作业成本法例题.docx
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作业成本法例题
例一：
ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。
产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。
公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。
原材料和零部件均外购。
ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
1．1传统成本计算法
1、公司有关的成本资料如下：
产品X
产品Y
产品Z
合计
产量（件）
10000
20000
4000
直接材料（元）
500000
1800000
80000
2380000
直接人工（元）
580000
1600000
160000
2360000
制造费用（元）
3894000
直接人工工时（小时）
30000
80000
8000
118000
2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：
产品X
产品Y
产品Z
合计
年直接人工工时
30000
80000
8000
118000
分配率
3894000/118000＝33
制造费用
990000
2640000
264000
3894000
3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接人工
580000
1600000
160000
制造费用
990000
2640000
264000
合计
2070000
6040000
504000
产量（件）
10000
20000
4000
单位产品成本
207
302
126
1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境
1、公司的定价策略
公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示：
产品X
产品Y
产品Z
产品成本
207.00
302.00
126.00
目标售价（产品成本×125％）
258.75
377.50
157.50
实际售价
258.75
328.00
250.00
2、产品销售方面的困境
近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。
产品X按照目标售价正常出售。
但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。
产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。
即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。
上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。
在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。
他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
1．3作业成本计算法
1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。
归集的结果如下表所示：
制造费用
金额（元）
装配
1212600
材料采购
200000
物料处理
600000
起动准备
3000
质量控制
421000
产品包装
250000
工程处理
700000
管理
507400
合计
3894000
2、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：
成本动因：
制造费用
成本动因
作业量
产品X
产品Y
产品Z
合计
装配
机器小时（小时）
10000
25000
8000
43000
材料采购
定单数量（张）
1200
4800
14000
20000
物料处理
材料移动（次数）
700
3000
6300
10000
起动准备
准备次数（次数）
1000
4000
10000
15000
质量控制
检验小时（小时）
4000
8000
8000
20000
产品包装
包装次数（次）
400
3000
6600
10000
工程处理
工程处理时间（小时）
10000
18000
12000
40000
管理
直接人工（小时）
30000
80000
8000
118000
单位作业成本：
制造费用
成本动因
年制造费用
年作业量
单位作业成本
装配
机器小时（小时）
1212600
43000
28.2
材料采购
定单数量（张）
200000
20000
10
物料处理
材料移动（次数）
600000
10000
60
起动准备
准备次数（次数）
3000
15000
0.2
质量控制
检验小时（小时）
421000
20000
21.05
产品包装
包装次数（次）
250000
10000
25
工程处理
工程处理时间（小时）
700000
40000
17.5
管理
直接人工（小时）
507400
118000
4.3
3、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品
单位作业成本
X产品
Y产品
Z产品
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
装配
28.2
10000
282000
25000
705000
8000
225600
材料采购
10
1200
12000
4800
48000
14000
140000
物料处理
60
700
42000
3000
180000
6300
378000
起动准备
0.2
1000
200
4000
800
10000
2000
质量控制
21.05
4000
84200
8000
168400
8000
168400
产品包装
25
400
10000
3000
75000
6600
165000
工程处理
17.5
10000
175000
18000
315000
12000
210000
管理
4.3
30000
129000
80000
344000
8000
34400
合计
－
－
734400
－
1836200
－
1323400
4、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：
产品X
产品Y
产品Z
直接材料
500000
1800000
80000
直接人工
580000
1600000
160000
装配
282000
705000
225600
材料采购
12000
48000
140000
物料处理
42000
180000
378000
起动准备
200
800
2000
质量控制
84200
168400
168400
产品包装
10000
75000
165000
工程处理
175000
315000
210000
管理
129000
344000
34400
合计（元）
1814400
5236200
1563400
产量
10000
20000
4000
单位产品成本（元）
181.44
261.81
390.85
1.4问题的解决
采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。
产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。
这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。
如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。
公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。
产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。
产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。
如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。
单位：
元
产品X
产品Y
产品Z
产品成本（传统成本计算法）
209.00
302.00
126.00
产品成本（作业成本计算法）
181.44
261.81
390.85
目标售价（传统成本计算法下产品成本×125％）
258.75
377.50
157.50
目标售价（作业成本计算法下产品成本×125％）
226.80
327.26
488.56
实际售价
258.75
328.00
250.00
ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。
例二：
自制或外购决策
最近，公司生产产品A使用一种主要零部件SFA的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。
由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。
管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。
2.1根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：
单位零件成本
成本总额
直接材料
0.6
直接人工
2.4
变动制造费用
3.6
共耗固定成本
30000
传统方法下自制与外购分析：
自制差别成本
项目
耗用金额
直接材料
（10000×0.6）
6000
直接人工
（10000×2.4）
24000
变动制造费用
（10000×2.6）
26000
专属固定成本
40000
合计
96000
外购差别成本
购买成本（10000×10.6）106000
自制零件节约的成本10000
上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。
分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件SFA。
2.2作业成本法下
经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：
项目
成本动因
单位作业成本
作业量
直接材料
产量（件）
0.60
10000
直接人工
产量（件）
2.40
10000
装配
机器小时（小时）
28.22
800
材料采购
定单数量（张）
10.00
600
物料处理
材料移动（次数）
60.00
120
起动准备
准备次数（次数）
0.20
200
质量控制
检验小时（小时）
21.05
100
产品包装
包装次数（次）
25.00
20
作业成本法下自制与外购分析：
自制差别成本
项目
耗用金额
直接材料
（10000×0.6）
6000
直接人工
（10000×2.4）
24000
装配
（800×28.2）
22560
材料采购
（600×10）
6000
物料处理
（120×60）
7200
起动准备
（500×0.20）
100
质量控制
（200×21.05）
4210
产品包装
（150×25）
3750
专属固定成本
40000
合计
113820
外购差别成本
（10000×10.6）
106000
外购零件节约的成本
7820
利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件SFA。
因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。
作业成本法提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。
例三：
3.1传统方法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下：
单位产销量变动成本（元）
固定成本（元）
直接材料
50
直接人工
60
变动制造费用
56.4
固定制造费用
400000
单价（元）
金额（元）
售价
258.75
目标利润
708200
预测企业达到目标利润的产销量为：
1108200
单位毛利：
258.75-（50+60+56.4）=92.35
预计产量：
1108200*92.35=12000
3.2作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下：
项目
成本动因
单位作业成本（元）
作业量固定成本（元）
直接材料
产量（件）
50
直接人工
产量（件）
60
装配
机器小时（小时）
28.2
10000
材料采购
定单数量（张）
10
1200
物料处理
材料移动（次数）
60
700
起动准备
准备次数（次数）
0.2
1000
质量控制
检验小时（小时）
21.05
4000
产品包装
包装次数（次）
25
400
工程处理
工程处理时间（小时）
17.5
10000
管理
－
129000
售价258.75 目标利润708200
预测企业达到目标利润的产销量为：
708200+28.2*10000+10*1200+60*700+0.2*1000+21.05*4000+25*400+17.5*10000+129000
=1442600
1442600*（258.75-50-60）=9699
作业成本法下达到目标利润的预测产销量为9699件，明显与传统本量利模型预测的结果12000件不同。
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