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资产
1.某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。
（2011年）
A．250
B．292．5
C．286
D．328．5
注意：
1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；
2．增值税问题：
一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
3．以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例来进行分配。
（单选题）
4.对于建造固定资产：
（分为自营和出包两种）
自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
（重要）
5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。
（各种题型均可涉及）
【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。
（2011年）
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【例题·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）。
（2011年）
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利
【例题·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。
（2009年）
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【例题·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。
（2007年）
A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地
C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产
【例题·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。
（）
【例题·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
【例题·单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。
（2011年）
A.4.8 B.8
C.9.6 D.10
【例题·单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为（）万元。
A.344B.240.8
C.206.4D.258
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。
该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
该设备2010年应计提的折旧为（）万元。
（2010年）
A.72 B.120 C.140.4 D.168.48
【例题·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。
（2010年）
A.计提行政管理部门固定资产折旧：
借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：
借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：
借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：
借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。
（2010年）
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【例题·单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。
该设备出售净收益为（）元。
A.-2000B.2000C.5000D.-5000
【例题104·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。
（2010年）
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【答案】ABCD
【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
【例题·单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。
该设备出售净收益为（）元。
A.-2000B.2000C.5000D.-5000
【例题·计算分析题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。
在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。
发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。
该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。
该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。
2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。
假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。
计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。
（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。
（答案中金额单位用万元表示）
【答案】
（1）会计分录：
借：
在建工程650
累计折旧200
固定资产减值准备50
贷：
固定资产900
借：
在建工程300
贷：
工程物资300
借：
在建工程58.5
贷：
原材料58.5
借：
在建工程80
贷：
应付职工薪酬80
借：
在建工程61.5
贷：
银行存款61.5
改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。
借：
固定资产1150
贷：
在建工程1150
（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110（万元）。
（3）2011年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值=1150-110×2=930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240（930-690）万元。
借：
资产减值损失240
贷：
固定资产减值准备240
（4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50）÷8=80（万元）。
投资性房地产
【例题·多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。
（2011年）
A.房地产企业持有的待售商品房
B.以经营租赁方式出租的商品房
C.以经营租赁方式出租的土地使用权
D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
【例题·判断题】企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不得采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
（）
【例题·多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D．同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
后续计量
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
科目设置：
（1）投资性房地产
（2）投资性房地产累计折旧（摊销）
（3）投资性房地产减值准备
（1）计提折旧或摊销
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（3）计提减值准备
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
【提示】投资性房地产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
【提示】注意投资性房地产中的房产折旧参照固定资产准则；地产摊销参照无形资产准则。
【例题·判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。
（）（2010年）
【答案】√
【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。
（2010年）
A.坏账准备 B.固定资产减值准备
C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
科目设置：
（1）投资性房地产——成本
——公允价值变动
（2）公允价值变动损益
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例题·单选题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。
（）（2011年）
【例题·判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。
（ ）
投资性房地产的处置
1.采用成本模式计量
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
2.采用公允价值模式计量
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
其他业务成本
借：
公允价值变动损益
贷：
其他业务成本
无形资产
【例题·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。
（2010年）
A.2160 B.2256 C.2304 D.2700
研发支出会计处理如下图所示：
【例题·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。
（）（2010年）
【例题·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。
8月末，研发活动尚未完成。
该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
（2008年）
A.0 B.150C.650 D.800
【例题·判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。
（）
【例题·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。
（）
【例题·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销
C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
【例题·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。
该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。
则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。
A.55 B.69
C.80 D.96
无形资产的后续计量图示如下：
【例题·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。
（）（2009年）
【例题·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。
（2007年）
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.其他业务成本
无形资产的处置
借：
银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：
无形资产
应交税费――应交营业税
营业外收入（贷方差额）
【例题·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：
该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。
假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。
（2008年）
A.-2 B.1.6C.3 D.8
【例题·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【例题·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。
（2008年）
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
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