经济效益审计讲义第六章 经营审计.docx
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经济效益审计讲义第六章经营审计
第六章经营审计
（二）——业务经营过程审计
一般认为，经济效益审计主要由经营审计和管理审计两部分构成。
第一节经营审计概述
一、经营审计及其特点
1、经营与管理的区别
项目
经营
管理
内涵不同
面向市场，根据外部环境和自身条件，合理配置生产力各要素，以实现预定目标的过程
是社会生产的一般条件，是由人们共同劳动引起的、有计划有目的地组织劳动的协作过程
存在基础不同
有商品经济和竞争时，才会有经营，是一个阶段性概念
哪里有生产哪里就有管理，是一个永恒的概念
职能不同
适应、生存、应变、竞争、控制、发展
计划、组织、领导（激励）、控制、（决策）、（创新）
功能指向不同
对外之功能以及由此产生的经济活动为经营活动
对内之功能以及由此产生的经济活动为管理活动
经营活动——企业面向市场，根据外部环境和自身条件，合理配置生产力各要素，通过组织供、产、销业务活动来实现其目标的一系列活动。
2、经营审计的概念
经营审计——是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。
P186
3、经营审计的特点
①是更直接的经济效益审计；②经营审计的范围是企业的基本经济活动和其他业务经营活动。
；③业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。
二、经营审计的目标
经营审计的根本目标就是提高企业的经济效益，这主要表现在两个方面：
1、审查业务经营过程，看其是否合理，存在哪些影响经营效益的因素。
2、审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘其利用潜力。
三、经营审计的程序和方法★
经营审计的程序与其他审计形式一样，包括准备、实施、报告和后续审计等阶段。
此外，审计程序还包括以下两个阶段：
1、评价被审单位的经营效益
方法有：
①经济指标评价法：
运用被审单位的各种主要经济指标来评价被审单位的业务经营效益，确认被审单位经济效益的实现程度，这些指标包括反映经营成果的指标、反映材料利用和产品质量的指标、反映固定资产经济效益的指标、反映劳动效率的指标、反映资金利用效果的指标等。
②业务经营处理流程图：
审计人员编制的反映被审单位各职能部门业务处理流程的一种示意图。
③业务经营调查表：
与描述内部控制时采用的调查表法相同。
2、确定实现经济效益的途径：
①制定备选方案；②选优；③确定实施方案，提交审计报告：
征求被审单位对最优方案的意见，最后确定实施方案和详细的实施计划，提交审计报告；④进行后续审计：
通过后续审计，指导和帮助被审单位实施确定的方案。
案例601
四、业务经营过程审计的内容
1、对供应过程的审查
审查两方面的内容：
一是审查本阶段的效益；二是审查其对生产过程的影响。
2、对生产过程的审查
是审查重点，包括四方面的内容：
生产经营观念是否端正；生产发展规划是否恰当；生产计划是否全面；生产业绩是否真实。
3、对销售过程的审查：
审查销售预测、定价策略、销售费用、售后信息反馈与售后服务、适销对路等。
4、对成本和质量效益的审查。
第二节供应业务经济效益审计
一、采购业务审查
1、物资供应计划及其完成情况的审查
①用下列公式验证计划采购量的合理性
某种物资计划采购量=该物资计划需要量+期末库存量-期初库存量
②从数量和质量两方面审核采购计划的完成程度
2、采购批量的审查
①比较确定最佳采购方式，以此为标准衡量采购方式及费用的合理性。
②用经济定货量模型验证采购批量的合理性
3、采购成本效益的审查
①比较实际采购成本与计划采购成本，评价采购成本完成情况；②计算采购费用率并与计划、同行业水平进行比较评价
采购费用率=本期采购费用÷本期采购总额×100%
二、仓储保管业务的审查
1、储备定额合理性的审查
①审查最高和最低储备定额
最高储备定额=保险储备定额+经常储备定额
保险储备定额=每天平均耗用量×保险天数
经常储备定额=每天平均耗用量×（供应间隔天数+使用前准备天数）
也可以将经济批量作为经常储备，则：
最高储备定额=保险储备定额+经济批量
②审查季节性储备定额：
季节性储备定额=季节性储备天数×每天平均耗用量
2、物资储备计划完成情况的审查
合理有效的储备定额应在最高储备和最低储备之间，审计人员应分析影响储备变动的各个因素。
3、仓储保管的设置与管理审查
①审查仓库位置和内部空间布置
②审查物资管理情况：
计算仓库面积利用率=已利用面积÷仓库总面积×100%
③物资分类保管情况
ABC法亦称巴雷特分析法
分类
品种
金额
A类物资
10%
70-75%
B类物资
15-25%
15-25%
C类物资
65-75%
5-10%
第三节生产业务经济效益审计
一、审查生产计划的制订
检查是否做到“三平衡”：
1、计算比较生产能力与生产任务的平衡性
生产能力=每台机器生产能力×制度工作日数
计划生产量=计划需要量+计划期末预计存量-计划期初预计存量
2、计算比较劳动力与生产任务的平衡性
有效生产工时=生产工人人数×计划期工作天数×出勤率×每天工作小时数
任务工时数=计划产量×单位产品工时定额
3、比较物资供应与生产任务的平衡性
二、审查生产组织与生产工艺流程
分析企业组织的生产过程是否连续、平衡，所选择的工艺流程是否适用、可靠和最经济。
三、生产计划完成情况
1、审查产品产量
产品产量有实物量、劳动量和价值量三种计量方法，审查时注意其各个指标的完成情况。
2、衡量产品品种计划完成程度
3、审查产品质量
①计算产品质量指标
包括合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、等级系数等，其中，
合格率=合格品产量÷全部产品产量×100%
②审查产品质量效益
③审查质量管理工作
从质量检验和质量保证系统两方面进行
4、审查生产的均衡性
第四节销售业务经济效益审计
一、销售计划的制订和执行情况审计
（一）审查销售计划的制订
计算计划销售收入，验证计划销售收入的正确性。
计划销售收入=∑（计划销售量×单价）
（二）审查销售计划的完成情况
1、比较实际销售收入与计划销售收入，检查销售计划的总体完成情况
2、计算各因素变动对销售收入的影响程度
用连锁替代法测算：
销售量变动对收入的影响=∑〔（实际销售量-计划销售量）×计划单价〕
价格变动对收入的影响=∑〔实际销售量×（实际单价-计划单价）〕
二、销售过程审计
1、审查销售方式；2、审查销售定价；3、审查促销措施
三、市场开发审计
1、审查企业对市场的研究
是否了解市场？
是否制定了市场开发策略？
是否改进产品以适应市场等。
2、审查目标市场的选择
3、审查目标市场的开发
案例602案例602解析：
1、计算销售收入完成情况：
本年销售收入计划完成率=÷×100%=119.92%
本年销售收入比上年增长率=（-）÷×100%=21.22%
2、计算销售利润完成情况：
本年销售利润计划完成率=51472.50÷47350×100%=108.71%
本年销售利润比上年增长率=（51472.50-44912.50）÷44912.50×100%=14.61%
3、计算销售利润率和成本利润率：
上年销售利润率=44912.50÷×100%=23.64%
本年销售利润率=51472.50÷×100%=22.36%
上年成本利润率=44912.50÷×100%=33.14%
本年成本利润率=51472.50÷×100%=30.50%
4、评价企业经营成果的经济效益状况
根据前面的计算结果可知:
①销售利润超额完成计划，比上年增长了14.61%，说明该企业取得了一定的成绩。
②但从销售利润率和成本利润率来看，本年不如上年，其中：
销售利润率本年比上年下降了1.28%（22.36%-23.64%）；成本利润率本年比上年下降了2.64%（30.50%-33.14%），这是值得注意的问题，说明企业销售利润的增长有不正常的情况。
③根据题中的资料可知，销售利润的增长主要是靠乙产品销售数量增加,本年实际比计划增加200台=600-400，比上年实际增加204台=600-396；销售税金减少,乙产品本年实际单位销售税金分别比计划、比上年实际减少了2.6元（9.9-12.5）；单位成本下降,乙产品本年实际单位成本比计划下降了1.25元（183.75-185），比上年实际下降了3.75元（183.75-187.5）所致。
同时，从题中资料和计算结果可知，虽然乙产品本年实际销售单价分别比本年计划、上年实际下降了2.5元（247.5-250），但是销售收入仍超额完成计划，比上年增加了50%=（-99000）÷99000×100%
④但是，甲产品和丙产品都没有完成计划，对此要进一步查明原因，看是否企业调整了生产计划，还是为了单纯追求乙产品的生产，而不顾甲产品和丙产品。
另外甲产品成本上升较大,本年实际单位成本比本年计划上升了11.25元（131.25-120），比上年实际上升了8.75元（131.25-122.5），这也是值得注意的问题。
第五节成本经济效益审计
成本效益审计——是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。
P193
一、成本效益的事前审计
主要是对成本决策效益进行审查，成本决策包括制定目标成本和规定成本的构成。
1、目标成本的审查
目标成本——是一定时期内企业产品成本应达到的水平，是根据企业的生产技术经济条件和可能采取的各种措施、方案对未来成本水平及其变动趋势进行的科学估算。
P193-194
2、成本构成的审查
成本构成因行业、企业而异。
二、成本效益的事中审计
成本效益的事中审查——是对成本控制的审查评价，包括对控制方法、控制手段、控制工作的有效性等。
1、费用成本内部控制制度的评审
2、成本计划编制情况审计
成本计划是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡，管理费用是否有预算控制，可比产品成本降低额（率）是否达标等。
3、成本日常控制审查评价
①费用成本归口分级管理的审查：
了解是否建立了科学、合理的收费、成本归口分级管理系统。
②审查责任成本的核算：
责任成本以责任单位（中心）作为成本核算对象。
审查其核算哪一级成本？
是否贯彻可控原则？
内部转移价格制定是否科学？
业绩评价是否与奖惩挂钩？
三、成本效益的事后审计
1、成本计划完成情况的审查
①计算全部商品产品成本计划完成率
全部商品产品成本计划完成率=∑（计划期实际产量×实际单位成本）/∑（计划期实际产量×计划单位成本）×100%
②计算可比产品成本降低计划完成率
成本降低计划完成率=（1-成本实际降低率）/（1-成本计划降低率）×100%
成本实际降低率=成本实际降低额/（实际产量×上期实际单位成本）×100%
成本实际降低额=计划期实际产量×（上期实际单位成本-计划期实际单位成本）
成本计划降低率=成本计划降低额/（计划产量×上期实际单位成本）×100%
成本计划降低额=计划产量×（上期实际单位成本-计划单位成本）
这两个指标如果大于100%则没有完成成本降低任务，小于100%则完成了成本降低任务。
案例603案例603解析：
1、A产品本年实际单位成本=1040÷80=13
B产品本年实际单位成本=1900÷100=19
产品名称
产量（件）
单位成本（元）
按实际产量计算的成本（元）
计划①
实际②
上年
平均③
本年
计划④
本年
实际⑤
按上年平均单位成本算⑥=②×③
按本年计划单位成本算⑦=②×④
按本年实际单位成本算⑧=②×⑤
A
70
80
12
14
13
960
1120
1040
B
110
100
20
18
19
2000
1800
1900
合计
—
—
—
—
—
2960
2920
2940
2、可比产品成本的计划降低额=70×（12-14）+110×（20-18）=80
可比产品成本的计划降低率=80÷（70×12+110×20）×100%=2.63%
3、可比产品成本的实际降低额=2960-2940=20
可比产品成本的实际降低率=20÷2960×100%=0.68%
4、可比产品成本降低计划的完成情况
可比产品成本降低计划完成率=（1-0.0068）÷（1-0.0263）×100%=102%>100%，
从以上计算可以看出，可比产品成本降低计划没有完成。
2、成本经济效益实现程度的审计
成本经济效益实现程度反映在费用效益和总成本效益两方面。
费用效益——各项活动的物化劳动耗费与相应产出之比。
总成本效益——总成本与相应的总收入、商品产值、销售利润之比。
（1）计算费用效益指标
①单位产品材料费用=某产品应分配的材料费用/某产品合格品数量
②单位产品工资费用=[某产品定额工时（或实际工时）×工资分配率]/某产品合格品数量
（2）计算总成本效益指标
①产值成本率:
一般用“百元商品产值成本”表示
百元商品产值成本=（商品产品总成本/商品产值）×100
②销售收入成本率:
一般用“百元收入销售成本”表示
百元收入销售成本=（销售总成本/销售总收入）×100
③成本利润率：
成本利润率=产品销售利润/产品销售成本×100%
案例604案例604解析：
1、产品生产成本表填列如下：
产品名称
计量单位
实际产量①
单位成本
按实际产量计算的总成本
上年实际平均②
本年计划③
本年实际④
按上年实际平均单位成本算⑤=①×②
按本年计划单位成本算⑥=①×③
按本年实际单位成本算
⑦=①×④
可比产品
甲
件
30
700
690
680
21000
20700
20400
乙
件
35
900
850
830
31500
29750
29050
合计
╳
╳
╳
╳
╳
52500
50450
49450
不可比产品
丙
件
20
╳
400
460
╳
8000
9200
全部产品
╳
╳
╳
╳
╳
52500
58450
58650
2、全部产品生产成本计划完成情况：
全部商品产品成本计划完成率=58650÷58450×100%=100.34%
产值成本率计划数为60元/百元
实际产值成本率=58650÷×100=57.5元/百元
评价：
从以上计算可知，本年全部商品产品成本计划完成率为100.34%，超支0.34%。
但从产值成本率来看，企业本年产值成本率计划数为60元/百元，实际产值成本率为57.5元/百元，生产耗费的经济效益是好的。
总成本超支主要是由于丙产品（不可比产品）成本超支，而可比产品甲、乙产品成本都是降低的。
进一步分析应查明丙产品成本超支和甲、乙产品成本降低的原因。
3、重点产品单位成本审计
重点产品——是指成本比重大、在成本计划完成中其关键作用的产品。
①材料差异分析
材料用量差异=（实际单耗-单耗定额）×材料计划单位成本
材料价格差异=（实际单位价格-计划单位价格）×材料实际单耗
材料用量差异一般属于生产部门的业绩或责任
材料价格差异属于供应部门的业绩或责任
②工资差异分析
计件工资条件下：
工时耗用量差异=（单位产品实耗工时-单位产品工时定额）×计划工时单价
工资率差异=单位产品实耗工时×（实际工时单价-计划工时单价）
工时耗用量差异属于生产调度部门的业绩或责任
工资率差异属于劳动工资和财会部门的业绩或责任
③费用差异分析
可按计件工资的分析方法进行审查，主要受工时和费用分配率的影响
工时消耗量差异=（实际工时单耗-工时定额）×计划分配率
分配率差异=（实际分配率-计划分配率）×实际工时单耗
案例605案例605解析：
1、甲产品单位成本变动情况分析：
本年实际单位成本比上年实际升高160元=2420-2260
或者：
本年实际单位成本比上年实际升高7.08%=160÷2260×100%
本年实际单位成本比计划升高150元=2420-2270
或者：
本年实际单位成本比计划升高6.61%=150÷2270×100%
2、原材料费用变动情况分析：
原材料费用实际比计划升高157元=2047-1890，其中：
①原材料消耗数量变动的影响=（890-900）×2.1=-21元
②原材料价格变动的影响=890×（2.3-2.1）=+178元
合计157元
第六节质量经济效益审计
一、质量经济效益的概念
质量经济效益（狭义）——是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。
也就是说，改善产品质量而发生的费用与由此而产生的经济效果的比值。
二、质量经济效益的特点
质量经济效益一般具有难以用货币来计量的特点，这主要源于质量成本和质量收益难于计量：
1、质量成本各项目之间划分上的困难。
2、外部失败成本中的商誉损失属无形损失，计量比较困难，而且其效益的计量也很难与正常效益分清，因此，其效益的比较困难。
2、质量经济效益审计的目的和内容
①质量经济效益审计的目的是为了使企业、用户和社会获得最大的收益。
②审查的内容包括对质量实现程度的审计和提高产品质量途径的审查。
审计产品质量效益时，应注意从企业、用户和社会的角度来进行全方位的评价。
3、质量经济效益审计的作用
促使企业实行全面质量管理，进一步完善企业的质量管理体系，有利于提高企业和社会的经济效益。
质量包括设计质量和适合质量两种，质量成本由预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本四部分组成。
案例606案例606解析：
从这份质量成本报告可以看出：
①外部失败成本与其他几类成本相比过高，占到销售收入的12.68%，说明质量问题在产品交付顾客之前并未确认和处理，因此，公司必须在预防鉴定成本与失败成本之间很好地权衡，应该尽量减少甚至消除失败成本，因为质量成本的各项目之间存在着此消彼涨的关系。
②质量成本过高，已达销售收入的14%，说明质量成本为企业的成本降低提供了很大的余地，降低总质量成本势在必行。
案例607案例607解析：
根据上表，可计算各方案的期望值如下：
方案一的期望值=50×0.2+130×0.3+290×0.5=194元
方案二的期望值=100×0.2+100×0.3+260×0.5=180元
方案三的期望值=200×0.2+200×0.3+200×0.5=200元
从期望值的计算来看，方案二最佳，其修理成本最低为180元。
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