学什么怎么学之第四编一.docx

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学什么怎么学之第四编一

学什么，怎么学之第四编

（一）

2014年以集团财务报表审计为背景的综合题所涉及考点：

一、第十三章对舞弊和法律法规的考虑

（一）学什么

考点

题型

考试年份

风险评估程序

客观题、综合题

2013、2007

舞弊风险因素[表13-1]

客观题、简答题

2011、2010、2009

项目组内部讨论

客观题

2010

识别和评估舞弊导致的重大错报风险

客观题、简答题

2014、2012、2011

舞弊的总体应对措施

客观题

2013

舞弊的具体应对措施[表13-3]

客观题

2014、2010、2007

针对管理层凌驾于控制之上实施的程序

客观题

2014、2012、2009、2007

测试会计分录

简答题

综合题

2014、2013、2011

与管理层的沟通

综合题

2013

注册会计师对被审计单位违反法律法规的责任

客观题

2012

违反法规行为对审计报告的影响

客观题

2012

（二）怎么学

1.理清舞弊审计的基本思路，重点把握该流程中与常规审计程序的不同之处

[举例-2013综合题摘录]甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，……。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（2）在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项；1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程。

[教材P278]

要求：

假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由。

【答案】

[举例-2013单选题]注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。

下列各项措施中，错误的是（　　）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

【答案】A

【解析】A：

确定重要性在前，应对风险在后，不可能通过修改重要性来应对风险。

[举例-2013综合题摘录]资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（3）在设计审计程序以测试甲公司日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当时，A注册会计师拟向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，并测试2012年末做出的会计分录和其他调整。

要求：

假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由。

【答案】

2.站在生活的角度理解舞弊三因素，避免死记硬背

[举例-2009多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（　　）。

[2009新]

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降[头悬利剑/压力]

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力[头悬利剑/压力]

C.从事重大、异常或高度复杂的交易[可乘之机/机会]

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件[头悬利剑/压力]

【答案】ABD

【解析】选项C，属于舞弊的机会。

3.教材P282的项目组讨论仅是列示了与常规讨论的不同之处，注意结合教材P118“讨论的人员”。

4.注意收入舞弊假设中的两个“不”

（1）收入舞弊假设≠不实施风险评估程序

（2）收入舞弊假设≠适用于所有审计项目

[举例-2014单选题（网络回忆版）]下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

B.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目[收入舞弊假设≠适用于所有审计项目]

【答案】B

【解析】A：

舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险；C：

由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在；D：

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体情况，应在工作底稿中记录得出该结论的理由。

5.教材P287对舞弊的沟通，要注意结合与第十四章“注册会计师与治理层的沟通”中的相关内容。

6.财务报表审计中对法律法规的考虑，学习思路建议如下：

7.P292违反法律法规行为对审计报告的影响，注意结合第十九章审计报告。

二、第十四章审计沟通

（一）学什么

考点

题型

考试年份

与治理层沟通的事项

客观题、综合题

2014、2013、2012、2010、2009

沟通的时间

客观题

2009

沟通不充分的应对措施

客观题

2013

审计工作底稿

客观题

2014、2012

前后任的定义

客观题

2014、2013

接受委托前的沟通

综合题

2013

接受委托后的沟通

客观题、综合题

2014、2013

（二）怎么学

1.把与治理层沟通的事项放到审计流程中，用一张图解决在什么时间，沟通什么事儿。

2.把握好与治理层沟通的尺度，用排除法解题。

（1）可以沟通审计范围和时间，但不能沟通性质；

（2）可以沟通进一步审计程序的方案，但具体计划不能沟通；

（3）可以沟通重要性概念，但重要性水平不能沟通。

[举例-2012单选题]如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（　　）。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

【答案】D

【解析】无论审计客户是否为上市实体，注册会计师都应与治理层沟通A、C；都不宜与治理层沟通财务报表整体的重要性（D），以免损害审计的有效性。

对于上市实体，应当沟通B。

[举例-2010单选题]在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（　　）。

A.对财务报表产生重大影响的战略决策

B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

【答案】D

【解析】D：

与被审计单位沟通注册会计师拟实施的“具体”审计程序很可能降低审计程序的不可预见性，影响审计的效果。

3.把前后任沟通的主要知识点放到审计流程图中掌握。

4.关注教材中含有“应当”、“不应”、“可以”、“要求”、“不要求”的表述。

[举例-2014单选（网络回忆版）]下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

B.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

【答案】D

【解析】[理解/应当与可能]如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可以将其副本作为对口头沟通的记录。

但如果这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要。

[举例-2014单选（网络回忆版）]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　　）。

A.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

B.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

【答案】B

【解析】[理解/应当与无需]如果需要查阅前任工作底稿，后任应当征得被审计单位同意。

在征得同意的情况下，前任可以自行决定允许后任查阅哪些工作底稿。

5.注意与其他章节相关知识点的打通。

（1）与治理层的沟通不充分的应对措施P305+审计报告[19章]；

（2）前后任沟通+期初余额的审计[17章第4节]

[举例-2013单选题]如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时,下列做法中,正确的是（　　）。

A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明[19章]

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明[19章]

【答案】B

【解析】注册会计师与治理层必要沟通的核心内容之（3）为：

前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

C、D：

强调事项段、其他事项段的事项都是有规定的，都不包括内部控制；A与B矛盾，只能取其一。

[举例-2012单选题]注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（　　）。

[前后任沟通+期初余额审计]

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见[14章]

B.可以不与前任注册会计师沟通[14章]

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议[17章]

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无须提请被审计单位调整上期财务报表[17章]

【答案】C

【解析】选项C正确，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项A错误，注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见；选项B错误，在接受委托前，必须与前任进行沟通；选项D错误，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。