审计学综合案例分析报告题及答题思路.docx
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审计学综合案例分析报告题及答题思路
《审计学》综合案例分析题及分析答题思路答案
1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1）期末存货未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；
（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
要求：
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
参考答案：
情况序号
审计程序
审计目标
应获取的审计证据
1
对期末存货进行重新监盘
确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致
盘点记录及实物证据
2
对期末存货截止期进行测试
确定存货的记录期间是否正确
最后一张验收报告单；最后一张货运文件
3
检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。
确定委托代管物资的真实性和实际金额
代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函
4
检查受托代管合同的有效性，核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。
确定受托代管物资真实性和实际金额
委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。
5
适当审阅上一年存货记录
确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等
被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等
2、CA股份有限公司委托××会计师事务所对其财务报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：
CA股份有限公司
乙方：
××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与任务
1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
CA股份有限公司乙方：
××会计师事务所
代表：
（签章）代表：
（签章）
参考答案：
（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。
（2） 审计业务约定书
甲方：
CA股份有限公司
乙方：
XX会计事务所
甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计范围及委托目的：
乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
（1）建立、健全内部控制制度
（2）保护资产的安全完整；
（3）保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务包括：
（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。
（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；
（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；
（3）必要时，出具管理建议书。
四、出具审计报告的时间要求
乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。
五、审计报告的使用责任
乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。
使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。
六、审计收费
按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
七、约定书的有效时间
本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。
本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。
八、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
九、违约责任
十、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
CA股份有限公司（签章）乙方：
XX会计师事务所（签章）
代表：
（签章）2003年X月X日代表：
（签章）2003年X月X日
3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。
张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
（2）2008年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。
（3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2006年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。
（4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①根据上列第
（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？
并说明原因。
②张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第
（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？
③根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？
如提出调整建议，请作出调整分录。
（不考虑所得税、盈余公积的调整）
④如果只考虑第
（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。
这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
××会计师事务所（公章）中国注册会计师：
张小（盖章）
地址：
中国·北京刘海（盖章）
报告日期：
2008年3月10日
参考答案：
①应选择的重要性水平为75万元。
因为按照《中国注册会计师审计准则—1221号》的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。
3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
上述第
（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。
③第（3）种情况：
《企业会计准则》允许企业变更会计政策及会计估计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。
第（4）种情况影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议CA股份有限公司调整。
调整分录为：
借：
主营业务成本870000
贷：
库存商品——甲产品870000
第（5）种情况按规定应计提折旧6.3【70×（1－10％）/5×0.5】万元，建议其调整，调整分录为：
借：
管理费用63000
贷：
累计折旧63000
④三、导致保留意见的事项
通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现CA公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，CA公司未予调整。
另外，我们注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2008年1月CA公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但CA公司未在财务报表附注中披露。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（公章）中国注册会计师：
张小（签名并盖章）
地址：
中国·北京刘海（签名并盖章）
报告日期：
2008年3月10日
4.A公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下：
项目
金额（万元）
项目
金额（万元）
主营业务收入
主营业务成本
利润总额
净利润
资产总额
360000
300000
5400
3618
270000
股东权益
其中：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
132000
80000
22000
20800
9200
某会计师事务所接受委托对A公司2007年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2007年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：
财务报表项目
重要性水平（万元）
财务报表项目
重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
坏账准备
0.50
主营业务收入
100
在建工程
30
主营业务成本
80
存货
100
管理费用
20
其中：
库存商品
40
财务费用
15
固定资产
100
营业外支出
5
累计折旧
90
注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。
审计过程中发现以下情况：
（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。
该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。
A公司调整了2008年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。
注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（2）A公司2007年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。
该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。
A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。
（3）2007年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。
A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2007年的借款利息。
注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（可不考）
（4）2007年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。
由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：
假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？
并请简要说明理由。
若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。
参考答案：
（1）应发表否定意见的审计报告。
理由：
销售退回属于期后调整事项，需冲减2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。
而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。
由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除该笔收入确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A公司拒绝审计调整建议，报表整体不公允，注册会计师应该发表否定意见的审计报告。
其说明段为：
经审计我们发现，A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回，A公司调整了2008年收入、成本等，按会计准则规定应调整2007年的财务报表，A公司未接受我们的建议；该事项将使A公司2007年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。
（2）应发表保留意见的审计报告。
理由：
此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。
其说明段为：
经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
（3）应发表保留意见的审计报告。
理由：
此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。
其说明段为：
经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。
（4）应发表无法表示意见的审计报告。
无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，应发表无法表示意见。
其说明段为：
经审计我们发现，A公司远郊仓库倒塌，使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。
在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2007万元）。
审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
①借：
固定资产清理 64000
累计折旧 16000
贷：
固定资产 80000
②借：
营业外支出－－非常损失 64000
贷：
固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入销售费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
要求：
根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？
如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？
为什么？
应如何进行处理？
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？
如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？
为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？
假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？
（该公司所得税税率为25％）
参考答案：
（1）估价错误。
应按2150万元入账。
（2）应提出疑问。
因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。
①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。
（3）不合理。
按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。
因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。
应将72万元计入固定资产，并分别补提2007年和2008年的折旧，调整分录为：
①借：
固定资产 720000
贷：
年初未分配利润 720000
②借：
年初未分配利润 22800
主营业务成本136800
贷：
累计折旧 159600
其中：
2007年应计提的折旧
＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2008年计提的折旧
＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800
（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。
（5）不正确。
根据《企业会计准则》的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。
（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。
将使本年的税前利润减少15.96万元。
经审定的“应交税费—应交所得税”的账户余额为1661.01万元。
6、
（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。
种类
银行存款
应收账款
应付账款
固定资产
应否函证
认定事项
函证内容
函证对象
函证方式
（1）
种类
银行存款
应收账款
应付账款
固定资产
应否函证
应该函证
应该函证
仅在下列情形函证：
1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难
否
认定事项
1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押
1、应收账款的存在性；2、对应收账款的所有权
应付账款的真实性
函证内容
1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况
1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额
1、被审单位欠客户的金额
函证对象
各家开户银行及本年度存过款的银行
债务人
债权人
函证方式
肯定式
肯定式条件：
1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。
否定式条件：
相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待
最好采用肯定式
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