同时扣除“未确认融资费用”账户的期末余额后的差额填列。

“专项应付款”反映企业各种专项应付款的期末余额。

本项目根据“专项应付款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的专项应付款的差额填列。

“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列，如果其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

例如，企业“长期借款”账户的期末贷方余额为800000元，其中2005年6月借入的三年期借款500000元，其余为2006年年末借入的三年期借款。

“应付债券”的贷方余额为600000元，均为2005年初发行的五年期企业债券。

假设企业没有其他长期负债，在编制企业2007年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动负债”项目填列的金额为500000元，“长期借款”项目填列的金额为300000元，“应付债券”项目填列金额为600000元。

（四）根据各总账余额减去其备抵账户的余额的差额填列

应收账款净额：

坏账准备

其他应收款净额：

坏账准备

存货净额：

存货跌价准备

长期股权投资净额：

长期投资减值准备

在建工程净额：

在建工程减值准备

无形资产净额：

无形资产减值准备

（1）“其他应收款”项目

本项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，应根据“其他应收款”账户的期末借方余额减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的差额填列。

（2）“可供出售金融资产”项目

本项目是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。

“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产，按可供出售金融资产的类别和品种设明细核算，包括“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细。

本项目根据“可供出售金融资产”账户的期末借方余额扣除“可供出售金融资产减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（3）“长期股权投资”项目

本项目核算公司购入的在一年内（不含一年）不准备变现的各种股权性质的投资，根据“长期股权投资”账户的期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”账户的期末贷方余额后的差额填列。

（4）“投资性房地产”项目

本项目是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的能单独计量和出售的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

“投资性房地产”科目反映按成本模式计量的投资性房地产的成本以及按公允价值计量的房地产价值。

本项目根据“投资性房地产”账户的期末借方余额扣除“投资性房地产累计折旧”账户和“投资性房地产减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（5）“固定资产”项目

本项目反映企业各种固定资产的净额，根据“固定资产”账户的期末借方余额扣除“累计折旧”账户和“固定资产减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

有关“累计折旧”和“固定资产减值准备”增减变动的详细情况，在会计报表附注中进行披露。

（6）“在建工程”项目

本项目反映企业期末各项未完工工程的实际支出，包括交付安装设备的价值、未完建筑工程已经耗用的材料、工资费用支出、预付出包工程价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。

本项目应根据“在建工程”账户的期末借方余额扣除“在建工程减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（7）“工程物资”项目

本项目反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本，根据“工程物资”账户的期末借方余额扣除“工程物资减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（8）“生产性生物资产”项目

本项目反映为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产蓄和役蓄等。

本项目根据“生产性生物资产”账户的期末借方余额扣除“生产性生物资产累计折旧”账户和“生产性生物资产减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（9）“油气资产”项目

本项目反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价，根据“油气资产”账户的期末借方余额扣除“累计折耗”账户和“油气资产减值准备”账户的期末贷方余额的差额填列。

（10）“无形资产”项目

本项目反映企业各项无形资产原价扣除摊销数、减值准备的账面价值。

本项目应根据“无形资产”账户的期末借方余额扣除“累计摊销”账户和“无形资产减值准备”账户的期末贷方余额后的差额填列。

（11）“商誉”项目

本项目反映企业在非同一控制下企业合并中形成的商誉价值，即购买方支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

本项目根据“商誉”账户的期末借方余额扣除“商誉减值准备”账户的期末贷方余额后的差额填列。

在资产负债表中，对于各项资产减值准备均在相应的项目中进行扣除，同时，为了反映各项减值准备的增减变动情况，在会计报表附注中进行了详细披露。

资产减值准备在会计报表附注的详细披露格式

项目

年初余额

本年计提数

本期减少数

期末账面余额

转回

转销

一、坏账准备

二、存货跌价准备

三、可供出售金融资产减值准备

四、持有至到期投资减值准备

五、长期股权投资减值准备

六、投资性房地产减值准备

七、固定资产减值准备

八、工程物资减值准备

九、在建工程减值准备

十、生产性生物资产减值准备

其中：

成熟生产性生物资产减值准备

十一、油气资产减值准备

十二、无形资产减值准备

十三、商誉减值准备

十四、其他

合计

（五）根据总账账户的期末余额直接填列

除了上述四大项涉及的项目外，资产负债表内大多数的资产、负债、所有者权益项目，都可根据总账账户的期末余额直接填列。

（1）“交易性金融资产”项目

本项目主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，类似于原会计核算中的“短期投资”科目。

本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额填列。

（2）“应收票据”项目

本项目反映企业期末尚未收到并且未向银行贴现的商业承兑汇票、银行承兑汇票的金额。

本项目应根据“应收票据”账户的期末借方余额填列。

（3）“应收利息”项目

本项目反映企业因债权投资应收而未收的利息，一般核算分期付息的债券的应收利息，公司购入的到期一次还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目反映。

本项目根据“应收利息”账户的期末借方余额填列。

（4）“应收股利”项目

本项目反映企业因股权投资而应收取的现金股利及应收其他单位利润。

本项目根据“应收股利”账户的期末借方余额填列。

（5）“其他流动资产”项目

本项目反映企业除流动资产中所列项目外的其他流动资产。

本项目应根据有关账户的余额填列，如果其他流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（6）“固定资产清理”项目

本项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及在固定清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项余额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如为贷方余额，以“-”号填列。

（7）“开发支出”项目

本项目反映企业在研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

本项目根据“研发支出”的期末借方余额所反映的资本化的支出填列。

（8）“长期待摊费用”项目

本项目反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产的改良支出及大修理支出、摊销期限在一年以上的其他待摊费用的金额。

本项目根据“长期待摊费用”账户的期末借方余额填列。

（9）“递延所得税资产”项目

本项目反映采用债务法进行所得税会计核算的企业，发生的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

本项目根据“递延所得税资产”账户的期末借方余额填列。

（10）“其他非流动资产”项目

本项目反映除资产负债表中列示的非流动资产以外的其他长期资产。

本项目应根据有关账户的期末借方余额填列。

（11）“短期借款”项目

本项目反映企业借入尚未归还的一年期以内的借款。

本项目应根据“短期借款”账户的期末贷方余额填列。

（12）“交易性金融负债”项目

本项目反映企业承担的交易性金融负债的公允价值，根据“交易性金融负债”账户的期末贷方余额填列。

（13）“应付票据”项目

本项目反映企业开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”账户的期末贷方余额填列。

（14）“应付职工薪酬”项目

本项目反映企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。

本项目根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列。

（15）“应交税费”项目

本项目反映企业按税法规定应交的各项税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代缴的个人所得税等。

本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列，如为借方余额，以“-”号填列。

（16）“应付利息”项目

本项目反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

本项目按照“应付利息”账户的期末贷方余额填列。

（17）“应付股利”项目

本项目反映企业期末应付而未付给投资者及其他单位和个人的现金股利或利润，本项目应根据“应付股利”账户的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“-”号填列。

（18）“其他应付款”项目

本项目反映企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款以外的其他各种应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付包装物、固定资产租金、存入保证金等。

本项目应根据“其他应付款”账户的期末贷方余额填列。

（19）“其他流动负债”项目

本项目反映企业除资产负债表中列示的流动负债项目外的其他流动负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列，如果其他流动负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（20）“预计负债”项目

本项目反映企业确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同等预计债。

本项目根据“预计负债”账户的期末贷方余额填列。

（21）“递延所得税负债”项目

本项目反映采用债务法进行所得税会计核算的企业，发生的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。

本项目根据“递延所得税负债”账户的期末贷方余额填列。

（22）“其他非流动负债”项目

本项目反映企业除资产负债表中列示的非流动负债项目外的其他非流动负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列。

（23）“实收资本（或股本）”项目

本项目反映企业实际收到的资本总额。

本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末贷方余额填列。

（24）“资本公积”项目

本项目反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。

本项目根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。

（25）“库存股”项目

本项目反映企业持有的尚未注销或转让的本公司股份的金额。

本项目根据“库存股”账户的期末借方余额填列。

（26）“盈余公积”项目

本项目反映企业利润分配过程中所积累的法定盈余公积和任意盈余公积的金额。

本项目应根据“盈余公积”账户的贷方余额填列。

（27）“未分配利润”项目

本项目反映企业尚未分配的利润或留待以后年度弥补的亏损。

编制年度会计报表时，本项目应根据“利润分配”账户的期末贷方余额填列，如为借方余额，以“-”号填列。

若编制会计报表，根据“利润分配”账户的期初余额和“本年利润”账户的余额分析填列。

第二节资产负债表的编制实务

一、编制资产负债表的步骤

1．根据原始凭证记账凭证总账、明细账，所有记录入账。

2．编制各账户的试算平衡表，检查账户的正确性，为编制资产负债表做准备。

3．试算平衡后，依据试算平衡表、总账账户、各有关明细账户，根据编制资产负债表的原理编表。

（可先填特殊项目，最后填容易的项目）

表首：

单位、日期、金额

正表：

详细填列

补充资料：

4．检验：

资产=负债+所有者权益

5．有关人员盖章。

二、资产负债表编制实务

1.会计资料

远东股份有限公司是从事产品生产的工业企业，企业2008年发生的经济业务及有关的会计处理、会计账户见4.4节编制现金流量表的会计资料。

根据远东股份有限公司2008年度的经济业务。

总账账户期末余额表

单位：

元

账户名称

借方余额

账户名称

贷方余额

现金

500

坏账准备

23400

银行存款

3958701

累计折旧

668110

其他货币资金

110000

短期借款

100000

交易性金融资产

10000

应付票据

425338

应收票据

168580

应付账款

105947

应收账款

468000

其他应付款

167