增加税点情况说明.docx

增加税点情况说明.docx

《增加税点情况说明.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增加税点情况说明.docx（5页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

增加税点情况说明

增加税点情况说明

1.税率调整说明怎样写,税率调整说明怎样写资讯

国家税务总局4月27日上午举办2021年其次季度税收政策解读视频会。

会上，国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫就实施深化增值税改革的三项严重措施作了解读。

以下为解读摘要：

今年3月28日召开的国务院常务会议，打算进一步深化增值税改革，推出了三项严重改革措施：

一是降率，将17%和11%两档税率各下调1个点；二是统一标准，将小规模纳税人的年应税销售额标准统一到500万元；三是试行留抵退税，对配备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业，和电网企业的进项留抵税额，予以一次性退还。

这三项增值税改革措施，是党中心、国务院综合把握当前国际国内经济形势作出的重要决策。

为了贯彻落实国务院常务会议精神，税务总局会同财政部联合下发了32号、33号两份财税字文件，近期税务总局又另外配套发布了17号、18号两份公告。

下面我重点解读一下这几个政策出台的背景，以及在实施过程中应留意的事项。

关于调整增值税税率问题大家可能比较关怀，为什么这次下调了17%和11%这两档税率，而没有调6%的税率。

我先来引见一下设计税率调整方案时的考虑。

我们晓得，增值税税率的调整，涉及到行业间利益的深刻调整，因而必需要慎重。

总局和财政部经过反复推敲平衡，几轮测算，在若干涉研的改革方案中，从兼顾各行业税负水平、兼顾减税与保持财政收支平衡等多种因素考虑，确定了此次税率调整的方案。

详细来讲，次要考虑了以下因素：

第一，将本次税率调整，作为贯彻落实党中心、国务院复兴壮大实体经济、助推我国经济高质量进展的战略举措。

其次，兼顾减税与保持财政收支平衡。

第三，聚焦减税重点，补一补“短板”。

前期，全面推开营改增试点，适用17%、11%税率的行业减税规模相对较少，因而，本轮税率调整方案，将减税方向侧重放在了原增值税行业，以及交通运输、建筑等适用11%税率的行业，这其中也有补一补减税“短板”的意思。

那么，在适用税率调整政策时都有哪些需要留意的事项呢？

我会从四个方面来进行引见。

第一，怎样理解“从5月1日起”调整税率所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。

凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，根据原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，根据新税率开具发票。

其次，税率调整前后发票如何连接根据上面确定的准绳，纳税人在税率调整前已经根据原税率开具发票的业务，在5月1日以后，假如发生销售折让、中止或者退回的，纳税人根据原适用税率开具红字发票；假如由于开票有误需要重新开具发票的，先根据原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。

纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，假如需要补开发票，也应当根据原适用税率补开。

需要提示大家的是，税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述状况，需要手工选择原适用税率开具发票。

第三，购进农产品如何抵扣进项税此次税率调整后，纳税人购进农产品抵扣如何变化，大家比较关注。

财税32号文件中，有两条对此作出规定，一条是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%。

还有一条是特别规定，明确纳税人购进用于生产销售或托付加工16%税率货物的农产品，根据12%的扣除率计算进项税额。

也就是说，税率调整前，购进农产品可以根据11%、13%扣除，税率调整后，根据10%、12%扣除。

总体来说，农产品抵扣问题，总的思路和精神还是参考去年简并税率下发的财税〔2021〕37号文件执行。

这里我想就12%扣除率相关问题作几点说明：

1.为什么农产品深加工企业购进农产品根据12%扣除？

本次税率调整，农产品扣除率仍是政策设计时需要考虑的一个问题。

2021年7月，增值税税率实施“四并三”改革，农产品税率下调后，为了处理农产品深加工企业可能消失的税负上升问题，赐予这部分企业维持扣除力度不变的过渡措施，也就是在11%扣除率的基础上加计了2个点，根据13%扣除率计算进项税额，征扣税率差保持在4个百分点（销项17%，进项13%）。

此次税率调整，农产品深加工企业产成品适用税率由17%下调至16%，我们总体考虑是纳税率下调，退税率、扣除率均应同步下调，这样有利于下一步规范增值税制度，削减税收风险。

因而将其扣除率也同步下调一个点，确定为12%。

和税率调整前相比，农产品深加工企业购进农产品加计扣除的力度是一样的，只是在10%的基础上加计2个百分点。

2.12%扣除率的适用范围。

这里我要再次强调，仅限于纳税人生产16%税率货物购进的农产品，农产品流通企业或者产成品适用税率是10%的企业，不在加计扣除政策范围内，要根据10%扣除率计算进项税额。

3.纳税人购进农产品取得什么凭证可以根据12%扣除？

我给大家归纳了一下，可以享受加计扣除政策的票据有三品种型：

一是农产品收购发票或者销售发票，这里的销售发票必需是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的一般发票；二是取得一般纳税人开具的增值税公用发票或海关。

2.小规模纳税人升格为增值税一般纳税人后税赋添加状况说明

无论是新办企业，还是老企业扩大规模，常常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。

选择不好，对税负有较大影响。

增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。

前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。

作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？

首先，要熟悉税负平衡点。

现行增值税政策告知我们：

小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%，小规模商业企业征收率为4%。

而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个详细企业购销状况之不同而相异，有的高于6%或4%，有的或许等于或低于6%或4%。

在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？

这需要抛开千差万别的各个详细的一般纳税人实际状况，纯粹从理论上加以分析和论证。

增值税一般纳税人通用的计税公式是：

应纳税额=销项税额-进项税额公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其次要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于领取运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。

于是，在该商品进销两个环节税率相同的状况下：

应纳税额=（销售额-购进额）*税率。

货物的购进额又怎样确定呢？

由于是纯理论分析，所以我们就假设全部购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相全都（其他费用权且不作考虑）。

公式为：

商业应纳税额=（销售额-商品销售成本）*税率=商品销售毛利*税率。

用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：

商业税负率=毛利率*税率。

例1:

A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时领取进项税17元（如不作特殊说明，税率都取17%。

下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25.50元，应纳税额为8.50元，税负率为5.67%。

若直接用毛利率计算，毛利率为33.33%，税负率也为5.67%。

现在，由于小规模商业企业的税负率为4%，可求出其毛利率=4%÷17%=23.53%。

这就是说，当商业运营中的毛利率达到23.53%时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。

因而，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23.53%。

实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：

23.53%÷（1+4%）=22.63%。

而工业状况就有所不同了，商品销售成本假如换上工业企业的产品销售成本，即便加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制形成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。

由于，工业产品的制形成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。

现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制形成本的百分比叫做加工增值率，并假设全部外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。

这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。

即：

购进额=产品销售成本*（1-加工增值率）；购进额=（销售额-销售毛利）*（1-加工增值率）；工业应纳税额=销售额-（销售额-销售毛利）*（1-加工增值率）*税率；工业税负率=1-（1-销售毛利率）*（1-加工增值率）*税率。

例2:

B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时领取进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5.67%。

再直接代入工业税负率公式：

销售毛利率=（150-120）÷150*100%=20%；加工增值率=（120-100）÷120*100%=16.67%，税负率=1-（1-20%）*（1-16.67%）*17%=5.67%。

由于小规模工业企业的征收率为6%，并将其换算成含税税负率，即6%÷（1+6%）=5.66%，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：

（1-销售毛利率）*（1-加工增值率）=66.71%。

实务上，在详细运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业阅历对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：

机械工业25%、化学工业20%、纺织工业18%等。

而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。

其次，要用好税负平衡点。

当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或依据本企业以往年度的运营实际状况，或参照同类商业企业销售情况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率假如高于22.63%，那么做一般纳税人，其税负率会高于4%；而做小规模纳税人，其税负率会低于4%。

换句话说，假如你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63%时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。

例3:

C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18%，若按一般纳税人计税，其税负率为：

18%*17%=3.06%，这比小规模商业企业的含税税负率3.85%（即4%÷104%）降了0.79%，可节省税款收入。

3.求财务销售利税率状况说明范本

Xx公司Xx年度财务状况说明书

一、企业生产运营的基本状况

（一）企业主营业务范围和附属其他业务，企业从业人员、职工数量和专业素养的状况。

（合并报表单位应说明纳入年度财务决算报表合并范围内企业从事业务的行业分布状况）

（二）本年度生产运营状况

1、次要产品的产量、业务营业量、销售量（出口额、进口额）及同比增减量

2、运营环境变化对企业生产销售（运营）的影响

3、营业范围的调整状况

4、新产品、新技术、新工艺开发及投入状况

（三）对企业业务有影响的学问产权的有关状况

（四）开发、在建项目的预期进度及工程竣工决算状况

（五）运营中消失的问题与困难，以及需要披露的其他业务状况与事项等

二、利润实现、安排及企业亏损状况

（一）主营业务收入变动状况

1、主营业务收入同比增减额

2、主营业务收入增减影响因素，包括销售量、销售价格、销售结构变动和新产品销售，以及影响销售量的畅销产品品种、库存数量等

（二）成本费用变动的次要因素

原材料费用、能源费用、工资性收入、借款利率调整对利润增减的影响

（三）其他业务收入、收入的增减变化

若其他收入占主营业务收入10%（含10%）以上的，则应按类别披露有关数据

（四）同比影响其他收益的次要事项

1、投资收益，特殊是长期投资损失的金额及缘由

2、补贴收入各款项来源、金额，以及扣除补贴收入的利润状况

3、影响营业外收支的次要事项、金额

（五）利润安排状况

（六）利润表中的项目，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占报告期利润总额10%（含10%）以上的，应明确说明缘由

（七）税赋调整对净利润的影响，包括有关税种和税率调整、享受各税优待政策退税返还等数额。

（集团填报）

（八）会计政策、会计估量变更对利润总额的影响数额

（执行财税[2004]153号文件的影响）

（九）亏损企业户数、亏损面、亏损总额及其同比增减额，按以下次要缘由：

企业改组改制、产品畅销、成本费用加大、管理不善等形成的亏损企业户数及亏损额进行分析（集团填报）

三、资金增减和周转状况

（一）各项资产所占比重

1、各项资产所占比重

2、应收账款、其他应收款、存货、长期投资等变化能否正常，增减缘由

3、长期投资占全部者权益的比率及同比增减状况、缘由，购买和处置子公司及其他营业单位的状况

（二）不良资产状况

1、待处理财产损溢次要内容及其处理状况

2、潜亏挂账（含政策性缘由挂账和其他历史潜亏挂账）内容及缘由

3、按账龄分析三年以上的应收账款和其他应收款未收回缘由及坏账处理方法

4、长期积压商品物资、不良长期投资等产生的缘由及影响

5、不良资产比率

（三）负债状况

1、流淌负债与长期负债的比重

2、长期借款、短期借款、应付账款、其他应付款同比增减金额及缘由

3、企业偿还债权的力量和财务风险情况

4、三年以上的应付账款和其他应付款金额、次要债务人及未付缘由

5、逾期借款本金和未还利息状况

（四）企业债权重组事项及对本期损益的影响。

（五）资产、负债、全部者权益项目中，如两个期间的数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占报表日资产总额5%（含5%）以上的，应明确说明缘由

四、全部者权益（或股东权益）增减变动及国有资本保值增值状况

（一）会计处理追溯调整影响年初全部者权益（或股东权益）的变动状况，并应详细说明增减差额及缘由

（二）全部者权益（或股东权益）本年初与上年末因其他缘由变动状况，并应详细说明增减差额及缘由