法规03.docx

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法规03

第三章税收征收管理法律制度

重点与难点

1.税务登记的概念、范围和税务登记的种类

2.发票的概念、种类和发票的开具要求

3.纳税申报的概念和方式

4.税款征收方式

5.核定应纳税额的情形

第一节税务管理

税务管理是税务机关在税收管理中对税收征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为。

税务管理包括税务登记管理、发票管理和纳税申报管理等几个部分的内容。

一、税务登记（税收征管的起点）

范围：

凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证

【例题•判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。

（）

【答案】错

【解析】本题考察税务登记的范围。

此观点不正确，根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。

也就是说在享受税收优惠期间以及免税期间均应办理税务登记。

种类：

开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。

（多选题）

1.开业登记（设立税务登记）

开业登记是指从事生产经营的纳税人，经工商部门批准开业后，为确认其纳税人的身份而到税务机关办理的纳税登记。

（1）开业登记的对象（分为两类）

①领取营业执照从事生产、经营的纳税人

②其他纳税人

不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

【例题•单选题】下列单位和个人中，不是开业登记对象的是（）。

A.企业在外地设立的分支机构B.个体工商户

C.只缴纳车船使用税的农户D.企业

【答案】C

【解析】本题考察开业税务登记的对象。

（2）开业登记的时间和地点

从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

注意：

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过l80天的，应当在营业地办理税务登记手续。

【例题•多选题】从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照之日起30日内，可向（）主管税务机关申报办理税务登记。

A.经营地B.生产地

C.法定代表人住所地D.纳税义务发生地

【答案】ABD

【解析】本题考察开业税务登记的地点。

。

【例题•判断题】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过6个月的，应当在营业地办理税务登记手续。

【答案】错

【解析】本题考察比照开业税务登记办理的情形。

六个月和180天是两个概念，应表述为：

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过l80天的，应当在营业地办理税务登记手续。

（3）开业税务登记的内容与程序（了解）

【例题•多选题】下列有关企业的事项属于开业税务登记内容的是（）。

A.开户银行及账号B.财务负责人

C.经营范围D.经营地点

【答案】ABCD

【解析】开业税务登记的内容。

2.变更登记

变更登记指纳税人办理税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原登记内容进行更改，而向主管税务机关申请办理的税务登记。

（1）变更税务登记的范围及时间要求

①适用范围。

纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：

发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

注意：

只要发生了影响纳税和税务管理行为的。

【例题•单选题】纳税人办理税务登记后，发生哪一情形，不需要办理变更税务登记（）。

A.改变生产经营期限B.股东数量的增减

C.增减银行账号D.改变经济性质

【答案】B

【解析】本题考察税务登记的情形。

“股东数量的增减”不是应当办理变更税务登记的情形，其他三项都是。

②时间要求。

（分是否需要工商登记）

应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内办理。

（2）变更税务登记的程序、方法（了解）

3.停业、复业登记

（1）概念：

停业、复业登记是实行定期定额征收方式的纳税人暂停和恢复生产经营活动而向主管税务机关申请办理的税务登记。

【注意】“实行定期定额征收方式的纳税人”方可以适用停业、复业登记。

（2）停业登记：

在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记。

税务机关应封存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

（3）复业登记：

纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票，纳入正常管理。

（4）延长登记：

纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。

纳税人停业期满前未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

【例题•单选题】纳税人办理税务登记后，暂停生产经营活动的，应向其主管税务机关申请办理（）。

A.注销登记B.变更登记

C.停业登记D.撤销登记

【答案】C

【解析】本题考察税务停业登记的情形。

纳税人办理税务登记后，暂停生产经营活动的，应向其主管税务机关申请办理停业登记。

【例题•单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（　）。

　　A.自动注销税务登记

　　B.已恢复营业，实施正常的税收管理

　　C.自动延长停业登记

　　D.纳税人已自动接受罚款处理

【答案】B

【解析】本题考察停业、复业登记的知识点。

纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。

纳税人停业期满前未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

4.注销登记

（1）概念

　注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。

（2）注销税务登记的适用范围（以后不存在向该税务机关纳税的情形）

纳税人因经营期限届满而自动解散；企业被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

（3）时间要求

①需要工商注销的

纳税人，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；（先税务后工商）

②不需要工商注销的

按照规定不需要在工商管理机关或其他机关办理注销登记的纳税人，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

③不能工商注销的

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【例题•多选题】下列情形中，属于注销税务登记的适用范围的是（）。

A.企业停业B.企业解散

C.企业被撤销D.企业被吊销营业执照

【答案】BCD

【解析】本题考察注销税务登记的适用范围

（4）注销税务登记的程序、方法（了解）

领取并填写《注销税务登记申请审批表》；提供有关证件、资料；注销税务登记申请审批表的内容；税务机关受理；核实；办理注销税务登记手续。

5.外出经营报验登记

（1）开具证明——所在地税务机关

从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。

主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》。

（2）报验登记——营业地税务机关

纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。

外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票。

【例题•单选题】纳税人外出经营活动结束时应当填报《外出经营活动情况申报表》并上交给（　）。

　　A.公司所在地税务机关

　　B.经营地税务机关

　　C.上一级税务机关

　　D.不用上交

【答案】B

【解析】本题考察外出经营结束后的处理。

外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票。

6.税务登记证的作用和管理

（1）税务登记证的作用

税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。

除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：

（办理涉税事项均需）

开立银行账户；

申请减税、免税、退税；

申请办理延期申报、延期缴纳税款；

领购发票；

申请开具外出经营活动税收管理证明；

办理停业、歇业；

其他有关税务事项。

【例题•多选题】纳税人必须持税务登记证件办理的事项为（）。

A.办理停业B.申请营业执照

C.申请减、免税D.领购发票

【答案】ACD

【解析】本题考察税务登记证的适用。

（2）税务登记证管理

税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度；（“每年验审一次，每3年换证一次”教材未写，了解即可）

纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查；

纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废，凭作废申明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

【例题•单选题】纳税人遗失税务登记证件的，应当在（　）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

　　A.15日B.30日

　　C.60日D.45日

【答案】A

【解析】本题考察税务登记证管理。

纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废，凭作废申明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

7.银行账户管理

从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告

二、发票管理

1.发票的概念、特征、联次

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，收付款的书面证明。

它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

发票具有合法性、真实性、时效性、共享性、传递性等特征。

发票一般分为存根联、发票联和记账联三个联次。

增值税专用发票还包括一个抵扣联。

【例题•单选题】下列选项中不是发票特征的是（）。

A.传递性B.时效性

C.可转让性D真实性

【答案】C

【解析】本题考察发票的特征。

发票具有合法性、真实性、时效性、共享性、传递性等特征。

2.发票的种类

发票的种类包括：

增值税专用发票、普通发票和专业发票

增值税专用发票式样和印制及管理规定均由国家税务总局制订；普通发票的种类、式样、印制和使用管理规定由国家税务总局以及省、自治区、直辖市分局和省、自治区、直辖市地方税务局制订。

（1）增值税专用发票

增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

　　一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。

（2）普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

普通发票由行业发票和专用发票（行业专用）组成。

①行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；

②专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

【例题•判断题】增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也不可以使用普通发票。

【答案】错

【解析】本题考察普通发票的使用范围。

增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下可使用普通发票。

（3）专业发票（了解）

专业发票、是指国有金融、保险企业的存款、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

【提示】专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章；它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责。

这是专业发票的特征，也是与其他专用发票、普通发票的区别之处。

图3-1发票的种类总结表

用途

使用范围

增值税专用发票

销售货物和提供加工、修理修配劳务

增值税一般纳税人

普通发票

行业发展

应征增值税的收入（如商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）

1.不能开具专用发票的增值税一般纳税人

2.增值税小规模纳税人

专用发展

应征营业税的收入（如餐饮结算发票、运输业发票）

营业税纳税人

专业发票

国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票

3.发票开具的要求

（1）单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；→不虚开

（2）开具发票时，应按顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章；

（3）开具发票应当使用中文。

民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；

（4）使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。

（5）开具发票的时限、地点应符合规定；

（6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。

已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满后，经税务机关查验后销毁。

【例题•多选题】下列情形中符合发票开具要求的是（）。

A.开具发票时在发票联和抵扣联加盖单位财务印章

B.外商投资企业和外国企业只能使用中文开具发票

C.报经主管税务机关批准后使用电子计算机开具发票

D.未发生经营业务开具发票

【答案】AC

【解析】本题考察发票的开具要求。

【例题•多选题】下列关于开具发票的说法，正确的有（　）。

　　A.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。

　　B.开具发票时应按号顺序填开，各联内容完全一致，并在各联加盖单位财务印章或者发票专用章。

　　C.填写发票一律使用中文。

　　D.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。

【答案】AD

【解析】本题考察发票的开具要求。

B.错，因为法律要求在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章，而并非各个联次。

C错，因为开具发票应当使用中文。

民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

外商投资企业和外商企业可以同时使用一种外国文字；

三、纳税申报

纳税申报，是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。

1.纳税申报的对象

（1）纳税人需在申报期限内办理纳税申报；（遇法定节假日顺延）

（2）临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务后，应当立即办理申报纳税；（判断）

（3）享有减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

【例题•判断题】享有减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间后应尽快办理纳税申报。

【答案】错

【解析】本题考察纳税申报的对象。

享有减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

2.纳税申报的内容

纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：

财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书；外出经营活动税收管理证明；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

注意：

无会计凭证会计账簿。

（注意理解多选）

《实施细则》第三十二条:

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

【注意】“无应纳税额也申报”

【例题•判断题】当月没有收入的单位在规定的纳税期限内也必须进行纳税申报。

（　）

【答案】对

【解析】本题考察纳税申报的知识点。

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

3.纳税申报的方式

（1）直接申报。

即上门申报。

纳税人直接到税务机关办理纳税申报，是一种传统的申报方式。

（2）邮寄申报。

即纳税人将纳税申报表及有关纳税资料以邮寄的方式送达税务机关。

邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

（3）数据电文申报。

指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。

（4）其他申报方式。

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

【例题•多选题】纳税申报的方式有（　）。

　　A.直接申报B.邮寄申报

　　C.数据电文申报D.代扣代缴

【答案】ABC

【解析】本题考察纳税申报的方式。

纳税申报的方式包括直接申报、邮寄申报、数据电文申报和其他申报方式。

第二节税款征收

税款征收是税务机关依法将纳税人应当缴纳的税款通过不同的方式征收入库的一系列活动的总称。

是全部税收征管工作的目的和归宿

一、税款征收的原则

1.税务机关是征税的唯一行政主体；

2.税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款；

3.税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款；

4.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则；

5.税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单；

6.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库；

7.税款优先的原则。

具体表现为：

（1）税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外（比如与人身有关的债权）；

（2）欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行；（看发生的先后顺序）

（3）税收优先于罚款、没收违法所得。

【例题•多选题】下列符合税款征收基本原则的是（）。

A.税收优先于罚款、没收违法所得

B.税务机关是征税的唯一行政主体

C.税务机关征收税款，必须向纳税人开具完税凭证

D.税款、滞纳金、罚款统一由财政部门上缴国库

【答案】ABC

【解析】本题考察税款优先的原则。

税款、滞纳金、罚款应统一由税务机关上缴国库。

所以D项表述错误，其他三项表述正确。

二、税款征收的方式

税款征收方式是税务机关在组织税款入库过程中根据各税种不同的特点、征纳双方具体条件所采用的具体征收方法。

（注意区分）

1.查账征收

（1）适用范围：

适用于账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

（有账可查）

（2）适用方法：

纳税人先自行计算缴纳→税务机关查账核实→多退少补

【例题•单选题】纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是（　）。

A.定期定额征收B.查验征收

　C.查账征收D.查定征收

【答案】C

【解析】本题考察查账征收。

查账征收适用的范围是纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的。

2.查定征收

（1）适用范围：

用于生产不固定、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。

（2）适用方法：

税务机关根据纳税人的人员、设备、原材料等情况，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额→依照税率征收。

【例题•判断题】查定征收适用于掌握税收法律法规，账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

【答案】错

【解析】本题考察查定征收的适用范围。

3.查验征收

（1）适用范围：

主要对零星、分散的高税率产品适用。

（2）适用方法：

税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税

重点注意理解：

查定征收与查验征收的区别。

【例题•单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为（　）。

　A.查询征收B.查定征收

　C.查验征收D.委托收款

【答案】C

【解析】本题考察查验征收。

查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。

4.定期定额征收

定期定额征收是指税务机关按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

适用于生产经营规模小，又确实无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。

5.代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。

其目的是对零星、分散不易控制的税源实行源泉控管。

6.代收代缴

代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，对纳税人的税款进行代收代缴的方式。

即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

依法收取税款并代为缴入国库。

7.委托代征

委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种税款征收方式。

8.其他征收方式

如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

三、核定应纳税额

1.核定税额的情况

纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（多选）

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；

（7）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

2.核定税额的方法

税务机关核定税额的方法主要有以下四种：

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

　采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

【例题•多选题】税务机关有权