中级会计财务管理课件第三章预算管理完整版.docx

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中级会计财务管理课件第三章预算管理完整版

第三章　预算管理

本章考情分析

本章主要介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容，近3年考试的平均分值为6分，本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。

2013年教材主要变化

本章与2012年教材相比删除了目标利润预算的有关内容，重新编写了业务预算与现金预算的有关内容。

本章基本结构框架

第一节预算管理的主要内容

一、预算的特征与作用

概念

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。

特征

（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

作用

（1）奋斗的目标：

预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；

（2）协调的工具：

预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

（3）考核的标准：

预算可以作为业绩考核的标准。

【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。

（2012年）

A.数量化B.表格化

C.可伸缩性D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

二、预算的分类

1.根据内容不同算

2.按预算指标覆盖的时间长短划分

三、预算体系

【例题2•判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。

（）（2011年）

【答案】√

【解析】财务预算是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，是全面预算的最后环节，作为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，其亦称为总预算。

【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。

（2012年）

A.资本支出预算B.生产预算

C.管理费用预算D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A为专门决策预算。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

负责机构

具体任务、权利和职责

董事会、经理办公会或类似机构

对企业预算管理负总责，并对企业法定代表人负责。

决策层

预算委员会或财务管理部门

拟订目标、审议、平衡预算方案；组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。

管理层和考核层

财务管理部门

跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

企业内部各职能部门

其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

执行层

企业所属基层单位

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

【例题4•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。

（）（2012年）

【答案】√

【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

【例题5•判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。

（）（2010年）

【答案】×

【解析】企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

所以本题说法错误。

第二节预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法

1、含义与特点

方法

定义

特点

增量预算

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

缺点：

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

。

零基

预算

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

优点：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③能够调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点：

是编制工作量大。

【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

（2011年）

A.增量预算 B.弹性预算

C.滚动预算 D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

2、增量预算编制的假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

【例题7•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。

（2002年）

A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果

B.预算费用标准必须进行调整

C.原有的各项开支都是合理的　

D.现有的业务活动为企业必需

【答案】B

【解析】本题考核的是增量预算的假设前提。

3、零基预算的编制程序：

第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二，划分不可避免项目和可避免项目；

①不可避免费用项目：

必须保证资金供应；

②可避免项目：

逐项进行成本与效益分析。

第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。

①不可延缓费用项目：

优先安排其支出；

②可延缓项目：

根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【例题8•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）。

（2011年）

A.可避免费用 B.不可避免费用

C.可延续费用 D.不可延续费用

【答案】A

【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。

【例题9•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。

（2012年）

A.人工费B.培训费

C.材料费D.折旧费

【答案】B

【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。

要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行，适宜采用零基预算编制方法。

（二）固定预算法与弹性预算法

1.含义、特点及适用范围的比较

方法

定义

特点

固定预算

（静态预算）

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

（1）适应性差；

（2）可比性差。

方法

定义

特点

适用范围

弹性预算

（动态预算）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。

【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；

（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

2.弹性预算的编制

（1）公式法

方法

编制要点

优点

缺点

公式法

Y=a+bX

在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。

（1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；

（2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

P65【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。

经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。

运用公式法，测算预算期的修理费用。

预算期的修理费用=3000+2×3500=10000（元）

P65【例3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。

表3-1制造费用预算（公式法）

业务量范围（人工工时）

420～660

项目

固定费用（元／每月）

变动费用（元／人工工时）

运输费用

0.20

电力费用

1.00

材料费用

0.10

修理费用

0.85

油料费用

108

0.20

折旧费用

300

人工费用

100

合计

593

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。

本例中，针对制造费用而言，在业务量为420～600人工工时的情兄下，y=593+2.35x；在业务量为600～660人工工时的情况下，y=693+2.35x。

如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35×500=l768（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35×650=2220.5（元）。

（2）列表法

编制要点

优点

缺点

用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。

（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

P66【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。

表3-2制造费用预算（列表法）单位：

元

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

占正常生产能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）

108

120

132

电力费用（b=1.0）

420

480

540

600

660

材料费用（b=0.1）

合计

546

624

702

780

858

混合成本：

修理费用

442

493

544

595

746

油料费用

192

204

216

228

240

合计

634

697

760

823

986

固定成本：

折旧费用

300

人工费用

100

合计

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。

在考核时:

将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。

（三）定期预算与滚动预算编制方法

方法

定义

特点

定期预算

以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

优点：

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：

固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

滚动预算

（连续预算、永续预算）

将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

优点：

能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。

【例题10·判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

（）

【答案】×

【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。

而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

2、滚动预算的分类

逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

编制的预算比较精确，但工作量比较大。

逐季滚动

逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

比逐月滚动工作量小，但精确度较差。

混合滚动

在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

这种预算方法的理论依据是：

人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小特征

【例题11•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。

A.逐年滚动方式

B.逐季滚动方式

C.逐月滚动方式

D.混合滚动方式

【答案】A

【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

P69【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：

2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576000元。

（3）2011年第2季度-2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。

则编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算如表3-4所示。

【例题12•单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。

A.固定预算法

B.弹性预算法

C.定期预算法

D.滚动预算法

【答案】D

【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

二、预算的编制程序（一般了解）

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

程　序

负责机构

具体内容

1.下达目标

董事会、经理办公会或类似机构

（1）企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标。

预算委员会

（2）将预算目标下达各预算执行单位。

2.编制上报

预算执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）

（3）提出详细的本单位预算方案，上报财务管理部门。

3.审查平衡

财务管理部门

（4）审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议。

预算委员会

（5）充分协调“审查平衡”，并反馈给有关预算执行单位予以修正。

4.审议批准

财务管理部门

（6）在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。

（8）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案。

预算委员会

（7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。

董事会或经理办公会

（9）审议批准年度预算。

5.下达执行

财务管理部门

（10）将审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系。

预算委员会

（11）逐级下达各预算执行单位执行。

第三节预算编制

一、业务预算的编制

（一）销售预算的编制

内容

（1）销量×单价=销售收入

（2）销售现金收入

①基本原则：

收付实现制

②关键公式：

现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销

特点

销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

P72表3-5本例假设：

每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

100

150

200

180

630

预计单位售价

200

销售收入

20000

30000

40000

36000

126000

预计现金收入

上年应收账款

6200

第一季度（销货20000）

12000

8000

20000

第二季度（销货30000）

18000

12000

30000

第三季度（销货40000）

24000

16000

40000

第四季度（销货36000）

21600

现金收入合计

18200

26000

36000

37600

117800

注意：

期末应收账款的确定

【例题13•计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。

2012年12月销售20000件，2013年1月预计销售30000件，2013年2月预计销售40000件。

根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30％，再次月收回10％

（1）2013年2月预计现金收入为多少。

（2）2013年2月末应收账款为多少。

【答案】

（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%

=280000

（2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%

=152000

（二）生产预算

特点

唯一只以实物量表示的预算。

编制基础

以销售预算为基础编制。

基本公式

预计期末产成品存货=下季度销售量×a%

预计期初产成品存货=上期期末产成品存货

预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货

【例题14•多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。

（2008年）

A.预计材料采购量

B.预计产品销售量

C.预计期初产品存货量

D.预计期末产品存货量

【答案】BCD

【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。

【例题15•多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。

下列各项预计中，正确的有（）。

A．8月份期初存货为240件

B．8月份生产量为ll80件

C．8月份期末存货为220件

D．第三季度生产量为3300件

【答案】ABC

【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。

月

销量

1000

1200

1100

期末存货

1200×20%=240

1100×20%=220

期初存货

240

220

生产量

1200+220-240=1180

（三）直接材料预算

编制基础

以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。

计算公式

预计采购量＝生产需用量+期末存量-期初存量

材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

P74表3-7直接材料预算　

季度

一

二

三

四

全年

预计生产量（件）

单位产品材料用量（千克/件）

生产需用量（千克）

加：

预计期末存量（千克）

减：

预计期初存量（千克）

预计材料采购量（千克）

单价（元/千克）

预计采购金额（元）

105

1050

310

300

1060

5300

155

1550

396

310

1636

8180

198

1980

364

396

1948

9740

182

1820

400

364

1856

9280

640

6400

400

300

6500

32500

预计现金支出

上年应付账款

2350

第一季度（采购5300元）

2650

5300

第二季度（采购8180元）

4090

8180

第三季度（采购9740元）

4870

9740

第四季度（采购9280元）

4640

合计

5000

6740

8960

9510

30210

本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。

注意：

年末应付账款的确定

【答案】

【例题16·单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。

则预计一季度现金支出额是（）。

（2012年）

A.2100万元

B.1900万元

C.1860万元

D.1660万元

【答案】C

【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1860（万元）。

【例题17·计算题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。

2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：

资料一：

乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：

表1：

2011年各季度末乙材料预计结存量

季度

乙材料（千克）

1000

1200

1300

每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。

该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：

表2

项目

一季度

二季度

三季度

四季度

全年

预计甲产品量（件）

3200

3600

4000

14000

材料定额单耗（千克/件）

预计生产需

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