存货补充.docx

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存货补充

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第一节原材料存货

一、原材料按实际成本核算

原材料按实际成本核算的特点是：

从原材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。

这种核算方法一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。

（一）材料明细分类核算

材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。

材料收、发、存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。

所谓两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收入、发出、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收入、发出、结存的数量和金额。

这种方式的优点是：

两套账可以起到相互制约的作用；缺点是：

重复记账，工作量大。

所谓一套账方式，是指仓库按品种、规格设置材料卡片，与财会部门设置的材料明细分类账合为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。

（二）材料收入的总分类核算

在实际成本法下，取得原材料主要通过“原材料”和“在途物资”账户核算。

“原材料”账户，用于核算企业库存原材料的增减变化情况。

该账户是资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。

该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。

“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。

该账户是资产类账户，借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。

该账户应按供货单位设置明细账进行明细核算。

1、外购材料的核算

企业外购材料的实际成本包括买价和采购费用两部分。

买价是指购入材料时发票上列出的货款金额；采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料应负担的税金等。

运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费等。

另按规定一般纳税人外购物资（固定资产除外）支付的运输费用，可根据运费单据所列运费金额的7%列入增值税进项税，其余的计入材料成本。

（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库

货款已经支付，材料同时验收入库的外购原材料，企业应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定原材料成本

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

应付票据

例：

某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额8500元，货款58500元已通过银行转账支付，材料已验收入库。

编制会计分录如下：

借：

原材料──甲材料50000

应交税费──应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款58500

（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库

借：

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

应付票据

待原材料运到验收入库后

借：

原材料

贷：

在途物资

例：

某企业从外地钢材厂购入乙材料一批，有关结算凭证已到，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额17000元，运输单据列明的运输费为1000元（运输费可按7%抵扣增值税），装卸费400元，企业签发并承兑一张票面价值为118400元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未验收入库。

编制会计分录如下：

借：

在途物资──某钢铁厂101330

应交税费──应交增值税（进项税额）17070

贷：

应付票据118400

收到材料验收入库时：

借：

原材料──乙材料101330

贷：

在途物资──某钢铁厂101330

（3）材料已验收入库，货款尚未支付

在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。

如果月末发票账单仍未到达，为了反映企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。

下月初再用红字分录冲回，待收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。

【例】某企业从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。

月末，按暂估价入账，假定其暂估价为185000元。

编制会计分录如下：

借：

原材料──丙材料185000

贷：

应付账款──暂估应付款185000

下月初用红字予以冲回：

借：

原材料──丙材料（185000）---红字

贷：

应付账款──暂估应付款（185000）---红字

下月收到该批材料的发票账单，增值税发票上注明的材料价款为183000元，增值税额为31110元，运输单据表明运费4000元，装卸费等500元，款项共218610元。

编制会计分录如下：

借：

原材料──丙材料187220

应交税费──应交增值税（进项税额）31390

贷：

银行存款218610

（4）预付货款购料

预付原材料价款时

借：

预付账款

贷：

银行存款

已经预付价款的原材料验收入库时

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

预付材料价款不足补付的价款

借：

预付账款

贷：

银行存款

预付材料价款多余退回的价款

借：

银行存款

贷：

预付账款

例：

2006年5月10日，某企业与甲公司签订合同，购入原材料一批，预付价款200000元，以银行存款支付。

次月10日材料运到验收入库，发票账单注明材料价款230000元，增值税39100元，所欠款项当即以银行存款付清。

编制会计分录如下：

预付款项时：

借：

预付账款—甲公司200000

贷：

银行存款200000

材料运到验收入库时“

借：

原材料230000

应交税费—应交增值税（进项税额）39100

贷：

预付账款269100

补付价款时：

借：

预付账款—甲公司69100

贷：

银行存款69100

2、自制材料、投资者投入材料、接收捐赠材料的核算

（1）自制材料

自制原材料完工并已验收入库的，按实际成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。

（2）投资者投入的原材料

投资者投入的原材料

借：

原材料

应交税费──应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（或“股本”账户）

资本公积

例：

某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，经双方确认，该批材料价款480000元，计税价格500000元，增值税进项税额为85000元。

丙公司投入材料占该股份公司300000元的股本。

编制会计分录如下：

借：

原材料480000

应交税费—应交增值税（进项税额）85000

贷：

股本—丙公司300000

资本公积265000

（3）接受捐赠的原材料

企业接受捐赠的原材料，应按公允价值加支付的相关税费计算实际成本

借：

原材料

应交税费—应缴增值税（进项税额）

贷：

营业外收入

银行存款

例：

某公司接受丁企业捐赠原材料一批，发票上注明购买价为140000元，用银行存款支付材料运杂费2000元。

编制会计分录如下：

借：

原材料142000

应交税费—应缴增值税（进项税额）23800

贷：

营业外收入163800

银行存款2000

（二）材料发出的总分类核算

【例】某企业2005年9月末根据发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，见表4-13。

发料凭证汇总表

表4—132005年9月单位：

元

用途

甲材料

乙材料

丙材料

合计

A产品耗用

26000

26000

B产品耗用

3000

23000

26000

车间一般消耗

8000

1000

9000

厂部管理部门领用

6000

6000

销售部门领用

7000

7000

合计

32000

18000

24000

74000

根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：

借：

生产成本──A产品26000

──B产品26000

制造费用9000

管理费用6000

销售费用7000

贷：

原材料──甲材料32000

──乙材料18000

──丙材料24000

四、原材料按计划成本核算

（一）原材料明细分类核算

按计划成本计价的原材料明细分类核算，应设置以下明细分类账：

1．原材料明细分类账。

仓库应按原材料的品种、规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账或材料卡片。

2．材料采购明细分类账。

材料采购明细分类账用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。

3．材料成本差异明细分类账。

材料成本差异明细分类账是用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间差异额和差异率的，为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。

材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。

月末根据该明细账提供的资料计算出某类或某种材料的成本差异率。

计算公式为：

①成本差异=实际成本－计划成本

（正数为超支差异；负数为节约差异）

则：

实际成本=计划成本＋成本差异

月初结存材料本月收入材料

成本差异额＋成本差异额

②材料成本差异率=────────────────×100%

月初结存材料本月收入材料

计划成本＋计划成本

（正数为超支差异率；负数为节约差异率）

根据材料成本差异率，可以将发出材料的计划成本调整为实际成本。

③发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

④发出材料的实际成本=发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异

例：

某企业月初结存原材料的计划成本为200000元，成本差异为－4000元；本月收入原材料的计划成本为400000元，成本差异为－8000元；本月发出材料的计划成本为320000元。

×100%=—2%

发出材料应负担的成本差异=320000×（－2%）=－6400（元）

发出材料的实际成本=320000＋（－6400）=313600（元）

（二）总分类核算

1．账户设置

材料按计划成本核算应设置一下主要账户：

“材料成本差异”账户。

该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本之间的差异。

借方登记入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异和发出材料应分负担的节约差异；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的节约差异和发出材料应负担的超支差异；若期末余额在借方，反映结存材料的超支差异；若期末余额在贷方，反映结存材料的节约差异；该账户应按存货的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。

2．外购材料的核算

（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库

例：

某企业9月5日在本地购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额为34000元，运杂费5000元，材料已验收入库，计划成本为204000元，款项已通过银行支付。

结算款项：

借：

材料采购──原材料205000

应交税费──应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款239000

验收材料：

借：

原材料──甲材料204000

贷：

材料采购──原材料204000

结转入库材料的成本差异：

借：

材料成本差异──原材料1000

贷：

材料采购──原材料1000

（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库

例：

某企业9月10日在外地购入乙材料一批，发票账单已收到，

增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元，运杂费1300元（其中运费1000元），款项已通过银行支付，材料尚未运到。

借：

材料采购──原材料81230

应交税费──应交增值税（进项税额）13670

贷：

银行存款94900

若上述乙材料下月8日运到并验收入库，其计划成本为83000元。

作如下分录：

借：

原材料──乙材料83000

贷：

材料采购──原材料83000

结转入库材料的成本差异：

借：

材料采购──原材料1770

贷：

材料成本差异──原材料1770

（3）材料已验收入库，货款尚未支付

例：

某企业9月15日在外地购入丙材料一批，材料已运到并验收入库，其计划成本为50000元。

到月末该批材料的发票账单尚未到达，货款未付。

企业月末应按材料的计划成本暂估价入账，编制会计分录如下：

：

借：

原材料──乙材料50000

贷：

应付账款—暂估价50000

下月初用红字将上述分录冲回：

借：

原材料──乙材料

（50000）

贷：

应付账款—暂估价（50000）

以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。

（4）预付货款购料

企业采购材料预付款项时，应在“预付账款”账户核算，待收料结算时，在通过“材料采购”账户核算。

例：

某企业准备在9月份从A企业购入丁材料一批。

根据合同规定8月20日以银行存款预付购货款50000元。

编制会计分录：

借：

预付账款──A企业50000

贷：

银行存款50000

9月28日上述预购的材料到达，已验收入库，计划成本98000元，有关发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元，同时以银行存款补付货款67000元。

编制会计分录：

借：

材料采购──原材料100000

应交税费──应交增值税（进项税）17000

贷：

预付账款50000

银行存款67000

验收材料结转差异：

借：

原材料──丁材料98000

贷：

材料采购──原材料98000

结转入库材料的成本差异：

借：

材料成本差异──原材料2000

贷：

材料采购──原材料2000

（5）材料短缺损坏

3、材料发出的总分类核算

【例】某企业9月末根据领料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，本月原材料的成本差异率为－10%，见表4—15。

发料凭证汇总表

表4—152005年9月30日单位：

元

用途

甲材料

乙材料

丙材料

合计成本差异

A产品耗用

30000

30000－300

B产品耗用

63000

23000

86000－860

车间一般消耗

8000

5000

13000－130

厂部管理部门领用

6000

6000－60

销售部门领用

8000

8000－80

计划成本小计

36000

79000

28000

143000－1430

根据“发料凭证汇总表”编制会计分录如下：

（1）结转发出材料的计划成本：

借：

生产成本──A产品30000

──B产品86000

制造费用13000

管理费用6000

销售费用8000

贷：

原材料──甲材料36000

──乙材料79000

──丙材料28000

（2）结转发出材料应负担的成本差异：

借：

材料成本差异----原材料14300

贷：

生产成本──A产品3000

──B产品8600

制造费用1300

管理费用600

销售费用800

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三、委托加工材料的核算

委托加工材料通过设置“委托加工物资”账户核算。

1.、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

2.、本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别两种情况处理：

委托加工材料收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资的成本

借：

委托加工物资

贷：

应付账款

银行存款

委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品的

借：

应交税费──应交消费税

贷：

应付账款

银行存款

例：

某企业发出甲材料，委托A企业加工成乙材料（属于应税消费品），甲材料的实际成本为102000元；支付的加工费为15000元，增值税为2550元；往返运杂费为2000元；消费税13000元，款项已用银行存款支付。

乙材料加工完成验收入库，实际成本为116000元（以后继续用于生产应税消费品），退回甲材料的实际成本3000元。

该企业编制的会计分录如下：

（1）发出委托加工材料

借：

委托加工物资──A企业102000

贷：

原材料──甲材料102000

（2）支付加工费、增值税、运杂费等

借：

委托加工物资──A企业17000

应交税费──应交增值税（进项税额）2550

贷：

银行存款19550

（3）缴纳消费税

借：

应交税费──应交消费税13000

贷：

银行存款13000

（4）乙材料加工完成验收入库

借：

原材料──乙材料116000

贷：

委托加工物资──A企业116000

（5）退回剩余的甲材料

借：

原材料──甲材料3000

贷：

委托加工物资──A企业3000

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第二节其他存货

一、低值易耗品

（一）低值易耗品的范围

低值易耗品是指单位价值比较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的

劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

低值易耗品按其用途不同可分为以下几大类：

（1）一般工具。

指车间生产产品用的工具，如刀具、量具和各种辅助工具以及供生产周转使用的容器等。

（2）专用工具。

指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用工具等。

（3）管理工具。

指在管理工作中使用的各种物品，如办公用具、办公家具等。

（4）劳动保护用品。

指为了能使职工安全而发给职工的防护用品，如工作服、工作鞋等。

（5）替换设备。

这是指容易损坏或磨损，为制造不同产品需要替换的各种设备，如钢锭模、轧辊等。

（6）其他低值易耗品。

其他低值易耗品是指不属于以上各类的低值易耗品。

（二）低值易耗品的核算

1、收入低值易耗品的核算

低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理相同，这里不再重述。

2、低值易耗品领用与摊销的核算

低值易耗品的摊销方法有：

（1）一次摊销法。

例：

某企业生产车间10月领用专用工具一批，计划成本600元；厂部管理部门领用办公家具一批，计划成本1000元，成本差异率为－1%，。

10月生产车间专用工具报废，残值为100元，已作残料入库。

编制会计分录如下：

领用时：

借：

制造费用594

管理费用990

材料成本差异──低值易耗品16

贷：

周转材料──专用工具600

──办公家具1000

报废收回残料时：

借：

原材料100

贷：

制造费用100

（2）五五摊销法。

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的50%，报废时再摊销其账面价值的50%，即低值易耗品分两次各按一半进行摊销。

这种方法适用于价值较低，使用年限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

采用五五摊销法的企业，应在“周转材料”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户进行明细核算。

例：

某企业生产车间10月领用专用工具一批，实际成本20000元；本月报废劳保用品一批，实际成本6000元，劳保用品残料变价收入20元。

编制会计分录如下：

1）领用时：

借：

周转材料──在用低值易耗品20000

贷：

周转材料──在库低值易耗品20000

同时摊销其价值的50%：

借：

制造费用10000

贷：

周转材料-----低值易耗品摊销10000

2）报废劳保用品时，摊销其价值的50%（扣除残料价值）：

借：

制造费用2980

贷：

周转材料──低值易耗品摊销2980

同时注销劳保用品的摊销额及其价值，反映残料变现价值：

借：

现金20

周转材料──低值易耗品摊销5980

贷：

周转材料──在用低值易耗品6000

二、包装物

（一）包装物的范围

包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。

需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：

（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行管理和核算；

（2）用于储存和保管产品、商品和材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别列入“固定资产”或“低值易耗品”核算。

（3）单独列作商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。

（二）包装物收入的核算

包装物实际成本的构成内容与原材料相同。

企业应设置“周转材料”账户，用于核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本，该账户属于资产类，借方登记已验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。

该账户按包装物的种类设明细账，进行明细分类反映。

（三）包装物发出的核算

1、生产领用包装物

对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。

例：

某企业生产车间为包装A产品，领用包装物一批，计划成本为4000元，成本差异率为1%，编制会计分录如下：

借：

生产成本──A产品4040

贷：

周转材料4000

材料成本差异──包装物40

2、随同商品出售包装物

随同商品出售的包装物有两种情况，一是不单独计价的包装物；二是单独计价的包装物，其核算方法不同。

（1）不单独计价的包装物。

随同商品出售不单独计价的包装物，其目的主要是为了确保销售商品的质量或提供较良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的实际成本计入企业的销售费用。

例：

某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2500元，成本差异率为2%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。

编制会计分录如下：

借：

销售费用2550

贷：

周转材料2500

材料成本差异──包装物50

（2）单独计价的包装物。

随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务支出。

例【4-37】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本3500元，单独计算售价为4200元，应收取的增值税额714元，款项已收存银行。

编制会计分录如下：

取得出售包装物收入：

借：

银行存款4914

贷：

其他业务收入──出售包装物4200

应交税费──应交增值税（进项税额）714

结转出售包装物的成本：

借：

其他业务支出──出售包装物3500

贷：

周转材料3500

3、出租、出借包装物

例：

某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本30000元，其中用于出借的占20000元，出租的占10000元；出借包装物的期限为3个月；出租包装物的期限1个月，应收租金800元。

包装物采用一次摊销法，收取出借包装物的押金24000元，出租包装物的押金为12000元，已收存银行。

编