11小企业会计准则doc.docx
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11小企业会计准则doc
第一章《小企业会计准则适用范围》（p1-11）
1．小企业会计准则执行时间：
2013年1月1日，在小企业范围内施行，鼓励微型企业参照执行！
2．小型企业划分标准：
工业企业（包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产及供应业），、
须同时满足两个条件：
从业人员20人及以上300人以下；营业收入300万元及以上2000万元以下
3．《小企业会计制度》与《小企业会计准则》转换问题：
新旧转换过程中，原各项科目余额直接摘抄，不需要调整；
在结转过程中，根据2012年12月31日各项目余额或发生额直接填列到对应栏目中即可，有利于推动新旧准则制度的顺利过渡。
第二章 资产（p13-17）
1． 资产的定义：
强调资产具有三个特征：
资产应当为小企业拥有或者控制的资源；
资产是由小企业过去的交易或者事项形成的资产；资产预期会给小企业带来经济效益
同时满足两个条件：
与该资源相关的经济利益很有可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量
2．资产的计量属性：
小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备
2.1《小企业会计准则》确定资产计量属性与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》所界定企业各项资产的“计税基础”是一致的。
2.2《企业所得税法实施条例》第五十六条指出：
企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
2.3 放弃资产减值操作：
主要考虑三个原因 资产减值操作难度大；小企业没有正确实施资产减值操作的能力；与税法的操作协调一致
2.4 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门可以确定损益外，不得调整该项资产的计税基础，在放弃计量资产减值的情况下，小企业在资产实际发生损失时，直接将其确定为资产损失，与《企业所得税法实施条例》中相关规定一致性。
第三章：
货币资金（p19-30）
1．流动资产的定义：
指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产；小企业的流动资产包括：
货币资金、短期投资、应收及预付账款、存货等。
2．《小企业会计准则》中的货币资金相关科目有3个：
1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金
其中库存现金科目，核算内容没有变化，该科目调整的目的与《企业会计准则》科目名称保持一致，
其他的一级科目和明细科目有其他变化，可以单独设置“1004备用金”科目； 删除“存出投资款”明细科目，删除“银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据”
《小企业会计准则》的“其他货币资金”科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等，其他货币资金，增加了“备用金”，删除了“存出投资款”明细科目。
3．库存现金的使用范围：
①职工工资、津贴；
②个人劳务报酬（各项劳务费用）；
③根据国家制度颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人其他支出（困难生活补助）；
⑤收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出，超过结算起点应实行银行转账结算；
⑧中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。
4．“库存现金”的核算：
小企业应当设置“库存现金”科目，对库存现金的收支和结存情况进行核算，
还应设置“库存现金总账”和“库存现金明细账”，日常核算不变。
每日终了结算现金收支、财产清查时，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算，
属于现金短缺的，应按照实际短缺金额，借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：
库存现金
属于现金溢余的，按照实际溢余金额，借：
库存现金 贷：
待处理财产损益—待处理流动资产损溢
5．银行存款：
反映和监督其银行存款的收入、支出和结存情况，其核算不变。
6．“其他货币资金”会计分录：
取得银行汇票时：
借方：
其他货币资金—银行汇票 贷方：
银行存款
购商品并取得发票时：
借：
材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行汇票
将剩余款项退回开户银行时：
借：
银行存款 贷：
其他货币资金—银行汇票
第四章：
投资（p33-48）
1．“短期投资”科目：
指小企业购入的能随时变现并持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，
小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
1.1《小企业会计准则》第八条规定，小企业以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资成本。
短期投资取得的会计处理：
借：
短期投资 借：
应收股利 借：
应收利息
贷方：
银行存款
1.2《小企业会计准则》第八条规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
取得短期投资时，购买价款中包含的现金股利或尚未领取的利息，借：
银行存款
贷：
应收股利
在短期投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借：
应收股利
贷：
投资收益
付息时，应按分期付款利息、一次还本债券的票面利率计算利息收入，借：
应收利息
贷：
投资收益
1.3《小企业会计准则》第八条规定，小企业在出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
其会计处理：
借：
库存现金/银行存款
贷：
短期投资/应收股利/应收利息/投资收益（收益贷方，盈利）
2．长期债券投资：
小企业的长期债券投资是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。
2.1 长期债券投资的取得：
长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本记性计量；实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资成本。
购入债券长期投资时会计分录：
借：
长期债券投资—面值
贷：
长期债券投资—溢折价银行存款
已到利息期尚未领取的债券利息时会计分录：
借：
长期债券投资—面值 应收利息
贷：
银行存款
按照其差额，借记或者贷记“长期债券投资—溢折价”科目（利息的调整）
2.2 长期债券投资利息收入的核算：
《小企业会计准则》第十九条规定，长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益，
A．对于分期付息、一次还本的长期债券投资，小企业应在债务人应付利息日，按照票面价值计算的应收未收利息，借：
应收利息 贷：
投资收益 （不增加长期债券投资的账面金额）
实际收到利息：
借：
银行存款 贷：
应收利息
B．对于一次性还本付息的长期债券投资，小企业应按票面利率计算的应收未收利息增加长期债券的账面余额，其会计分录为：
借方：
长期债券投资—应计利息 贷方：
投资收益
C．债券的折价或者溢价的处理：
小企业应在确认长期债券投资的利息收入时，对相关的折价或者溢价按直线法进行摊销，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期债券投资—溢折价”科目。
D．长期债券投资到期前处置：
借：
银行存款 贷：
长期债券投资（成本、溢折价）
按应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或者借记“投资收益”科目。
E．长期债券到期收回：
小企业收回长期债券投资，应按收回的债券本金或本息，借记“银行存款”科目，
按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。
F．无法收回的长期债券投资：
确认为无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。
长期债券投资损失应于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。
其会计分录为：
借：
银行存款 营业外支出 贷：
长期债券投资—（成本、溢折价）
3．长期股权投资：
指小企业准备长期持有的权益性投资，应当按照成本进行计量。
3.1以现金购入的长期股权投资，企业按照实际支付的购买借款，借记长期股权投资，贷记银行存款；
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，小企业应将现金股利确认为“应收股利”科目，按实际支付全部价款扣除现金股利，借记“长期股权投资”，贷记银行存款。
3.2非货币性资产换入的长期股权投资：
小企业应按非货币性资产的评估价值与相关税费之和作为长期股权投资的成本。
3.3长期股权投资持有期间的现金股利和利润：
在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益；其会计分录为：
借：
应收股利 贷：
投资收益
收到现金股利或利润时：
借：
银行存款 贷：
应收股利
3.4长期股权投资的处理：
处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
会计分录：
借：
银行存款
贷：
长期股权投资—股票投资（账面余额） 贷：
应收股利 贷：
投资收益
3.5长期股权投资损失的处理：
小企业的长期股权投资符合损失确认的条件发生损失时，按照可收回的金额，
借：
银行存款，贷：
长期股权投资，照其差额，借记：
营业外支出
第五章：
应收及预付账款（p53-60）
1．应收及预付款项：
指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，
包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.1应收账款：
小企业因销售商品或者提供劳务，应向购货或者接受劳务单位收取的款项，主要包括小企业出售商品或材料、提供劳务等应向债务人收取的价税款及代购货方垫支的运费等。
其会计分录：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入 贷：
其他业务收入 贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）
收回款项时的会计分录：
借：
银行存款 贷：
应收账款
1.2小企业代购货单位垫付包装费、运费时会计分录，借：
应收账款 贷：
银行存款
收回代垫费用时：
借：
银行存款 贷：
应收账款—xxxx
1.3应收账款坏账处理：
实际发生损失时，应按实际发生的坏账金额，借：
营业外支出，
贷：
应收账款
收回余款时：
借：
银行存款 贷：
应收账款—xxxx
小企业已作坏账损失后的应收账款，以后期间收回的金额，借：
银行存款 贷：
营业外收入
《小企业会计准则》中，坏账损失确认为条件：
①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿；
②债务人死亡，或者依法被宣告失踪，死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
2．应收票据：
指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票；根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；根据票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
应收票据应按商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，应收票据一般按其面值计价。
3.取得应收票据，因债务人抵偿前欠款而取得应收票据的会计分录：
借：
应收票据 贷：
应收账款
因销售货物等取得的应收票据，借：
应收票据 贷：
主营业务收入 贷：
应交税费—应交销项税
收回到期票据：
不带息票据的会计分录：
借：
银行存款 贷：
应收票据
4.预付账款：
小企业按合同规定预付的货款，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等，是小企业暂时被供货单位占用的资金。
小企业根据购货合同的约定向供应单位预付账款时，借：
预付账款 贷：
银行存款
收回所购物资时，借：
原材料 借：
库存商品 借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：
预付账款
当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，将不足部分补付，借：
预付账款 贷：
银行存款
当预付账款大于采购货物所需支付的款项时，对收回多余款项，借：
银行存款 贷：
预付账款
5.其他应收款：
各种应收的款项，应向职工收取的各种垫付款项，小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也应通过本科目核算。
退税其会计分录：
借：
其他应收款 贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）
收到退税款：
借：
银行存款 贷：
其他应收款
按照《小企业会计准则》规定，确定其他应收款实际发生的坏账损失，其会计分录为：
借：
银行存款（实际收到） 借：
营业外支出（倒挤金额） 贷：
其他应收款（账面金额）
6.《小企业会计准则》新设“预付账款”科目，取消“坏账准备”科目，并将“应收利息”科目拆分为“应收股利”科目和“应收利息”科目，对坏账不计提“坏账准备”，实际发生坏账损失时，直接计入“营业外支出”科目，这是小企业会计准则向税法靠拢的表现之一，有利于消除税收与会计的差异。
第六章存货（p61-80）
1．存货：
指小企业在日常经营活动过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
2．周转材料（新增科目）：
指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有状态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
3．存货的取得：
小企业取得的存货应当按照成本进行计量，在对存货取得进行会计处理时，小企业应当设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“委托加工物资”等科目。
3.1外购存货成本包括：
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
3.2通过进一步加工取得存货的成本包括：
直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用，经过1年期以上的制造才能达到预计可销售状态的存货所发生的借款费用，也计入存货成本，包括借款利息、辅助费用及外币的汇兑差额等。
其中应付利息发生改变，计入生产成本，走资本化道路。
3.3投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定，借记长期股权投资，贷记主营业务收入等科目。
3.4《小企业会计准则》第十三条和第十四条规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，计价发放一经选用，不得随意更改。
3.5存货成本的结转：
小企业出售存货，应当将其成本结转为营业成本。
对于周转材料，《小企业会计准则》明确规定，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理；出租或出借周转材料不需要结转其成本，但应当进行备查登记，不做账务处理，出租发生的收入（收到租金）计入营业外收入，取消计入其他业务收入科目核算方法。
“周转材料”科目的期末余额反映小企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。
周转材料入库：
借：
周转材料 借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：
应付账款
采用一次转销法领用周转材料：
借：
生产成本 贷：
周转材料
随同产品出售但不单独计价的包装物（促销用），按照其成本，借：
销售费用 贷：
周转材料
随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借：
其他业务成本 贷：
周转材料
金额较大的周转材料也可采用分次摊销法：
借：
周转材料—在用 贷：
周转材料—在库
按照使用次数摊销时，应按照其摊销金额，借：
生产成本 借：
管理费用 贷：
周转材料—摊销
周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转分摊的成本差异。
4．存货的盘点：
根据《小企业会计准则》第十五条规定，存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
盘盈存货实现的收益计入营业外收入，盘亏存货发生的损失应计入营业外支出；取消小制度中冲减管理费用会计处理方法。
5．《小企业会计准则》新设“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”、“消耗性生物资产”，取消了“存货跌价准备”、“低值易耗品”、“待摊费用”等科目；存货的核算不再要求小企业计提存货跌价准备，而是在存货跌价实际发生时计入当期损益；对于投资者投入的存货，要求按照评估的价值确定该存货的价值，增强存货财务信息的真实性和可靠性；存货的成本核算方式，取消了后进先出法计算发出存货的成本。
其次，《小企业会计准则》对“在途物资”的会计处理进行细化，增加了“已付款在途物资”、“未收到付款凭证的存货暂估和冲回”以及“未付款但收到付款凭证的存货入账”等相关事项的会计处理，增强小企业业务处理规范性。
第七章固定资产（p82-97）
1．根据《小企业会计准则》第二十七条，固定资产指：
小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产；小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据；小企业临时租入的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，应另备查簿进行登记，不在固定资产科目核算；小企业的固定资产包括：
房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
2．固定资产的取得：
小企业固定资产应当按照成本进行计量。
2.1外购固定资产：
成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包含税法规定可以抵扣增值税进项税额。
借：
固定资产 借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：
银行存款！
应付账款
《小企业会计准则》特别指出：
若小企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似固定资产的市场价格或评估价值比例对固定资产总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.2自行建造固定资产：
其成本由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关借款费用）构成，
自行建造固定资产完成竣工决算前按照之前发生的相关支出，借：
固定资产 贷：
在建工程
在建造固定资产过程中，为工程准备的物资按照价款和相关税费，借：
工程物资 贷：
银行存款
领用工程物资时：
借：
在建工程 贷：
工程物资
工程中发生各项支出，按实际发生额，借：
在建工程
贷：
银行存款 贷：
应付职工薪酬 应付账款
建造过程中领用本企业的产品或商品时，借：
在建工程
贷：
库存商品 贷：
应交税费—应交销项税额
在建工程在竣工决算之前发生的借款利息（按借款合同计算利息费用）借：
在建工程
贷：
应付利息
小企业在建工程在运转过程中形成的产品、副产品或试车收入，冲减在建工程成本， 其会计分录为：
借：
库存商品 贷：
在建工程
2.3投资者投入固定资产：
其成本应当按照评估价值和相关税费确定，其会计分录为：
借：
固定资产—XX 贷：
实收资本 贷：
资本公积（资本溢价）
2.4融资租入的固定资产：
其成本按照租赁合同规定的付款总额和在签订租赁合同时发生相关税费等确定。
2.5盘盈固定资产：
其成本应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定，借：
固定资产 贷：
待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢
前期差错造成盘盈：
借：
待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 贷：
营业外收入
2.6盘亏固定资产：
借：
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 借：
累计折旧
贷：
固定资产
在经批准转销时转入“营业外支出”科目。
3．固定资产折旧：
小企业应对所有固定资产进行折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧；小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，固定资产的使用寿命和预计残值一经确定，不得随意更改。
3.1固定资产折旧方法：
小企业应当按照年限平均法计提折旧，但是如果小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
折旧方法的选择会对固定资产在使用期间的折旧费用产生重大影响，所以折旧方法一经确定不得随意更改。
折旧方法中，废除了工作量法，鼓励使用年限平均法，只有在特殊条件下使用加速折旧法。
a.采用平均年限法（直线法）：
将固定资产应计折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，固定资产每年折旧额均相等。
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