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《中级财务会计》第四章金融资产3练习题答案

第四章金融资产（3）业务练习题参考答案

练习一

一、目的：

练习交易性金融资产的会计处理。

二、资料：

甲公司有关交易性金融资产的业务如下：

1．2009年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票（简称A股票）10000股。

该股票每股买入价为11.4元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利0.4元，另支付相关税费450元，均以银行存款支付。

2．2009年2月27日（星期五），A股票收盘价12.5元。

3．2009年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利。

4．2009年3月31日，A股票收盘价11.7元。

5．2009年4月28日（星期五）A股票收盘价12元。

6．2009年5月10日，出售A股票6000股，每股卖出价13元，支付相关税费300元，已存入银行。

7．2009年5月31日，A股票每股收盘市价10元；

三、要求：

根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。

（1）借：

交易性金融资产——成本（A股票）110000

应收股利——A公司4000

投资收益450

贷：

银行存款114450

（2）公允价值变动＝10000×（12.5－11）＝15000（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）15000

贷：

公允价值变动损益15000

（3）借：

银行存款4000

贷：

应收股利——A公司4000

（4）公允价值变动＝10000×（11.7－12.5）＝－8000（元）

借：

公允价值变动损益8000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）8000

（5）公允价值变动＝10000×（12－11.7）＝3000（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）3000

贷：

公允价值变动损益3000

（6）借：

银行存款77700

贷：

交易性金融资产——成本（A股票）66000

——公允价值变动（A股票）6000

投资收益5700

借：

公允价值变动损益6000

贷：

投资收益6000

（7）公允价值变动＝4000×（10－12）＝－8000（元）

借：

公允价值变动损益8000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）8000

练习二

一、目的：

练习交易性金融资产的会计处理。

二、资料：

甲公司2009年发生的有关交易性金融资产的经济业务如下：

1．3月18日以银行存款购入A股票2000股，每股单价10.30元，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.30元，购入时另以银行存款支付相关税费100元。

2．3月31日，A股票每股收盘价11.30元。

3．4月5日，收到上述现金股利。

4．4月28日（星期五），A股票每股收盘价12.50元。

5．5月9日，又以银行存款购入A股票1000股，每股单价11.80元，另以银行存款支付相关税费80元。

6．5月30日（星期五），A股票每股收盘价11.20元。

7．6月30日，A股票每股收盘价9.50元。

8．7月20日，出售持有的A股票50％，每股售价10.80元，支付相关税费145元，已收妥入账。

三、要求：

根据上述资料，编制甲公司的有关会计分录。

（1）借：

交易性金融资产——成本（A股票）20000

应收股利——A公司600

投资收益100

贷：

银行存款20700

（2）公允价值变动＝2000×（11.3－10）＝2600（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）2600

贷：

公允价值变动损益2600

（3）借：

银行存款600

贷：

应收股利——A公司600

（4）公允价值变动＝2000×（12.5－11.3）＝2400（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）2400

贷：

公允价值变动损益2400

（5）借：

交易性金融资产——成本（A股票）11800

投资收益80

贷：

银行存款11880

（6）公允价值变动＝3000×11.2－（20000＋11800＋5000）＝－3200（元）

借：

公允价值变动损益3200

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）3200

（7）公允价值变动＝3000×（9.5－11.2）＝－5100（元）

借：

公允价值变动损益5100

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）5100

（8）借：

银行存款16055

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）1650

投资收益1805

贷：

交易性金融资产——成本（A股票）15900

借：

投资收益1650

贷：

公允价值变动损益1650

练习三

一、目的：

练习可供出售金融资产的会计处理。

二、资料：

甲公司有关可供出售金融资产的业务如下：

1．2009年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票（简称A股票）10000股。

该股票每股买入价为11.4元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利0.4元，另支付相关税费450元，均以银行存款支付。

2．2009年2月27日（星期五），A股票收盘价12.5元。

3．2009年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利。

4．2009年3月31日，A股票收盘价11.7元。

5．2009年4月28日（星期五）A股票收盘价12元。

6．2009年5月10日，出售A股票6000股，每股卖出价13元，支付相关税费300元，已存入银行。

7．2009年5月31日，A股票每股收盘市价10元；

三、要求：

根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。

1．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）110450

应收股利——A公司4000

贷：

银行存款114450

2．A股票公允价值变动＝10000×（12.5－11.045）＝14550（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）14550

贷：

资本公积——其他资本公积14550

3．借：

银行存款4000

贷：

应收股利——A公司4000

4．A股票公允价值变动＝10000×（11.7－12.5）＝－8000（元）

借：

资本公积——其他资本公积8000

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）8000

5．A股票公允价值变动＝10000×（12－11.7）＝3000（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）3000

贷：

资本公积——其他资本公积3000

6．借：

银行存款77700

贷：

可供出售金融资产——成本（A股票）66270

——公允价值变动（A股票）5730

投资收益5700

借：

资本公积——其他资本公积5730

贷：

投资收益5730

7．A股票公允价值变动＝4000×（10－12）＝－8000（元

借：

资本公积——其他资本公积8000

练习四

一、目的：

练习可供出售金融资产的会计处理。

二、资料：

甲公司2009年发生的有关可供出售金融资产的经济业务如下：

1．3月18日以银行存款购入A股票2000股，每股单价10.30元，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.30元，购入时另以银行存款支付相关税费100元。

2．3月31日，A股票每股收盘价11.30元。

3．4月5日，收到上述现金股利。

4．4月28日（星期五），A股票每股收盘价12.50元。

5．5月9日，又以银行存款购入A股票1000股，每股单价11.80元，另以银行存款支付相关税费80元。

6．5月30日（星期五），A股票每股收盘价11.20元。

7．6月30日，A股票每股收盘价9.50元。

8．7月20日，出售持有的A股票50％，每股售价10.80元，支付相关税费145元，已收妥入账。

三、要求：

根据上述资料，编制甲公司的有关会计分录。

1．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）20100

应收股利——A公司600

贷：

银行存款20700

2．A股票公允价值变动＝2000×（11.3－10.05）＝2500（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）2500

贷：

资本公积——其他资本公积2500

3．借：

银行存款600

贷：

应收股利——A公司600

4．A股票公允价值变动＝2000×（12.5－11.3）＝2400（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）2400

贷：

资本公积——其他资本公积2400

5．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）11880

贷：

银行存款11880

6．A股票公允价值变动＝3000×11.2－（2000×12.5＋1000×11.88）＝－3280（元）

借：

资本公积——其他资本公积3280

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）3280

7．A股票公允价值变动＝3000×（9.5－11.2）＝－5100（元）

借：

资本公积——其他资本公积5100

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）5100

8．借：

银行存款16055

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）1740

贷：

可供出售金融资产——成本（A股票）15990

投资收益1805

借：

投资收益1740

贷：

资本公积——其他资本公积1740

练习五

一、目的：

练习持有至到期投资的会计处理。

二、资料：

甲公司于2009年7月1日以银行存款从证券市场购入乙公司同年1月1日发行的三年期公司债券3000张，准备持有至到期。

该债券面值为1000元，每张购入价1100元，票面利率为8%，到期一次还本付息。

购入该债券时甲公司另以银行存款支付相关税费3000元。

三、要求：

编制甲公司购入、持有该债券的相关会计处理。

2009年7月1日购入乙债券

借：

持有至到期投资——成本（乙债券）3000000

——应计利息（乙债券）120000

——利息调整（乙债券）183000

贷：

银行存款3303000

2009年12月31日计息并调整利息

应计利息＝300×8％÷2＝12（万元）

利息调整＝18.3÷5＝3.66（万元）

利息收入＝12－3.66＝8.34（万元）

借：

持有至到期投资——应计利息（乙债券）120000

贷：

持有至到期投资——利息调整（乙债券）36600

投资收益83400

2012年1月1日乙债券到期

借：

银行存款3720000

贷：

可供出售金融资产——成本（乙债券）3000000

——应计利息（乙债券）720000

练习六

一、目的：

练习交易性金融资产取得的会计处理。

二、资料：

甲公司2007年7月1日发生如下业务：

1．从证券交易所购入A公司2006年1月1日发行的两年期债券作为交易性金融资产。

该债券面值为200000元，利率为6%，到期一次还本付息。

甲公司以206000元的价格购入，支付税费200元。

2．从证券交易所购入B公司2007年4月1日发行的三年期，面值300000元，利率8%，每半年付息一次，到期还本债券，作为交易性金融资产。

买入价为300500元，支付相关税费300元。

三、要求：

编制购买时的会计分录。

1．借：

交易性金融资产——成本（A债券）206000

投资收益200

贷：

银行存款206200

2．借：

交易性金融资产——成本（B债券）300500

投资收益300

贷：

银行存款300800

练习七

一、目的：

练习交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理。

二、资料：

某公司2009年12月31日相关金融资产的有关资料如下：

项目帐面公允价值公允价值

股票类股票甲642000540000

股票乙362400366000

股票丙144000120000

小计11484001026000

债券类债券A7860060000

债券B6600072000

小计144600132000

合计12930001158000

三、要求：

根据上述资料作出会计处理。

交易性金融资产

甲股票公允价值变动＝54000－642000＝－102000（元）

借：

公允价值变动损益102000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（甲股票）102000

乙股票公允价值变动＝366000－362400＝3600（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（乙股票）3600

贷：

公允价值变动损益3600

丙股票公允价值变动＝120000－144000＝－24000（元）

借：

公允价值变动损益24000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（丙股票）24000

A债券公允价值变动＝60000－78600＝－18600（元）

借：

公允价值变动损益18600

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A债券）18600

B债券公允价值变动＝72000－66000＝6000（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（B债券）6000

贷：

公允价值变动损益6000

可供出售金融资产

甲股票公允价值变动＝54000－642000＝－102000（元）

借：

资本公积——其他资本公积102000

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（甲股票）102000

乙股票公允价值变动＝366000－362400＝3600（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（乙股票）3600

贷：

资本公积——其他资本公积3600

丙股票公允价值变动＝120000－144000＝－24000（元）

借：

资本公积——其他资本公积24000

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（丙股票）24000

A债券公允价值变动＝60000－78600＝－18600（元）

借：

资本公积——其他资本公积18600

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A债券）18600

B债券公允价值变动＝72000－66000＝6000（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（B债券）6000

贷：

资本公积——其他资本公积6000

练习八

一、目的：

练习金融资产的会计处理。

二、资料：

甲公司有关金融资产的业务如下：

（1）2009年3月1日，从证券交易所购入A公司股票1000股，每股买入价为12.5元，其中包括已经宣告但尚未发放（4月2日发放）的每股现金股利0.5元，支付相关税费80元，全部款项以银行存款支付。

（2）2009年3月31日A股票收盘价13.50元。

（3）2009年4月2日，收到A公司发放的现金股利500元。

（4）2009年4月20日，出售A公司股票600股，每股卖出价15元，支付相关税费70元，款项已存入银行。

（5）2009年4月30日，A股票收盘价9.80元。

三、要求：

根据以上资料，分别编制指定为交易性金融资产和可供出售金融资产相应的会计分录。

指定为交易性金融资产

1．借：

交易性金融资产——成本（A股票）12000

应收股利——A公司500

投资收益80

贷：

银行存款12580

2．A股票公允价值变动＝1000×（13.5－12）＝1500（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）1500

贷：

公允价值变动损益1500

3．借：

银行存款500

贷：

应收股利——A公司500

4．借：

银行存款8930

贷：

交易性金融资产——成本（A股票）7200

——公允价值变动（A股票）900

投资收益830

借：

公允价值变动损益830

贷：

投资收益830

5．A股票公允价值变动＝400×（9.8－13.5）＝－1480（元）

借：

公允价值变动损益1480

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）1480

指定为可供出售金融资产

1．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）12080

应收股利——A公司500

贷：

银行存款12580

2．A股票公允价值变动＝1000×（13.5－12.08）＝1420（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）1420

贷：

资本公积——其他资本公积1420

3．借：

银行存款500

贷：

应收股利——A公司500

4．借：

银行存款8930

贷：

可供出售金融资产——成本（A股票）7248

——公允价值变动（A股票）852

投资收益830

借：

资本公积——其他资本公积830

贷：

投资收益830

5．A股票公允价值变动＝400×（9.8－13.5）＝－1480（元）

借：

资本公积——其他资本公积1480

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）1480

练习九

一、目的：

练习金融资产的会计处理。

二、资料：

某企业2009年度发生有关金融资产的业务如下：

（1）3月20日购入A股票2000股，每股单价10.20元，购入时支付相关税费400元。

（2）3月25日，A公司宣告10派2元送5股。

4月5日除权，4月10日发放。

（2）3月31日，A股票收盘价9.65元。

（3）4月10日，收到上述现金股利。

（4）4月28日（假定当天为星期五）A股票收盘价11.50元。

（5）5月10日，购入A股票2000股，每股单价10.60元，支付相关税费380元。

（6）5月30日，A股票收盘价9.50元。

（7）6月5日，出售A股票2000股，每股9.70元，支付税费200元，款项已收存银行。

三、要求：

根据上述资料，分别编制指定为交易性金融资产和可供出售金融资产相应的会计分录。

指定为交易性金融资产

1．借：

交易性金融资产——成本（A股票）20400

投资收益400

贷：

银行存款20800

2．不作帐务处理。

3．A股票公允价值变动＝2000×（9.65－10.2）＝－1100（元）

借：

公允价值变动损益1100

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）1100

4．4月5日除权日

应收股利＝2000÷10×2＝400（元）

股票股利＝2000÷10×5＝1000（股）

A股票单位成本＝20400÷（2000＋1000）＝6.8（元）

借：

应收股利——A公司400

贷：

投资收益400

4月10日收到现金股利

借：

银行存款400

贷：

应收股利——A公司400

5．A股票公允价值变动＝3000×11.5－（20400－1100）＝15200（元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）15200

贷：

公允价值变动损益15200

6．借：

交易性金融资产——成本（A股票）21200

投资收益380

贷：

银行存款21580

7．A股票公允价值变动＝5000×9.5－（3000×11.5＋2000×10.6）＝－8200（元）

借：

公允价值变动损益8200

贷：

交易性金融资产——公允价值变动（A股票）8200

8．借：

银行存款19200

贷：

交易性金融资产——成本（A股票）16640

——公允价值变动（A股票）2360

投资收益200

借：

公允价值变动损益2360

贷：

投资收益2360

指定为可供出售金融资产

1．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）20800

贷：

银行存款20800

2．不作帐务处理。

3．A股票公允价值变动＝2000×（9.65－10.4）＝－1500（元）

借：

资本公积——其他资本公积1500

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）1500

4．4月5日除权日

应收股利＝2000÷10×2＝400（元）

股票股利＝2000÷10×5＝1000（股）

A股票单位成本＝20800÷（2000＋1000）＝6.933（元）

借：

应收股利——A公司400

贷：

投资收益400

4月10日收到现金股利

借：

银行存款400

贷：

应收股利——A公司400

5．A股票公允价值变动＝3000×11.5－（20800－1500）＝15200（元）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）15200

贷：

资本公积——其他资本公积15200

6．借：

可供出售金融资产——成本（A股票）21580

贷：

银行存款21580

7．A股票公允价值变动＝5000×9.5－（3000×11.5＋2000×10.79）＝－8580（元）

借：

资本公积——其他资本公积8580

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动（A股票）8580

8．借：

银行存款19200

贷：

可供出售金融资产——成本（A股票）16952

——公允价值变动（A股票）2048

投资收益200

借：

资本公积——其他资本公积2048

贷：

投资收益2048

练习十

一、目的：

练习持有至到期投资的会计处理。

二、资料：

甲公司2007年7月1日从证券二级市场买入T公司2007年1月1日发行的三年期、每年计息一次、到期一次还本付息债券3000张，债券面值为1000元，票面利率为8%，每张买入价为1100元，款项均以银行存款支付。

A公司准备将该批债券持有到期。

三、要求：

买入并持有该债券的会计处理。

2009年7月1日购入乙债券

借：

持有至到期投资——成本（T债券）3000000

——应计利息（T债券）120000

——利息调整（T债券）180000

贷：

银行存款3300000

2009年12月31日计息并调整利息

应计利息＝300×8％÷2＝12（万元）

利息调整＝18÷5＝3.6（万元）

利息收入＝12－3.6＝8.4（万元）

借：

持有至到期投资——应计利息（T债券）120000

贷：

持有至到期投资——利息调整（T债券）36000

投资收益84000

2012年1月1日乙债券到期

借：

银行存款3720000

贷：

可供出售金融资产——成本（T债券）3000000

——应计利息（T债券）720000

练习十一

一、目的：

练习持有至到期投资的会计处理。

二、资料：

甲公司于2007年1月1日购入乙公司同日发行的三年期债券指定为持有至到期投资。

该债券面值为10000元，票面利率为13%，当日市场利率为15%，每半年付息一次。

三、要求：

购入并持有债券的相关会计处理。

2007年1月1日购入乙债券

乙债券发行价格＝10000×0.6479＋10000×13％÷2×4.6944＝9690（元）

借：

持有至到期投资——成本（乙债券）10000

贷：

持有至到期投资——利息调整（乙债券）310

银行存款9690

2007年1月31日

应收利息＝10000×13％÷12＝108（元）

利息收入＝9690×15％÷12＝121（元）

利息调整＝121－108＝13（元）

借：

应收利息——乙公司108

持有至到期投资——利息调整（乙债券）13

贷：

投资收益121

2007年7月1日收到利息

借：

银行存款648

贷：

应收利息——乙公司648

2010年1月1日乙债券到期

借：

银行存款10000

贷：

持有至到期投资——成本（乙债券）10000

练习十二

一、目的：

练习金融资产相关业务的会计处理。

二、资料：

A企业相关金融资产的经济业务如下：

1．2009年2月2