中级会计实务第七章非货币性资产交换课后作业上传版.docx
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中级会计实务第七章非货币性资产交换课后作业上传版
第七章非货币性资产交换
一、单项选择题
1.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以账面价值为100万元的商业承兑汇票换取生产用设备
B.以账面价值为50万元的一批存货偿还到期债务
C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元
D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
2.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。
在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为230万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。
A.30 B.-20 C.40 D.-10
3.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备，另向乙公司支付补价2.5万元，该项交换交易具有商业实质。
交换日，M设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为90万元。
假定不考虑增值税等其他因素的影响，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。
A.0 B.10 C.31.5 D.34
4.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。
交换日新华公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元。
大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37.40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价7.4万元，应缴纳营业税7.5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。
该项非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为（）万元。
A.220 B.200 C.220 D.170
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，双方不存在任何关联方关系。
2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。
交换日，甲公司库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。
甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司为取得设备支付运杂费2万元。
则甲公司换入办公设备的入账价值是（）万元。
A.210 B.212 C.245.7 D.247.7
6.换出无形资产发生的营业税应计入（）。
A.营业外收入或营业外支出
B.营业税金及附加
C.换入资产的入账价值
D.管理费用
7.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年12月1日新华公司以一批商品换入大海公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。
新华公司换出商品的账面价值为160万元，公允价值为200万元（不含增值税），增值税额为34万元；另收到大海公司补价10万元。
新华公司换入非传利技术的原账面价值为80万元，公允价值无法可靠计量。
假定不考虑其他因素，新华公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。
A.200 B.234 C.80 D.224
8.甲公司用一台设备换入乙公司的一项长期股权投资。
设备的账面原值为30万元，已计提累计折旧5万元，已提减值准备2万元。
甲公司另向乙公司支付补价5万元，乙公司长期股权投资的账面价值为20万元。
该资产交换不具有商业实质，甲公司换入长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.28 B.20 C.23 D.25
9.A公司以一项可供出售金融资产换入B公司的一项固定资产（厂房），该项可供出售金融资产的账面价值为35万元（成本30万元，公允价值变动5万元），其公允价值为38万元。
B公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧18万元，计提减值准备7万元，公允价值为35万元。
B公司支付给A公司补价3万元。
该项非货币性资产交换具有商业实质，则该项交易对A公司利润总额的影响金额为（）万元。
A.3 B.6 C.8 D.5
10.M公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与N公司的一栋自用办公楼进行交换。
资产置换日，M公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元（成本为900万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。
M公司收到N公司支付的银行存款50万元。
该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则M公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为（）万元。
A.101.25 B.150 C.251.25 D.300
二、多项选择题
1.下列各项中不属于《非货币性资产交换》准则核算围的有（）。
A.以发行股票方式取得的非货币性资产
B.债务重组中取得的非货币性资产
C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产
D.政府无偿提供非货币性资产给企业
2.企业发生的资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有（）。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
D.支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%
3.下列各项中，能够表明非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产的未来现金流量在风险、金额方面与换出资产相同，时间不同
B.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
D.交易各方存在关联方关系
4.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的有（）。
A.按库存商品的账面价值确认主营业务成本
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认营业外支出
5.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换出资产的公允价值
6.企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，发生补价的的情况下，下列说法中正确的有（）。
A.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益
B.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积
C.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益
D.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积
7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
2014年1月5日，甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司的交易性金融资产系2013年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2013年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。
乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，交换日的公允价值为200万元。
下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。
A.换入办公设备的入账价值为200万元
B.换入办公设备的入账价值为234万元
C.2014年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额为50万元
D.该非货币性资产交换对甲公司2014年度利润总额的影响金额为10万元
8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2013年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元，假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。
下列说确的有（）。
A.甲公司换入资产的总成本为580万元
B.乙公司换入资产的总成本为610万元
C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元
D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元
9.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项交易性金融资产进行交换。
甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司交易性金融资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。
甲公司另收到乙公司200万元的补价。
该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。
不考虑其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有（）。
A.换入交易性金融资产的入账价值为1200万元
B.换入交易金融资产的入账价值为1000万元
C.交换日应确认资产减值损失200万元
D.交换日影响利润总额的金额为200万元
10.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（）。
A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产
B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本
C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值差对损益的影响
D.企业换出无形资产缴纳的营业税应计入换入资产的成本
三、判断题
1.非货币性资产交换中，涉及补价的，支付的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。
（）
2.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资本公积。
（）
3.对于非货币性资产交换，只要具有商业实质，就要按照公允价值计量。
（）
4.企业以一项持有至到期投资换入一项投资性房地产，在没有支付补价的情况下属于非货币性资产交换。
（）
5.以公允价值计量的非货币性资产，换出资产为长期股权投资的，应视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
（）
6.以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产为存货、动产类固定资产的，不需要考虑相应的增资税的影响。
（）
7.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，可以以换入资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
（）
8.非货币性资产交换以账面价值计量时，换出资产为固定资产和无形资产的，应当视同固定资产、无形资产的处置处理，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（）
9.以一项非货币性资产同时换入另一个企业多项非货币性资产的，无论是否具有商业实质，都需要按照换入各项资产原账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产成本的总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（）
10.以非货币性资产作为股利发放给企业，应作为非货币性资产交换。
（）
四、计算分析题
1．新华公司为房地产开发企业。
2013年1月1日将一项管理用办公楼改为对外出租，并以公允价值模式进行后续计量。
转换日该办公楼的账面原价为2100万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元。
2013年12月31日的该办公楼的公允价值为2650万元。
2014年3月1日新华公司决定以该办公楼交换大海公司的一项专利权，交换日该办公楼的公允价值为2780万元。
大海公司专利权的账面原价为2800万元，已计提摊销500万元，2014年3月1日的公允价值为2730万元，同时支付给新华公司50万元的补价。
当日相关手续办理完毕。
大海公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。
其他相关资料如下：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）新华公司和大海公司对换入的资产均不改变使用用途；
（3）不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）计算新华公司2013年1月1日办公楼改为出租时应计入资本公积的金额，并做出相应的会计分录。
（2）计算新华公司2013年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计分录。
（3）计算新华公司2014年3月1日资产交换时应计入当期损益的金额，并做出相应的会计分录。
（4）计算大海公司2014年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2012年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款90万元、增值税税额15.3万元。
假定设备X、Y和Z均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为30万元、25万元、45万元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料，其账面价值2万元，支付安装费3万元，于2012年6月25日达到预定可使用状态。
甲公司固定资产均采用年数总和法计提折旧，其中X设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。
2012年年末各设备均未发生减值。
2013年12月31日将X设备与丙公司的无形资产及持有的对W公司的部分长期股权投资进行交换，当日X设备的公允价值为20万元，甲公司另向丙公司支付补价1.6万元。
甲公司将换入的无形资产仍作为无形资产核算，换入的股权作为可供出售金融资产核算，为取得该股权另支付交易费用0.5万元。
丙公司用于交换的无形资产原账面价值为10万元，累计摊销为4万元，2013年12月31日公允价值为8万元；对W公司的长期股权投资中的10%用于交换，交换以后仍对W公司具有重大影响。
用于交换的10%长期股权投资原账面价值为15万元，其中成本10万元，损益调整3万元，其他权益变动2万元，2013年12月31日公允价值为17万元。
丙公司将换入的X设备仍作为固定资产核算。
假设该交易具有商业实质。
不考虑增值税外的其他相关税费。
要求：
（1）计算X设备的入账价值及2013年12月31日账面价值。
（2）编制甲公司、丙公司上述与非货币性资产交换相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
西颐公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
为进行企业的转型发生如下交易：
2013年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与新华公司持有的对丙公司的长期股权投资进行交换。
B设备的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，无减值准备，当日的公允价值为4500万元。
新华公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元（其中成本3000万元，损益调整1500万元，其他权益变动500万元），无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，交易当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相同），采用权益法进行后续计量。
新华公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。
2013年度丙公司实现净利润2000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。
其他相关资料：
（1）西颐公司和新华公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系；
（2）不考虑增值税以外的其他相关税费；
（3）西颐公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量；
（4）不考虑部交易等因素的影响；
（5）西颐公司和新华公司对换入的资产均不改变持有意图。
要求：
（1）判断2013年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由。
（2）分别做出西颐公司和新华公司的资产交换日的会计处理。
（3）编制西颐公司2013年12月31日的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换；选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换；选项C，50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，24/200=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。
2.
【答案】A
【解析】甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益=230-（250-50）=30（万元）。
3.
【答案】C
【解析】该非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，应以换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值，甲公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=90-2.5-（80-16-8）=31.5（万元）。
分录为：
借：
固定资产清理 56
累计折旧 16
固定资产减值准备 8
贷：
固定资产——M设备 80
借：
固定资产——N设备 90
贷：
固定资产清理 87.5
银行存款 2.5
借：
固定资产清理 31.5
贷：
营业外收入——处置非流动资产利得 31.5
4.
【答案】A
【解析】新华公司换入原材料的入账价值=250-37.4+7.4=220（万元）。
5.
【答案】B
【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+为换入资产支付的运杂费=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）（或，换入资产的入账价值=210+2=212（万元）），选项B正确。
6.
【答案】A
7.
【答案】D
【解析】新华公司换入该非专利技术的入账价值=200+34-10=224（万元）。
8.
【答案】A
【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，甲公司换入长期股权投资的入账价值=（30-5-2）+5=28（万元）。
9.
【答案】C
【解析】该项交易对A公司利润总额的影响金额=38-35+5=8（万元）。
10
【答案】A
【解析】M公司换出该投资性房地产影响净利润的金额=（1300-1100-1300×5%）×（1-25%）=101.25（万元），选项A正确。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】《非货币性资产交换》核算的容仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
2.
【答案】AC
【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%，作为判断非货币性资产交换的标准之一，选项A和C正确。
3.
【答案】AC
【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
选项A和C正确，选项B错误；另外关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项D错误。
4.
【答案】AB
【解析】库存商品应按公允价值确认主营业务收入，并按账面价值结转主营业务成本。
5.
【答案】ABCD
【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价。
6.
【答案】AC
7.
【答案】ACD
【解析】换入办公设备的入账价值=200+34-200×17%=200（万元），选项A正确，选项B错误；2014年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额=200-150=50（万元），选项C正确，该非货币性资产交换对甲公司2014年度利润总额的影响金额=200-（150+40）=10（万元），选项D正确。
8.
【答案】ABCD
【解析】选项A，甲公司换入资产的总成本=150+200+260+150×17%+4-350×17%=580（万元）；选项B，乙公司换入资产的总成本=350×（1+17%）+230-4-150×17%=610（万元）；选项C，甲公司换入原材料的入账价值=350/（350+230）×580=350（万元）；选项D，乙公司换入无形资产的价值=260/（150+200+260）×610=260（万元）。
9.
【答案】BD
【解析】换入交易性金融资产的入账价值=1200-200=1000（万元），选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认营业外支出金额=（2000-400-200）-1200=200（万元），选项C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额200万元，选项D正确。
10
【答案】ABD
【解析】非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A错误；企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误；以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益，选项C正确；企业换出无形资产缴纳的营业税计入营业外支出，选项D错误。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
3.
【答案】×
【解析】非货币性资产交换同时满足两个条件的，应当采用公允价值计量：
该项交易具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
4.
【答案】×
【解析】持有至到期投资属于货币性资产，该项交易不属于非货币性资产交换。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换
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