第二章 会计要素与会计科目.docx

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第二章会计要素与会计科目

第二章会计要素与会计科目

考情分析：

在历年考试中属于重点章，主要通过单选题、多选题、判断题题型进行考核。

平均分为8分。

会计要素会计要素的确认

会计要素的计量

会计要素与会计科目会计科目的概念

会计科目会计科目的分类

会计科目的设置

第一节会计要素

【思考题】

1.什么是会计要素?

会计要素是如何分类的?

2.什么是资产?

资产的特征是什么?

资产是如何分类的?

3.什么是负债?

负债的特征是什么?

负债是如何分类的?

4.什么是所有者权益?

所有者权益是由哪些项目构成的?

5.什么是收入?

收入是如何分类的?

6.什么是费用?

费用是如何分类的?

7.什么是利润?

利润是由哪些项目构成的?

　　一、会计要素的确认

　　会计要素即会计对象的具体内容按其经济特征所作的分类。

会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，统称为企业的六大会计要素。

　　会计要素是构成会计报表的基本框架，同时也是设置账户的依据。

其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素;收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。

　　【例题1·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）

　　A.收入　　　　　B.所有者权益　　C.费用　　　　　D.利润

　　【答案】B

（一）资产（为有源头活水来）

　　1.资产的定义

资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

一开始接触，理解起来有点困难是正常的，咱们着重理解“过去、拥有、控制、预期、经济利益”这几个关键词。

资产具有以下特征：

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

“过去的交易或者事项”，是指企业在过去的一个时期里购买和销售商品、生产产品、建造某项设备等业务活动，以及其他相关的交易或事项。

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

例如，企业6月份与销售方签订了购销合同，计划在10月份购买一批机器设备，则企业不能在6月份将该批没备确认为资产，而应在l0月购买之后将这些设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发生，而不是6月份。

（2）资产预期会给企业带来经济利益

“资产能够直接或间接地给企业带来经济利益”，如商品、机器设备，是企业的资产，出售商品赚取中间利润，机器设备用来生产产品；如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

（3）资产应为企业拥有或者控制的资源

　　“资产必须由企业拥有或者控制”，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产;而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。

　　【例题2·多选题】资产的特征有（）。

　　A.过去的交易或事项形成　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入

　　C.企业拥有或者控制的　　D.能够给企业带来未来的经济利益

　　【答案】ACD

　　【例题3·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。

（）

【答案】×

2.资产的确认条件

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

（1）与资源有关的经济利益很可能流入企业

出售商品取得的收入，如果收到的是现金或银行存款，利润部分增加企业的资产。

但是如果收到的是应收账款，企业判断能收回来的情况下，可确认为企业资产，如果企业判断在通常情况下很可能部分或全部无法收回时，表明应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量

企业购买或者生产的产品，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。

　　3.资产的分类

企业的资产按照其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收和预付款项、存货等；除流动资产以外的资产，都属于非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产。

一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。

流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。

【例题1·判断题】某企业某工序上有甲、乙两台机床，其中甲机床型号较老，自乙机床投入使用后，一直未再使用且已不具备转让价值。

乙机床是甲机床的替代产品。

目前承担该工序的全部生产任务。

那么甲机床不应确认为企业的固定资产。

【答案】√

【解析】甲机床长期闲置不用且已无转让价值，不能给企业带来经济利益，因此不能确认为企业的资产。

【例题2·判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。

【答案】×

【解析】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　【例题3·单选题】下列属于企业流动资产的是（）

　　A.长期股权投资　　　　B.固定资产　　C.预付账款　　　　D.无形资产

　　【答案】C

　　【例题4·单选题】下列不属于流动资产的是（）。

　　A.预收账款　　　　B.预付账款　　C.库存商品　　　D.应收票据

【答案】A

【例题5·多选题】下列属于企业存货项目的有（）。

A.原材料

B.库存商品

C.预付账款

D.周转材料

【答案】ABD

【例题6·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备　　

C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料

D.近期将要购入的设备

【答案】AC

【解析】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。

（二）负债（想说爱你不容易）

　　1.负债的定义

负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债说白了，就是企业欠对方一笔钱，需要用现金或者其他的资产来偿还。

负债具有以下特征：

（1）负债是企业承担的现实义务

“现时义务”是指企业在现行条件下已承担的义务。

例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

例如。

6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款l0万元，6月份不能将应付的l0万元作为企业负债。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

2.负债的确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

　　3.负债的分类

　　企业的负债按照偿付期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等;非流动负债是指流动负债以外的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　【例题8·多选题】负债的特征有（）。

　　A.由过去交易或事项所引起　　B.由企业拥有或者控制

　　C.承担的潜在义务　　D.最终要导致经济利益流出企业

【答案】AD

【例题9·单选题】下列各项属于流动负债的是（）。

　　A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券

　　【答案】A

　　【例题10·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。

　　A负债按照偿付期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。

　　B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

　　C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

　　D.应付债券属于流动负债

　　【答案】AB

　　（三）所有者权益（亲兄弟，明算账）

　　1.所有者权益的定义

所有者权益是指所有者在企业资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

举个例子，企业初创时，向外兴债的部分就是负债，而企业所有者投入的部分，就是所有者权益。

但是所有者权益并不是一成不变的，它可能因为投资者增加投资而增加，或者因为投资者撤资而减少。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。

例如：

所有者以现金出资100万元，这时候企业就可能确定银行存款增加了100万元，同时所有者权益也增加了100万元。

3.所有者权益的分类

所有者权益按其构成不同，可分为投入资本、资本公积和留存收益三类。

（1）投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。

注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。

注册资本可以是一次筹集也可以是分期筹集。

注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。

在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。

在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。

（2）资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。

例如：

企业初创时，由甲、乙两投资者各出50万元成立了A公司，名占50%的股份。

当年企业盈利50万元。

一年以后，企业扩大生产经营规模，吸收了丙投资者，这时候丙就不能只出50万了，得出75万元，但是记入实收资本的金额只能是50万元，多出的25万元就记入了资本公积。

（3）留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。

　　【例题11·单选题】从数量上看，所有者权益是（）的余额。

　　A.流动资产减去流动负债B.非流动资产减去非流动负债

　　C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债

　　【答案】D

　　【例题12·单选题】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。

　　A.成本B.所有者权益C.资产D.负债

　　【答案】C

　　【例题13·判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。

（）

　　【答案】√

（四）收入（君子爱财、取之有道）

　　1、收入的定义

收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

商品流通行业销售商品取得的收入、服务行业提供劳务取得的收入，皆属于企业日常活动取得的收入。

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

包括非流动资产（固定资产）处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等，适用的会计科目为营业外收入。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

销售商品、提供劳务、让渡资产使用权取得的经济利益的流入确认为收入，所有者投入的资本确认为所有者权益。

（3）收入会导致所有者权益的增加

2、收入的确认条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量

　　明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

例如，某工业企业将制造的产品售出，获得20万元。

由于产品销售是该企业的日常活动，该收入应确认为企业的收入。

但是，如果该企业拥有一项专利技术，出租给另一企业使用，收取的租金也应确认为企业的收入，因为这是与日常活动相关的其他经营活动取得的收入;若把该项专利技术出售给另一企业，该项活动与企业日常经营活动无关，则出售净收益不能作为企业的收入，而应作为企业的利得。

收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业销售产品收到的增值税销项税额以及单位代税务局收取的个人所得税。

　　3、收入的分类

　　根据企业所从事的日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

其中：

主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入;其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

（要记住）

【例题16·判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。

（　）

【答案】√

【例题14·单选题】下列各项收到的款项中，属于收入的有（）。

　　A.出租固定资产收到的租金　　B.销售商品收取的增值税

　　C.出售原材料收到的价款　　D.出售无形资产收到的价款

　　【答案】AC

【解析】出租固定资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于企业经济利益的流入；出售原材料收到的价款等同于销售商品取得的价款；企业出售无形资产、出售固定资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收益不应该确认为收入，所以其收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入，所以不是收入。

　　【例题15·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括（　）。

　　A.销售商品的收入　　B.提供劳务的收入

　　C.因他人使用本企业资产取得的收入　　D.出售固定资产的收入

　　【答案】D

　【例题17·单选题】下列说法正确的是（　）。

A.收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入

B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入

C.狭义的收入包括营业外收入

D.收入按照性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等

　　【答案】D

【解析】A收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

B.所有者权益增加不一定表明企业获得了收入，比如投资者对企业进行投资，企业的实收资本（或股本）增加，则所有者权益也增加。

C狭义的收入指的是企业的营业收入，不包括营业外收入

【例题18·单选题】下列各项中，不属于收入要素内容的是（　）。

A.营业外收入

B.出租固定资产取得的收入

C.提供劳务取得的收入

D.销售商品取得的收入

　　【答案】A

【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

营业外收入不是企业日常活动形成的，它是偶然发生的事件导致。

（五）费用（当家才知柴米贵，出门才晓路难行）

　　1、费用的定义

费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的

因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销费等。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

（3）费用会导致所有者权益的减少

将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。

企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。

例如，企业进行产品广告宣传，花费10万元，这10万元广告费应该确认为企业的费用。

但是，企业处置固定资产发生净损失5万元，这5万元净损失与企业日常经营活动无关，不能作为企业的费用，只能作为损失确认为营业外支出。

费用会导致所有者权益的减少，不导致所有者权益减少的经济利益流出不应确认为费用。

例如，企业用银行存款300万元购买生产用原材料，尽管使企业经济利益流出了300万元，但不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，不能将该经济利益的流出确认为费用。

2、费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

（3）经济利益的流出额能够可靠计量

　　3、费用的分类

　　企业的费用按照与营业收入的相关程度，可以将费用划分为营业成本和期间费用两大类。

　　营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等。

　　【例题17·单选题】下列不属于期间费用的是（）。

　　A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.销售费用

　　【答案】B

　　【例题18·判断题】企业处置固定资产发生的净损失，应该确认为企业的费用。

（　）

【答案】×

【解析】处置固定资产不属于企业的日常活动，因此其收益或损失不应该确认为企业的收入或费用，而应确认为直接计入当期利润的利得或损失。

　　（六）利润（称砣虽小压千斤）

　　1、利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的结果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2、利润的确认条件

　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升;反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。

　　3、利润的分类

　　利润按其构成的不同层次，可分为营业利润、利润总额和净利润。

　　【例题19·判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。

（　）

　　【答案】×

　　二、会计要素的计量

　　会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

例如，在企业外购固定资产的计量中，外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。

假定某企业购买不需要安装的设备一台，价款200万元，增值税34万元，另支付运输费0.3万元（不考虑增值税因素），包装费0.1万元，款项以银行存款支付。

则该固定资产按历史成本计价，其金额为应200.4万元。

（二）重置成本

　　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

如企业进行财产清查时发现盘盈固定资产一项，此时对于该盘盈的固定资产则采用重置成本进行计量，即以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产的价值作为其重置成本，对其进行计量入账。

　　（三）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

例：

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。

该合同约定:

甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。

估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。

期末该原材料的可变现净值为85万元。

解析：

产成品的成本=100+95=195万元，产成品的可变现净值=20×10-20×1=180万元。

期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85万元

　　（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

经济学家经常使用贴现值来计算和表示将来的1块钱和当今的1块钱之间的差异。

用于计算贴现值的是近似于银行利率的贴现率。

如果贴现率是5%，那么就意味着1年以后的105元相当于眼下的100元，或者说，1年以后的100元只相当于眼下的95.24元。

例1　一位雇员面对两个退休金方案的选择:

方案1:

在退休日，一次性收取100万元现金。

方案2:

在退休日起每年收取10万元自动转账，直至第12年。

　以上例子，雇员考虑的因素就是现值和现金流。

[3]

　　（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

给你举例说明这些计量属性

（1）历史成本3000万元

甲公司去年年底支付3000万元购入10亩地

（2）重置成本3200万元

今年若购买该土地需付3200万元

（3）可变现净值3300万元

变卖该土地，售价3500万元，支付相关税费200万元

（4）现值（A=A1+A2+...+A10）

购买该地10年使用权，出租410万元每年共10年

（5）公允价值

交易市场评估，作价3700万元

第二节会计科目

【思考题】

　　1.什么是会计科目?

　　2.会计科目按其归属的会计要素不同是如何分类的?

　　3.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同是如何分类的?

　　4.总分类科目与明细分类科目的关系是怎样的?

　　5.会计科目的设置原则有哪些?

　　6.熟练掌握常用会计科目。

　　一、会计科目的概念

　　会计科目——是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　注意：

会计对象——资金运动

　　会计要素——对会计对象的分类——六大会计要素;

　　会计科目——对会计要素的分类。

会计要素是对会计对象的基本分类。

会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层次的划分。

会计对象三个层次之间的关系可用图2-1表示：

图2-1会计对象的三个层次

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义：

1会计科目是复式记账的基础。

复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

2会计科目是编制记账凭证的基础。

3会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

4会计科目为编制